注冊會計師考試《會計》真題參考答案
從小學(xué)、初中、高中到大學(xué)乃至工作，我們最離不開的就是試題了，借助試題可以檢驗考試者是否已經(jīng)具備獲得某種資格的基本能力。你知道什么樣的試題才能切實地幫助到我們嗎？下面是小編幫大家整理的注冊會計師考試《會計》真題參考答案，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
注冊會計師考試《會計》真題參考答案 1
1.按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用正確的處理方法有（）。
A、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應(yīng)計入當期損益
B、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應(yīng)計入企業(yè)合并成本
C、非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應(yīng)計入企業(yè)合并成本
D、企業(yè)合并時與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額
E、企業(yè)合并時與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)行收入
【正確答案】ADE
【答案解析】本題考查的知識點是長期股權(quán)投資初始計量。選項C，按照解釋公告第4號，應(yīng)計入當期損益。
2.下列有關(guān)存貨的會計處理方法中，不正確的有（）。
A、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，只能按單個存貨項目計提存貨跌價準備
B、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
C、已計提存貨跌價準備的存貨對外銷售時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，并沖減資產(chǎn)減值損失
D、資產(chǎn)負債表日，對已計提存貨跌價準備的存貨，只要當期存貨的可變現(xiàn)凈值大于賬面價值，就應(yīng)將減計的金額在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回
E、用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值等于該材料的'市價減去估計的銷售費用以及相關(guān)稅費
【正確答案】ACDE
【答案解析】本題考查的知識點是存貨的初始計量。選項A，企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以 按照存貨類別計提存貨跌價準備;選項C，應(yīng)是沖減銷售成本;選項D，只有以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失時，減記的金額才應(yīng)當予以恢復(fù)，如果是當期其 他原因造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，則不能轉(zhuǎn)回已計提的跌價準備;選項E，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估 計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費。
3.下列費用應(yīng)在發(fā)生時確認為當期損益，而不應(yīng)計入存貨成本的有（）。
A、在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
B、已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用
C、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出
D、企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用
E、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
【正確答案】 BCE
【答案解析】 本題考查的知識點是存貨的初始計量。選項BCE，在發(fā)生時計入當期損益，不計入存貨的成本中。
4.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項應(yīng)通過“投資收益”科目核算的內(nèi)容有（）。
A、企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益
B、企業(yè)的持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益
C、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分
D、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負債表日應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額
E、處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 本題考查的知識點是金融資產(chǎn)的核算。上述交易或事項均應(yīng)通過投資收益科目核算。
5.關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（）。
A、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認的金額
B、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認的金額
C、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時公允價值作為初始確認的金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益
D、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益
E、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的公允價值作為初始確認的金額，相關(guān)交易費用計入當期損益
【正確答案】 BDE
【答案解析】 本題考查的知識點是金融資產(chǎn)的核算。選項A，相關(guān)的交易費用應(yīng)計入投資收益;選項C，相關(guān)的交易費用應(yīng)計入初始確認金額。
6.下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的有（）。
A、交易性金融資產(chǎn)期末公允價值發(fā)生變動
B、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值暫時性變動
C、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值發(fā)生變動
D、交易性金融負債期末公允價值發(fā)生變動
E、可供出售權(quán)益工具的匯兌差額
【正確答案】BE
