2016注冊會計師《會計》第十章考點匯總

　　距離2016年注冊會計師考試越來越近了，不知道大家都復習得怎么樣呢?下面是百分網小編搜索整理的關于2016注冊會計師《會計》第十章考點匯總，歡迎參考學習，希望對大家有所幫助!想了解更多相關信息請持續(xù)關注我們應屆畢業(yè)生考試網!

第十章

　　考點一：金融負債和權益工具的區(qū)分★

　　☆考點核心提示

　　1.區(qū)分

　　(1)通過交付現(xiàn)金、其他金融資產或交換金融資產或金融負債結算

　　如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。

　　如果發(fā)行的金融工具將以現(xiàn)金或其他金融資產結算，那么該工具導致企業(yè)承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產的義務。如果該工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交換金融資產或金融負債結算(例如，該工具包含發(fā)行方簽出的以現(xiàn)金或其他金融資產結算的期權)，該工具同樣導致企業(yè)承擔了合同義務。在這種情況下，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應當歸類為金融負債。

　　(2)通過自身權益工具結算

　　如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產的替代品，還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。

　　(3)對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類，應當區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。

　　對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具;否則，該非衍生工具是金融負債。

　　對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是權益工具。

　　2.主要賬務處理

　　(1)發(fā)行方的賬務處理

　�、侔l(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)”科目，按其差額，貸記或借記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調整)”科目。

　　在該工具存續(xù)期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理，按照金融工具確認和計量準則中有關金融負債按攤余成本后續(xù)計量的規(guī)定進行會計處理。

　�、诎l(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

　　分類為權益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利(含分類為權益工具的工具所產生的利息，下同)的，作為利潤分配處理。發(fā)行方應根據經批準的股利分配方案，按應分配給金融工具持有者的股利金額，借記“利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等”科目，貸記“應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等”科目。

　　(2)投資方的賬務處理

　　投資方購買發(fā)行方發(fā)行的金融工具，應當按照金融工具確認和計量準則及本規(guī)定進行分類和計量。如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務報表的，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。

　　考點二：實收資本和其他權益工具★

　　☆考點核心提示

　　1.企業(yè)收到投資者出資

　　企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應在實際收到或存入企業(yè)開戶銀行時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，以實物資產投資的，應按照合同、協(xié)議約定的價值，并在辦理實物產權轉移手續(xù)時，借記“固定資產”等資產科目，以無形資產出資的，

　　應按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關憑證時，借記“無形資產”科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。

　　2.實收資本增加

　　企業(yè)增加資本的途徑一般有：

　　(1)將資本公積轉為實收資本或者股本。會計核算時應借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　(2)將盈余公積轉為實收資本或股本。會計核算時應借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　(3)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。

　　(4)股份有限公司采用發(fā)放股票股利方式實現(xiàn)增資。股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目。

　　(5)除此之外，可轉換公司債券持有人行使轉換權利、企業(yè)將重組債務轉為資本、以權益結算的股份支付的行權等也可以導致實收資本或股本的增加。

　　3.庫存股

　　股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應按實際支付金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原計入資本公積的溢價部分，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　4.其他權益工具

　　在所有者權益類科目中設置“其他權益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券(面值)”科目，按權益成份的公允價值，貸記“其他權益工具”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”科目。可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，

　　借記“應付債券——可轉換公司債券(面值)、(利息調整)”科目，按其權益成份的金額，借記“其他權益工具”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　企業(yè)發(fā)行的認股權和分離交易的可轉換公司債券，認股權符合權益工具定義的，應確認一項權益工具(其他權益工具)。認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入其他權益工具的部分轉入資本公積(股本溢價)。

　　考點三：資本公積★★

　　☆考點核心提示

　　資本公積一般應當設置“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”明細科目核算。

　　1.“資本溢價(或股本溢價)”明細科目核算

　　(1)企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額部分。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、將債務轉為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、差額記入“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”等科目。

　　(2)與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積——股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(3)同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目;為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目，資本公積——資本溢價(股本溢價)不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。

　　2.“其他資本公積”明細科目核算

　　(1)長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資——其他權益變動”，貸記“資本公積——其他資本公積”，或做相反分錄。

　　(2)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，在資產負債表日，應按照確定的成本費用金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　考點四：其他綜合收益★★

　　☆考點核心提示

　　(1)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目，公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。處置該金融資產時，原計入其他綜合收益的金額需要轉出，借記“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目，或做相反的會計分錄。

　　(2)長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益變動，投資單位按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”，或做相反分錄。處置該投資時，原計入其他綜合收益的金額需要轉出，借記“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目，或做相反分錄。但是其他綜合收益屬于被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，按照被投資單位處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

　　(3)企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當按該項房地產在轉換日的公允價值入賬，借記“投資性房地產——成本”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產品”等科目;同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

　　將自用的建筑物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，比照上述原則處理。出售、轉讓采用公允價值模式計量的投資性房地產時，原計入其他綜合收益的金額需要轉出，借記“其他綜合收益”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。

　　(4)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，或將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”等科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整其他綜合收益。

　　(5)外幣報表折算差額，處置境外經營時，計入處置當期損益。

　　(6)現(xiàn)金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分。

【注冊會計師《會計》第十章考點】相關文章：

注冊會計師考試《審計》第十章考點訓練題05-17

初級會計師（第十章）考點07-16

2016注冊會計師《會計》考點02-17

注冊會計師考試《審計》第十章經典題解06-18

注冊會計師「審計」考點題06-10

注冊會計師《審計》高頻考點03-10

注冊會計師「審計」重點考點06-19

2016注冊會計師《會計》考點試題及答案05-13

2017年注冊會計師考試《會計》考點05-09