注冊會計師考試考點：外購存貨的初始計量
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1.外購存貨的成本
存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
(1)相關稅費：計入存貨的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅。
(2)其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括材料入庫前發(fā)生的倉儲費用、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用。
(3)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨采購成本。
2.加工取得存貨的成本
(1)委托加工成本
一定計入委托加工物資成本的項目包括：
�、賹嶋H耗用的原材料或者半成品的成本;
�、诩庸べM;
�、圻\輸費、裝卸費和保險費。
可能計入委托加工物資成本的項目包括：
�、傧M稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方;支付的收回后直接用于銷售(售價不高于受托方的計稅價格)的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。
②增值稅：支付的增值稅可作為進項稅額抵扣的，不計入委托加工物資成本;否則應計入委托加工物資成本。
(2)產(chǎn)品生產(chǎn)成本
制造企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。直接材料，是指構成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力。直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、車間管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
3.其他方式取的存貨的成本
(1)投資者投入存貨的成本;
(2)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取的的存貨成本;
4.通過提供勞務取得的存貨
【例題1、單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺20公斤，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤()元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D。解析：購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(元)
實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)
所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36(元/公斤)。
【例題2、多選題】下列項目中，應計入企業(yè)存貨成本的有()。
A.進口原材料支付的關稅
B.自然災害造成的原材料凈損失
C.原材料入庫前的挑選整理費用
D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用
【答案】ACD。解析：選項B，應計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本。
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