【答案解析】本題考查的知識點是會計要素及其確認。選項ACD，計入公允價值變動損益，不屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
7.下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有（）。
A、合伙企業(yè)
B、分公司
C、股份有限公司
D、母公司及其子公司組成的企業(yè)集團
E、銷售門市部
【正確答案】ABCDE
【答案解析】本題考查的知識點是會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)。會計主體是指會計信息所反映的特定單位。本題所有選項均可作為會計主體。
注冊會計師考試《會計》真題參考答案 2
多項選擇題
1、下列交易事項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。
A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入
B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益
C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值
【答案】ACD
【解析】選項A，出租無形資產(chǎn)取得租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，增加營業(yè)利潤;選項B錯誤，出售無形資產(chǎn)取得的處置收益計人營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤;選項C，使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷計算管理費用，減少營業(yè)利潤;選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值計入資產(chǎn)減值損失，減少營業(yè)利潤。
2、不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。
A.甲公司的聯(lián)營企業(yè)
B.甲公司控股股東的董事
C.與甲公司共同控制某合營企業(yè)的另一合營方
D.持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派有一名董事的股東
【答案】ABD
【解析】選項C，與甲公司共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
3、20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。
A.20×2年財務(wù)費用增加86.59萬元
B.20×3年財務(wù)費用增加70.92萬元
C.20×2年1月1日確認無形資產(chǎn)2000萬元
D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報為2000萬元
【答案】AB
【解析】20×2年1月1日，無形資產(chǎn)人賬價值=400×4.3295=1731.8(萬元);未確認融資費用的金額=2000-1731.8=268.2(萬元);
20×2年12月31日未確認融資費用攤銷額=期初攤余成本×實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率=(2000-268.2)×5%=86.59(萬元);20×2年12月31日長期應(yīng)付款攤余成本=(2000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(萬元);
20×3年12月31日未確認融資費用攤銷額=1418.39×5%=70.92(萬元);20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報金額=(2000-400-400)-(268.2-86.59-70.92)=1089.31(萬元)，選項A和B正確。
4、下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。
A.存貨跌價準備
B.應(yīng)收賬款壞賬準備
C.持有至到期投資減值準備
D.可供出售債務(wù)工具投資減值準備
【答案】ABCD
【解析】選項A、B、C和D在計提減值后，持有期間均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認的減值金額;另外注意，可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的�？晒┏鍪蹤�(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，即通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。
5、下列關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。
A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整
B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用
C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理
D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計
【答案】AD
【解析】選項A正確，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整;選項B錯誤，市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計，即對于可行權(quán)條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)，確認相關(guān)成本費用;選項C錯誤，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理;選項D正確，非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計，即沒有滿足非市場條件時，不應(yīng)確認相關(guān)費用，已確認的成本費用需要沖回。
6、下列關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。
A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益
B.預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本
C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)沖減相關(guān)負債
D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)
【答案】ACD
【解析】選項B錯誤，承租人預(yù)計將發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計人當期損益(管理費用)。
7、甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有（）。
