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預(yù)收款會計處理是否要提前繳納增值稅
據(jù)小編獲悉：根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。下面就一起和小編了解下，預(yù)收款會計處理是否要提前繳納增值稅?
收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是否開具發(fā)票沒有明確規(guī)定，建議納稅義務(wù)發(fā)生時點同時開具增值稅發(fā)票。
在收到預(yù)收款后若有異地施工的項目，需要在項目所在地預(yù)繳增值稅款，預(yù)繳增值稅款，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報時可以抵減當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額。
舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計稅方式，本月預(yù)收工程款111萬元：
1、預(yù)收款的會計分錄
借：銀行存款111萬元
貸：預(yù)收賬款111/(1+11%)=100萬元
應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)111/(1+11%)×11%=11萬元
2、若是項目在異地的情況下還需要異地預(yù)交2%的增值稅
借：應(yīng)繳稅費——預(yù)交增值稅 2萬元
貸：銀行存款 2萬元
3、月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時的會計分錄：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅2萬元
貸：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅2萬元
若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡易計稅方法預(yù)收款的賬務(wù)處理如下：
1、預(yù)收款103萬元的會計分錄：
借：銀行存款103萬元
貸：預(yù)收賬款103/(1+3%)]=100萬元
應(yīng)交稅費-------簡易計稅3萬元
2、若是項目在異地的情況下還需要異地預(yù)交3%的增值稅
借：應(yīng)繳稅費——簡易計稅 3萬元
貸：銀行存款 3萬元
注意：
(1)預(yù)收款的納稅風(fēng)險問題
建筑企業(yè)開工前預(yù)收賬款的稅收風(fēng)險是：當(dāng)施工企業(yè)只有一個項目的情況下，而且工程還沒有動工，由于稅法規(guī)定建筑服務(wù)收到預(yù)收款時，納稅義務(wù)時間已經(jīng)發(fā)生，而造成了收到預(yù)收款時，確認(rèn)銷項稅額，沒有可以抵扣的進(jìn)項稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒有開工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。
(2)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知財會【2016】22號關(guān)于“簡易計稅”明細(xì)科目，是指核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
(3)附案例：某工程總造價6.6億元。按合同約定在開工之前，預(yù)收工程啟動資金1.11億元，稅務(wù)處理如下：
施工企業(yè)在納稅申報期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個點的增值稅：
增值稅銷項稅額=1.11億元÷(1+11%)×2%=200萬元;
同時，在納稅申報期內(nèi)需要在機(jī)構(gòu)所在地申報9個點的增值稅：
當(dāng)期銷項稅額=1.11億元÷(1+11%)×11%=1100萬元;
由于沒有開工建設(shè)，所以當(dāng)期進(jìn)項稅額=0;
應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-預(yù)繳稅款=1100萬元-0-200萬元=900萬元。
注意事項
由于建筑工程就本工程項目未開工就收到了啟動資金1.11億元，因為沒有進(jìn)項稅額抵扣，同時施工企業(yè)又沒有別的施工項目，只有一個施工項目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認(rèn)的銷項稅額1100萬元作為應(yīng)納稅額完稅。
因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款，產(chǎn)生增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的倒掛，增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金流。
解決辦法：
建筑企業(yè)提前做采購計劃，與供應(yīng)上簽訂采購合同，合同中約定：預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報期限內(nèi)，向施工企業(yè)開具17%等稅率的增值稅專用發(fā)票。
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