中級會計實務(wù)可抵扣暫時性差異的練習題

　　中級會計職稱備考強化階段已經(jīng)過半，下面小編整理了中級會計實務(wù)第十六章可抵扣暫時性差異的練習題，希望對您有所幫助。

　　【計算分析題】

　　甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2016年為研究一項新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出60萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為120萬元，符合資本化條件的支出為320萬元。2016年7月1日該項無形資產(chǎn)研究成功達到預定用途，甲公司預計其使用年限為8年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法采用的攤銷方法、年限及凈殘值與會計相同。甲公司2016年實現(xiàn)利潤總額2000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年度應交所得稅，并編制與確認所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2016年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ);若其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時性差異，判斷該暫時性差異是否確認相關(guān)遞延所得稅的影響。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　正確答案 :

　　(1)2016年度甲公司該項無形資產(chǎn)會計攤銷額=320/8×6/12=20(萬元)

　　2016年度甲公司應納稅所得額=2000-(60+120)×50%-20×50%=1900(萬元)

　　2016年度甲公司應交所得稅=1900×25%=475(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 475

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　 475

　　(2)2016年12月31日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值=320-20=300(萬元)，計稅基礎(chǔ)=300×150%=450(萬元)，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=450-300=150(萬元)，但是該暫時性差異既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　相關(guān)知識點：可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因

　　可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應繳所得稅，符合有關(guān)條件時，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　例如，一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為260萬元，則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上多扣除60萬元。從整體上來看，未來期間應納稅所得額會減少，應繳所得稅也會減少，形成可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　當負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。即：負債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=賬面價值-(賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　一項負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅。

　　例如，企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費用在銷售當期確認預計負債200萬元，但稅法規(guī)定有關(guān)費用支出只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0;企業(yè)確認預計負債的當期相關(guān)費用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費用實際發(fā)生時允許稅前扣除，使得未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合有關(guān)確認條件時，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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