A.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進先出法
B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關(guān)設(shè)定受益計劃的規(guī)定進行追溯
C.因車流量不均衡，將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法
D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙䦟蛹?/p>
【答案】CD
【解析】選項A和B屬于會計政策變更。
8、下列各經(jīng)營分部中，應(yīng)當確定為報告分部的有（）。
A.該分部的分部負債占所有分部負債合計的10%或者以上
B.該分部的分部利潤(虧損)絕對額占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額較大者的10%或者以上
C.該分部的分部收入占所有分部收入合計額的10%或者以上
D.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上
【答案】BCD
【解析】選項A不正確，經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，應(yīng)當確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上;(2)該分部的'分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上;(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。
9、下列情形中，根據(jù)會計準則規(guī)定應(yīng)當重述比較期間財務(wù)報表的有（）。
A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯
B.因部分處置對聯(lián)營企業(yè)投資將剩余長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r值計量的金融資產(chǎn)
C.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權(quán)
D.購買日后12個月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)負債暫時確定的價值進行調(diào)整
【答案】ACD
【解析】選項A正確，對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當在發(fā)現(xiàn)該差錯當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù);選項B不正確，應(yīng)當直接作為當期事項處理，無需重述比較期間財務(wù)報表;選項C正確，對于同一控制下的控股合并，在合并當期編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當對合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)進行調(diào)整，同時應(yīng)當對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在;選項D正確，在合并當期期末以暫時確定的價值對企業(yè)合并進行處理的情況下，自購買日算起12個月內(nèi)取得進一步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的資產(chǎn)、負債的暫時性價值進行調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，即應(yīng)進行追溯調(diào)整，同時對以暫時性價值為基礎(chǔ)提供的比較報表信息也應(yīng)進行相關(guān)的調(diào)整。
10、甲公司20 × 4年財務(wù)報告于20 × 5年3月20日對外報出，其于20 ×5年發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)作為20×4年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的有（）。
A.1月20日，收到客戶退回的部分商品，該商品于20×4年9月確認銷售收入
B.3月18日，甲公司的子公司發(fā)布20×4年經(jīng)審計的利潤，根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定，甲公司需在原預(yù)計或有對價基礎(chǔ)上向出售方多支付1600萬元
C.2月25日，發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告，發(fā)行股份收購一家下游企業(yè)100%股權(quán)
D.3月10日，20×3年被提起訴訟的案件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計金額相差120萬元
【答案】ABD
【解析】選項C，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
11、下列項目中，會產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的有（）。
A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分
B.因聯(lián)營企業(yè)增資擴股導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額
C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項目所產(chǎn)生的匯兌差額
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認計入所有者權(quán)益的金額
【答案】AC
【解析】選項A和C正確，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等，通過“其他綜合收益”科目核算;選項B不正確，比照《企業(yè)會計準則解釋第7號》投資方因其他方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，投資方應(yīng)享有的增資前后凈資產(chǎn)份額的差額計入當期損益(投資收益);選項D不正確，以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認計人所有者權(quán)益的金額通過“資本公積—其他資本公積”科目核算。
12、下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有（）。
A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式
B.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報
C.對子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資
