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2024年會計師《中級會計實務》考點練習題
精選2024年會計師《中級會計實務》考點練習題，幫助考生探索出題規(guī)律，提高解題技巧。
考點練習：股份支付的確認和計量原則
多項選擇題
關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中正確的有（ �。�。
A、應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
B、對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量
C、對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量
D、對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價
【正確答案】 AC
【答案解析】 對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
多項選擇題
下列關于企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理中，正確的有（ ）。
A、初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量
B、初始確認時確認所有者權益
C、可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益
D、可行權日后不對其權益工具的公允價值變動予以確認
【正確答案】 AC
【答案解析】 企業(yè)應當在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計算，將其變動計入公允價值變動損益，選項A和C正確。
多項選擇題
關于股份支付的計量，下列說法中正確的有（ �。�。
A、以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量
B、以現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
C、以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
D、無論是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，均應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量
【正確答案】 AC
【答案解析】 以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量，選項B不正確；以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動，選項D不正確。
考點練習：股份支付的處理
判斷題
對以權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授予日均不需要進行會計處理。（ �。�
【正確答案】 ×
【答案解析】 除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。
單項選擇題
2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為（ �。┤f元。
A、200
B、300
C、500
D、1700
【正確答案】 B
【答案解析】 行權時收到的款項=50×2×6=600（萬元），沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1 200（萬元），沖減的庫存股=100×15=1 500（萬元），行權應確認的股本溢價=600+1 200—1 500=300（萬元）。
考點：企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理
判斷題
企業(yè)集團內的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應在結算前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。（ �。�
【正確答案】 ×
【答案解析】 企業(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應將其作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權投資和資本公積。
判斷題
甲公司是乙公司的母公司，甲公司以自身權益工具作為股份支付授予乙公司管理層員工，甲公司在等待期內資產(chǎn)負債表日應借記科目為管理費用。（ ）
【正確答案】 ×
【知 識 點】 本題考核點是企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理。
【答案解析】 結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。
單項選擇題
1、外購無形資產(chǎn)成本不包括（）。
A、購買價款
B、宣傳廣告費用
C、專業(yè)服務費用
D、測試費用
2、 A公司2008年年初開始進行新產(chǎn)品專利技術的研究開發(fā)，研究階段共發(fā)生支出400萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出600萬元（假定均符合資本化條件），至2009年年初研發(fā)成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發(fā)生注冊登記費等80萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限8年。則A公司對該項專利權2009年度應攤銷的金額為（）萬元。
A、75
B、68
C、85
D、135
3、 A公司2008年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料及人工費用60萬元，開發(fā)階段發(fā)生材料及人工費用120萬元，另發(fā)生借款費用45萬元、其他無形資產(chǎn)攤銷費用32萬元。假定開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。 2009年3月16日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費1.2萬元，律師費2.3萬元，已達到預定用途。A公司2009年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦大型宣傳活動，發(fā)生相關宣傳費用44.5萬元，則A公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值應為（）萬元。
A、260.5
B、250
C、197
D、200.5
4、2007年1月1日，A公司從外單位購入一項無形資產(chǎn)，支付價款1 100萬元，估計該項無形資產(chǎn)的使用壽命為5年，該無形資產(chǎn)存在活躍市場，且預計該活躍市場在該無形資產(chǎn)使用壽命結束時仍可能存在，經(jīng)合理估計，該無形資產(chǎn)的預計殘值為100萬元。該項無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復核。2010年末，由于市場發(fā)生變化，經(jīng)復核重新估計，該項無形資產(chǎn)的預計殘值為350萬元，則2011年，該項無形資產(chǎn)的攤銷費用為（）萬元。
A、200
B、0
C、170
D、220
5、 2008年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價款，合同價款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。另以現(xiàn)金支付相關稅費16.98萬元。該項無形資產(chǎn)購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，該項無形資產(chǎn)的有關事項影響2008年度損益的金額為（）萬元。（已知4年期利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3、4651，計算結果保留兩位小數(shù)）
A、106.98
