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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn):風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源
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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的定義
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的“財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”制定“總體應(yīng)對(duì)措施”，請(qǐng)見(jiàn)教材P153(8.1)。
(2)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容
1.詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員
詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來(lái)源。
2.實(shí)施分析程序(請(qǐng)鏈接第三章第四節(jié)，此處不展開(kāi))。
3.觀察和檢查。觀察和檢査程序可以支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)測(cè)試流程的要求
1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;
2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;
3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤;
4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序
(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的基礎(chǔ)和前提，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。
(二)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：
1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);
2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);
3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;
4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;
5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;
6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
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