D.因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】選項A不正確，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項C不正確，長期股權(quán)投資沒有固定到期日和固定收回金額，因此不能重分類為持有至到期投資。
注冊會計師考試《會計》真題參考答案 3
1.下列關(guān)于順查法的說法中正確的是(ABD).
A.審計質(zhì)量高
B.工作量大，不利于提高審計工作效率
C.適用于內(nèi)控系統(tǒng)比較健全的被審計單位
D.適用于規(guī)模較小的被審計單位
E.審計的目的性針對性比較強
2.關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)要素的相關(guān)表述不正確的是(ABC)。
A.鑒證對象只能是財務(wù)狀況
B.審計時所使用的標準是鑒證業(yè)務(wù)準則
C.注冊會計師針對鑒證對象信息提供保證
D.標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準
E. 當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績，鑒證對象信息是財務(wù)報表
3.屬于自我評價損害獨立性的情形主要包括(ACDE)。
A.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工
B.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式
C.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)
D.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)
E. 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的其他記錄
4.注冊會計師通過對被審計單位(ABCDE)人員進行書面或口頭詢問等查詢方法來獲取審計證據(jù)。
A.內(nèi)部知情人士 B.外部知情人士 C.律師 D.財會人員 E. 財務(wù)經(jīng)理
5.注冊會計師應(yīng)當實施的風(fēng)險評估程序有(AD)。
A. 觀察經(jīng)營場所 B. 追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程
C. 計算內(nèi)部控制生成和記錄 D. 詢問公司有關(guān)人員 E. 穿行測試
6.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列(BCDE)方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)。
A.控制是如何運行的。 B.控制是否得到一貫執(zhí)行。 C.控制由誰執(zhí)行。
D.控制以何種方式運行。 E. 控制在所審計期間的不同時點是如何運行的.。
7.注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有(AC)。
A.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準
C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性
E. 檢查對賬單連續(xù)編號的完整性
8.注冊會計師應(yīng)當采取(ABCD)措施對函證實施過程進行控制。
A.將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對
B.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對
C.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出
D.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函
E. 詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出
9. 注冊會計師實施固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序,下列表述正確的是(ABCD)。
A.對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)檢查其是否已暫估入賬并計提折舊
B.實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以固定資產(chǎn)明細賬為起點進行追查
C.注冊會計師實地檢查固定資產(chǎn)的重點應(yīng)放在當期增加的固定資產(chǎn)
D.審計固定資產(chǎn)減少的目的在于查明減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計處理
E.注冊會計師實地檢查固定資產(chǎn)的重點應(yīng)放在當期減少的固定資產(chǎn)
10. 審計報告的引言段應(yīng)當包括(ABC)。
A.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱 B.提及財務(wù)報表的附注
C.指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間 D.指明審計報告的收件人 E. 指明管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段
注冊會計師考試《會計》真題參考答案 4
1.資本類賬戶是用以核算和監(jiān)督（）的增減變動情況及結(jié)存數(shù)額的賬戶。
A.投資者投入資本
B.非收益轉(zhuǎn)化形成資本
C.內(nèi)部積累
D.經(jīng)營成果
2.科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是（）。
A.可以大大減少登記總分類賬的工作量
B.可以清晰地反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系
C.科目匯總表的編制和使用較為簡便，易學(xué)易做
D.科目匯總表可以起到試算平衡的作用，保證總賬登記的正確性
3.因下列事項而減少的固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算的有（）。
A.因出售而減少的固定資產(chǎn)
B.因?qū)ν馔顿Y而減少的固定資產(chǎn)
C.因盤虧而減少的固定資產(chǎn)
D.因毀損而減少的固定資產(chǎn)
4.財務(wù)會計目標是通過編制財務(wù)報告，借以反映企業(yè)的（）。
A.成本費用
B.經(jīng)營成果
C.財務(wù)狀況
D.現(xiàn)金流量
5.下列屬于財產(chǎn)基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容的有（）。
A.財產(chǎn)的名稱
B.增減金額及余額
C.記賬憑證的編號
D.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要
6.根據(jù)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的要求，出納員不得兼管（）。
A.稽核
B.債權(quán)債務(wù)賬目的登記
C.會計檔案的保管
D.收入、費用賬目的登記
7.外購固定資產(chǎn)的入賬價值包括（）。