B、113.6
C、112.58
D、177.98
6、 某公司于2008年1月1日購入一項管理用無形資產(chǎn)，初始入賬價值為672萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2008年12月31日預計可收回金額為477萬元，2009年12月31日預計可收回金額為320萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。假定不考慮所得稅影響，該無形資產(chǎn)2009年影響損益的金額為（）萬元。
A、157
B、212
C、225
D、226
7、 下列有關無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的是（）。
A、出售無形資產(chǎn)，應將取得的價款計入其他業(yè)務收入；
B、出售無形資產(chǎn)，應將相關的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加；
C、出租無形資產(chǎn)，應將租賃收入計入營業(yè)外收入；
D、出租無形資產(chǎn)，應將無形資產(chǎn)攤銷費用計入其他業(yè)務成本。
8、下列各項中，說法不正確的是（）。
A、購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定
B、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已費用化的支出不再作調整
C、對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，當有證據(jù)表明其使用壽命有限時，不需要對以前期間進行追溯調整
D、企業(yè)擁有或控制的無形資產(chǎn)都應在每個會計期末進行減值測試
9、2009年1月1日，A公司將某項專利權的使用權轉讓給B公司，每年收取租金22.50萬元，轉讓期為2年，轉讓期間A公司不使用該項專利。假定出租無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權系A公司2008年1月1日購入的，初始入賬價值為150萬元，預計使用年限為10年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，A公司2009年度因該專利權影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。
A、22.50
B、6.38
C、21.38
D、7.50
10、2009年6月11日，A公司將一項專利權以700萬元的價格轉讓給B公司。該項專利權系A公司2008年1月1日以1 200萬元的價格購入的，購入時預計使用年限為l0年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，采用直線法攤銷。該專利權未計提減值準備。假定轉讓專利權適用的營業(yè)稅稅率為5%，不考慮所得稅等其他相關稅費。A公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（）萬元。
A、—355
B、—365
C、—295
D、—320
單項選擇題
1、下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的是（）。
A、或有事項符合一定條件時確認預計負債
B、融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算
C、應收賬款計提壞賬準備
D、公布財務報表時提供可比信息
答案： B
解析： 融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會計信息質量要求的實質重于形式原則，其他選項不符合。
2、2014年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為300萬元。2015年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司400萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2014年度財務報告批準報出日為2015年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額為（）萬元。
A、75
B、67.5
C、90
D、100
答案： B
解析： 該事項對甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額=（400—300）*（1—25%）*（1—10%）=67、5（萬元）。
3、2015年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。2015年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2015年6月30日到賬。2015年6月5日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元（不含增值稅額）。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2015年度損益的影響金額為（）萬元。
A、—40
B、—80
C、410
D、460
答案： A
解析： 甲公司取得的與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)的使用壽命內平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2015年度損益的影響金額=（—900/5+500/5）*1/2=—40（萬元）。
4、下列各項中，制造企業(yè)應當確認為無形資產(chǎn)的是（）。
A、自創(chuàng)的商譽
B、購入的專利技術
C、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽
D、開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出
答案： B
解析： 自創(chuàng)的商譽、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認為無形資產(chǎn)。
5、2013年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務4年，即可自2016年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。2013年12月31日“應付職工薪酬一股份支付”科目期末余額為100000元。2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權公允價值為50元，至2014年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計未來兩年還將有9名管理人員離開；則2014年12月31日“應付職工薪酬一股份支付”貸方發(fā)生額為（）元。（假定B公司“應付職工薪酬一股份支付”僅核算該事項）
A、77500
B、100000
C、150000
D、177500
答案： A
解析： 2014年12月31日“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額=（100—29）*100*50*2/4—100000=77500（元）。
6、某企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2015年度利潤總額為200000元，發(fā)生的可抵扣暫時性差異為40000元，均影響會計利潤，且預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣該可抵扣暫時性差異。經(jīng)計算，該企業(yè)2015年度應交所得稅為60000元。則該企業(yè)2015年度的所得稅費用為（）元。
A、50000
B、60000
C、35000
D、20000
答案： A
解析： 發(fā)生可抵扣暫時性差異而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)10000元（40000*25%），2015年度所得稅費用=當期所得稅費用60000—遞延所得稅費用10000=50000（元）。
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