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2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試必看知識(shí)點(diǎn)
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考點(diǎn)一：信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)，需要結(jié)合“被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度”等方面，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。
(1)信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成“正比”。
(2)在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作與對(duì)系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而可以準(zhǔn)確定義相關(guān)的信息系統(tǒng)審計(jì)范圍，具體內(nèi)容參見下表：
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對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度 |
對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的了解與評(píng)估 |
驗(yàn)證人工控制
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了解、驗(yàn)證系統(tǒng)一般性控制 |
驗(yàn)證自動(dòng)化應(yīng)用控制 |
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不依賴 |
是 |
否 |
否 |
否 |
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僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告 |
是 |
是 |
否 |
否 |
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僅依賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告，審計(jì)需要通過實(shí)質(zhì)性程序來驗(yàn)證控制有效性 |
是 |
是 |
是 |
否 |
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同時(shí)依賴人工及自動(dòng)控制 |
是 |
是 |
是 |
是 |
考點(diǎn)二：審計(jì)程序的種類
審計(jì)程序單獨(dú)或組合，用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。
(一)檢查
檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。
檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。
(二)觀察
觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。
(三)詢問
詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
(四)函證
通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。
(五)重新計(jì)算
重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。
(六)重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
(七)分析程序
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
考點(diǎn)三：函證
一、函證的內(nèi)容
(一)函證的對(duì)象
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1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由 |
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2.應(yīng)收賬款 |
除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序： |
| 3.函證的其他內(nèi)容 | |
注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細(xì)賬)，但是不一定限于這些項(xiàng)目。
(二)函證程序?qū)嵤┑姆秶?/strong>
選取的特定項(xiàng)目可能包括：
1.金額較大的項(xiàng)目;
2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;
3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;
4.重大關(guān)聯(lián)方交易;
5.重大或異常的交易;
6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。
(三)函證的時(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(四)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
| 當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持 | 如果認(rèn)為管理層的要求合理 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
| 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響 |
注意：
分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
1.管理層是否誠信;
2.是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;
3.替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
二、積極與消極的函證方式
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。
1.積極的函證方式
如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
積極的函證方式又分為兩種：
(1)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。
優(yōu)點(diǎn)：通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。
缺點(diǎn)：被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。
(2)在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。
缺點(diǎn)：這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。
注意：
在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有收到回函，就無法證明所函證信息是否正確。
2.消極的函證方式
如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
對(duì)消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說服力。
當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：
(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;
(2)涉及大量余額較小的賬戶;
(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;
(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
三、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)
(一)函證實(shí)施過程的控制
當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
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發(fā)函前 |
（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致； |
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函證中 |
郵寄方式 |
不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施,獨(dú)立寄發(fā)詢證函 |
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跟函方式 |
如果被詢證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制 |
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收到回函后 |
郵寄方式 |
（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件； |
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跟函方式 |
（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； |
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電子形式 |
采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。 |
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口頭回復(fù) |
在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面冋復(fù)。如果仍未收到書面回函，需要通過實(shí)施替代程序 |
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(二)積極式函證未收到回函時(shí)的處理
1.如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。
2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
(三)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素
(四)評(píng)價(jià)函證的可靠性
1.對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款
�、�“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。
�、�“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。
2.對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
�、�“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;
�、�“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”;
�、�“接收人不能依賴函證中的信息”。
(五)對(duì)不符事項(xiàng)和舞弊跡象的處理
1.調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。
2.關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象。
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