A.買價
B.增值稅
C.安裝費
D.裝卸費
8.下列項目中，可以采用數(shù)量金額式格式的是（）。
A.銀行存款日記賬
B.應(yīng)收賬款明細分類賬
C.庫存商品明細分類賬
D.材料明細分類賬
9.下列對長期借款利息費用的會計處理中，正確的有（）。
A.籌建期問的借款利息計入管理費用
B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用
C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用
D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本
10.會計主體在憑證設(shè)置上只設(shè)置一種通用的'記賬憑證。用于登記（）。
A.庫存現(xiàn)金
B.銀行存款日記賬
C.總分類賬
D.各種明細分類賬
11.企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給Y企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款l0000元，增值稅額為1700元。按合同約定3個月以后付款，Y企業(yè)交給X企業(yè)一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額為ll700元，則（）。
A.X企業(yè)收到該票據(jù)時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入l0000元
B.3個月后，該應(yīng)收票據(jù)到期，X企業(yè)收回款項ll700元，應(yīng)借記銀行存款11700元
C.如果票據(jù)到期，Y企業(yè)無力償還，則X企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
D.無須確認增值稅額
12.銀行存款的清查應(yīng)根據(jù)（）進行核對。
A.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
B.銀行存款總分類賬
C.銀行存款日記賬
D.銀行對賬單
13.下列（）明細賬，可采用多欄式。
A.生產(chǎn)成本
B.制造費用
C.管理費用
D.應(yīng)收賬款
14.對庫存現(xiàn)金和應(yīng)收賬款進行清查時應(yīng)采用的方法，下面說法正確的是（）。
A.對庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)采用倒擠法
B.對庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)采用實地盤存法
C.對應(yīng)收賬款的清查應(yīng)采用函證法
D.對應(yīng)收賬款的清查應(yīng)采用技術(shù)推算法
15.某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料8000元，車間一般消耗領(lǐng)用2000元，應(yīng)記入下列（）賬戶的借方。
A.原材料
B.庫存商品
C.生產(chǎn)成本
D.制造費用
16.下列關(guān)于會計賬簿的說法，正確的有（）。
A.賬簿按其格式不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿
B.序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運動的全貌
C.分類賬簿是按照經(jīng)營與決策的需要而設(shè)置的賬戶，反映資金運動的各種狀態(tài)、形式及構(gòu)成
D.備查賬簿登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證
17.下列項目中不屬于會計科目的有（）。
A.機器
B.在產(chǎn)品
C.固定資產(chǎn)
D.原材料
18.下列各項中，不應(yīng)計人產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（）。
A.營業(yè)費用
B.管理費用
C.財務(wù)費用
D.制造費用
19.下列各項，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）。
A.盤虧的固定資產(chǎn)
B.出售的固定資產(chǎn)
C.報廢的固定資產(chǎn)
D.毀損的固定資產(chǎn)
20.發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)物資盤虧數(shù)批準后可能轉(zhuǎn)入的賬戶是（）。
A.“管理費用”
B.“其他應(yīng)收款”
C.“營業(yè)費用”
D.“營業(yè)外支出”
答案
1.【答案及解析】ABC 資本賬戶是用以核算和監(jiān)督投資者投入、非收益轉(zhuǎn)化形成的資本以及內(nèi)部積累的增減變動情況及結(jié)存數(shù)額的賬戶。故選ABC。
2.【答案及解析】ACD 科目匯總表賬務(wù)處理程序的不能反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，這是它的缺點。故選ACD。
3.【答案及解析】BC 因?qū)ν馔顿Y而減少的固定資產(chǎn)通過“長期股權(quán)投資”核算，因盤虧而減少的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算。故選BC。
4.【答案及解析】BCD 企業(yè)編制財務(wù)會計報告的主要目標，就是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。敵選BCD。
5.【答案及解析】ABCD 賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：(1)賬戶的名稱;(2)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期;(3)所依據(jù)記賬憑證編號;(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;(5)增加和減少的金額;(6)金額。故選ABCD。
6.【答案及解析】ABCD 根據(jù)錢賬分管的原則，出納員不得監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。故選ABCD。
7.【答案及解析】ACD 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)應(yīng)按實際支付的買價和相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，允許在購置當期全部一次性扣除，不計入固定資產(chǎn)入賬價值。故選ACD。
8.【答案及解析】CD 銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細分類賬通常采用三欄式明細賬，庫存商品明細分類賬和材料明細分類賬可以采用數(shù)量金額式格式。故選CD。
9.【答案及解析】ACD 長期借款計算確定的利息費用，屬于籌建期間的，計入管理費用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用;如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本;固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。故選ACD。
