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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)工程單位影響
工程勘察設(shè)計(jì)單位原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人, 習(xí)慣價(jià)內(nèi)稅的核算辦法,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅, 以下是小編整理的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)工程單位影響，歡迎來(lái)閱讀，想了解更多相關(guān)信息請(qǐng)持續(xù)關(guān)注我們應(yīng)屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)單位的稅負(fù)影響初探
摘要：在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，為了免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)，有序承接國(guó)內(nèi)外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于改善民生，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。本文就營(yíng)改增在工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的影響進(jìn)行初探。
隨著財(cái)稅[2011]110號(hào)《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》和財(cái)稅[2011]111號(hào)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》兩份文件的出臺(tái)，并于2012年1月1日在上海市開(kāi)展了試點(diǎn)工作,這標(biāo)志著中國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動(dòng)，這將很大程度改變現(xiàn)時(shí)中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度，可以大幅度較少重復(fù)征稅情況,使得中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度更加接近于世界范圍內(nèi)所公認(rèn)的最佳操作模式.
這次試點(diǎn)包括1個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè),適用增值稅率分別為交通運(yùn)輸業(yè)11%,研發(fā)和技術(shù),信息技術(shù),文化創(chuàng)意,物流輔助,鑒證咨詢6%,有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%.工程勘察設(shè)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍主要是工程前期咨詢(可行性研究,項(xiàng)目評(píng)估,招投標(biāo)代理),工程勘察,工程設(shè)計(jì),工程總承包,工程監(jiān)理,工程造價(jià)審計(jì)等,分別屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù),文化創(chuàng)意服務(wù),監(jiān)證咨詢服務(wù),納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍. 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后, 工程勘察設(shè)計(jì)單位由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元(含500萬(wàn))以上為一般納稅人, 按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，在扣除當(dāng)期購(gòu)買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人, 按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計(jì)算交納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)單位的稅負(fù)影響如何? 影響多少?本文作簡(jiǎn)單分析,擬拋磚引玉,與大家共同探討.
一、對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響：
500萬(wàn)元以下的部份乙,丙級(jí)工程勘察設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)事務(wù)所為小規(guī)模納稅人,按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計(jì)算交納增值稅， 原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,,稅率下降40%,稅收基數(shù)減小(營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅為價(jià)外稅), 增值稅比營(yíng)業(yè)稅少交相應(yīng)城建教育等附加費(fèi)也減少,按照設(shè)計(jì)收入400萬(wàn)元成本費(fèi)用350萬(wàn)元的事務(wù)所為例:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為400*5%=20萬(wàn)元, 城建教育等附加費(fèi)(按營(yíng)業(yè)稅14%)20*.14=2.8萬(wàn)元,所得稅為(400-350-20-2.8)*25%=6.8萬(wàn)元,總稅負(fù)為(20+2.8+6.8)/400=7.4%.改征增值稅后,應(yīng)交增值稅為(400/1+3%)*3%=11.65萬(wàn)元,城建教育等附加費(fèi)(按營(yíng)業(yè)稅14%)11.65*.14=1.631萬(wàn)元, 所得稅為[(400/1+3%)-350-11.65-1.631)]*25%=6.27萬(wàn)元, 總稅負(fù)為(11.65+1.631+6.27)/400=4.89%,下降了(4.89-7.4)/7.4=33.3%,充分享受到了稅改的好處.
二：對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響
以甲級(jí)工程勘察設(shè)計(jì)單位(應(yīng)稅服務(wù)年銷售額一般都在500萬(wàn)元以上)和部份應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以上的乙,丙級(jí)工程勘察設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)事務(wù)所為一般納稅人。按當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，在扣除當(dāng)期購(gòu)買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設(shè)計(jì)單位增值稅稅率為6%比營(yíng)業(yè)稅稅率5%增加了一個(gè)點(diǎn)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅為價(jià)外稅，實(shí)際上是增加了(1/1+6%)*6%-5%=0.66%,工程勘察設(shè)計(jì)單位主要從事技術(shù)咨詢報(bào)務(wù),其成本費(fèi)用構(gòu)成中人員工資,勞務(wù)支出占主要部份,可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目主要為電腦耗材,圖紙,書籍, 水費(fèi),電費(fèi),效果圖制作,勘察設(shè)備,外包勞務(wù)等,在成本費(fèi)用構(gòu)成中占比不大.經(jīng)對(duì)本單位近三年相關(guān)資料測(cè)算, 外購(gòu)項(xiàng)目在成本費(fèi)用構(gòu)成中占比為8%左右,外購(gòu)項(xiàng)目的加權(quán)平均增值稅稅率為7%左右,以本單位為例分析測(cè)算如下,收入3000萬(wàn)元,成本費(fèi)用2600萬(wàn)元(可抵扣210萬(wàn)元),營(yíng)業(yè)稅=3000*5%=150萬(wàn)元, 城建教育等附加費(fèi)(按營(yíng)業(yè)稅14%)=150*0.14=21萬(wàn)元,所得稅=(3000-2600-150-21)*25%=57.25萬(wàn)元,總稅負(fù)=(150+21+57.25)/3000=7.61%改征增值稅后, 增值稅銷項(xiàng)稅額為(3000/1+6%)*6%=169.81萬(wàn)元, 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(210/1+7%)*7%=13.74萬(wàn)元, 應(yīng)交增值稅為169.81-13.74=156.07萬(wàn)元,城建教育等附加費(fèi)(按增值稅14%)=156.07*0.14=21.85萬(wàn)元, ,利潤(rùn)=(3000/1+6%)-(2600-13.74)- 21.85=2830.19-2586.26-21.85=222.08萬(wàn)元,所得稅222.08*25%=55.52萬(wàn)元,總稅負(fù)=(156.07+21.85+55.52)/3000=7.78%,上升了(7.78-7.61)/7.61=2.2%，稅負(fù)比之前有所增加。
三、營(yíng)改增對(duì)特定工程勘察設(shè)計(jì)單位影響
通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設(shè)計(jì)單位稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設(shè)計(jì)單位稅負(fù)是升還是降?在其它條件不變的情況下測(cè)算有多少外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅，當(dāng)外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到某個(gè)定點(diǎn)的比例之)才能抵消因營(yíng)改增稅率提高而增加的稅負(fù)，假設(shè)外購(gòu)項(xiàng)目的加權(quán)平均增值稅稅率為7% ，可以計(jì)算出使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅后稅負(fù)相同的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)金額占當(dāng)期的銷項(xiàng)金額的比例，這個(gè)比例就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的稅負(fù)平衡點(diǎn)。超過(guò)這個(gè)比例 稅負(fù)下降，反之，則上升。 計(jì)算公式為 (進(jìn)項(xiàng)金額 /1+7% )*7%=( 5.66%-5%)銷項(xiàng)金額 ,這個(gè)比例 = 0.66%/(7%/1+7%) =10.09%,小規(guī)模工程勘察設(shè)計(jì)單位要達(dá)到這個(gè)比例是可以的,如本單位前三年外購(gòu)項(xiàng)目在成本費(fèi)用構(gòu)成中所占比例8%左右,還有一些費(fèi)用未包括在內(nèi)(水電費(fèi).汽油費(fèi)等),在平時(shí)可以加強(qiáng)對(duì)外購(gòu)項(xiàng)目的發(fā)票管理,10.09%與8%的差額是可以補(bǔ)上的.但對(duì)規(guī)模較大的工程勘察設(shè)計(jì)單位要達(dá)到這個(gè)比例可能就有點(diǎn)困難了. 工程勘察設(shè)計(jì)單位是按工程造價(jià)的一定比例取費(fèi),規(guī)模較大的工程勘察設(shè)計(jì)單位一般資質(zhì)較高,技術(shù)力量雄厚,承接的項(xiàng)目規(guī)模也大,設(shè)計(jì)收費(fèi)也高, 外購(gòu)項(xiàng)目在成本費(fèi)用構(gòu)成中占比相對(duì)就要低一些,要達(dá)到10.09%就不容易了. 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后, 對(duì)規(guī)模較大的工程勘察設(shè)計(jì)單位稅負(fù)會(huì)有所增加.
四、需要注意的幾個(gè)問(wèn)題
(一)工程勘察設(shè)計(jì)單位原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人, 習(xí)慣價(jià)內(nèi)稅的核算辦法,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅, 營(yíng)業(yè)稅文件定義的價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用均為含稅價(jià)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設(shè)計(jì)單位由營(yíng)業(yè)稅納稅人成了增值稅納稅人，增值稅文件里定義的價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用是不含稅價(jià)，而一般合同金額均為含稅價(jià)，因此，工程勘察設(shè)計(jì)單位一定要注意價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別。兼有不同稅率,不同征收率應(yīng)稅項(xiàng)的,應(yīng)分別核算銷售額,, 未分別核算銷售額的,被稅務(wù)局要求從高適用稅率計(jì)算繳納增值稅,有混合經(jīng)營(yíng)的要特別注意,別冤枉多交了稅款.
(二) 勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人，并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。憑合法有效憑證，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除相關(guān)支付款項(xiàng)后，按差額征稅。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)的規(guī)定，允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)該符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，同時(shí)應(yīng)該咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后有關(guān)的程序與要求。
(三) 服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度. 零稅率和免稅率是不同的概念. 免稅是指不計(jì)算銷項(xiàng)稅,但也不能抵進(jìn)項(xiàng)稅,也不能退進(jìn)項(xiàng)稅, 而零稅率是要計(jì)算銷項(xiàng)稅的,只是稅率是零,應(yīng)納增值稅是負(fù)的,進(jìn)項(xiàng)稅要退.工程勘察設(shè)計(jì)單位如果有服務(wù)貿(mào)易出口的,應(yīng)盡量爭(zhēng)取最好的稅收政策.
綜上所述，營(yíng)改增究竟對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)是增還是減，不能一概而論，而應(yīng)就企業(yè)的規(guī)模大小，以及外購(gòu)成本和人力成本占總成本中的比例一一概述。與此同時(shí)在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇!
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