10.【答案及解析】ABCD 會計主體在憑證設(shè)置上只設(shè)置一種通用的記賬憑證。用于登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細分類賬。故選ABCD。
11.【答案及解析】ABC
(1)X企業(yè)收到票據(jù)時：
借：應(yīng)收票據(jù) 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700
(2)3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，X企業(yè)收回款項，存入銀行：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收票據(jù) 11700
(3)如果票據(jù)到期，無力償還，則：
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：應(yīng)收票據(jù) 11700
故選ABC。
12.【答案及解析】CD “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是為了消除未達賬項導(dǎo)致的企業(yè)和銀行雙方余額不相符而編制的一種表格�！般y行存款總分類賬”由于不能提供每筆業(yè)務(wù)的詳細數(shù)據(jù)，因此不能作為清查的依據(jù)。所選項分別是企業(yè)、銀行雙方對企業(yè)銀行存款有關(guān)數(shù)據(jù)的詳細記錄，因此可將二者核對進行清查。故選CD。
13.【答案及解析】ABC 成本費用類明細賬采用多欄式明細賬。故選ABC。
14.【答案及解析】BC 庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)采用實地盤存法;而對應(yīng)收賬款進行清查，主要是和債務(wù)單位進行對賬，應(yīng)采用函證法。故選BC。
15.【答案及解析】CD 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料，應(yīng)計入生產(chǎn)成本，使其數(shù)額增加。車間領(lǐng)用應(yīng)計入制造費用，使制造費用增加。所以均記入借方。故選CD。
16.【答案及解析】BCD 賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。故選BCD。
17.【答案及解析】AB 會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。如，機器、房屋、小汽車等本身不是科目，都在“固定資產(chǎn)”科目中反映;在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等在“庫存商品”科目中反映。故選AB。
18.【答案及解析】ABC 費用按其經(jīng)濟用途不同，可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用;期間費用不能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本而是直接計入當期損益，包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。故選ABC。
19.【答案及解析】BCD 企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。故選BCD。
20.【答案及解析】ABD 財產(chǎn)物資的盈虧數(shù)應(yīng)當查明原因后按批準意見結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶可能是管理費用(正常損失)、其他應(yīng)收款(責(zé)任人或主管單位造成的)、營業(yè)外支出(自然災(zāi)害形成的)，不會轉(zhuǎn)入營業(yè)費用，因為營業(yè)費用是核算的銷售過程中發(fā)生的各項。故選ABD。
注冊會計師考試《會計》真題參考答案 5
一、單項選擇題
1、「答案」 B 6、「答案」 D 11、「答案」 C
2、「答案」 A 7、「答案」 B 12、「答案」 B
3、「答案」 A 8、「答案」 B 13、「答案」 A
4.「答案」 B 9、「答案」 B 14、「答案」 C
5、「答案」 B 10、「答案」 C
二、多項選擇題
1、「答案」 BCE 6、「答案」 AC 11、「答案」 ABE
2、「答案」 ABCDE 7、「答案」 ADE 12、「答案」 ADE
3、「答案」 ABD 8、「答案」 BCDE
4、「答案」 ABCDE 9、「答案」 ABCDE
5、「答案」 ABDE 10、「答案」 BD
三、計算題
1、「答案」 (l)A產(chǎn)品不計提存貨跌價準備，是因為A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本。
B產(chǎn)品：
有合同部分：成本=3×300=900萬元，可變現(xiàn)凈值=(3.2-0.2)×300=900萬元，成本等于可變現(xiàn)凈值，不用計提跌價準備;
無合同部分：成本=3×200=600萬元，可變現(xiàn)凈值=(3-0.2)×200=560萬元，應(yīng)計提跌價準備40萬元
所以，B產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備40萬元。
C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2× 1000—0.15×1000=1850萬元，大于其成本。
C產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備=50萬元
D配件：成本為600萬元，單位可變現(xiàn)凈值1.6(2—0.15—0.25)萬元，可變現(xiàn)凈值為400×1.6=640萬元。所以D配件應(yīng)當按成本計量，不計提存貨跌價準備。
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準備 40
借：存貨跌價準備 50
貸：管理費用 50
(2)X股票應(yīng)計提的短期投資跌價準備12萬元(9—0.4—8)×20
Y股票應(yīng)轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備16萬元(16—14)×8
Z股票應(yīng)轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備6萬元(16—15)×6
借：投資收益 12
貸：短期投資跌價準備 12
借：短期投資跌價準備 16
貸：投資收益 16
借：短期投資跌價準備 6
貸：投資收益 6
或：
借：短期投資跌價準備 10
貸：投資收益 10
(3)對W公司的長期股權(quán)投資原始入賬價值2700萬元(8000—5300)
對W公司的長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準備600萬元(2700一2100)
借：投資收益 600
貸：長期投資減值準備——W公司 600
(4)2004年1月1日大型設(shè)備的賬面價值為4900-1800-360=2740(萬元)，2004年大型設(shè)備計提折舊為(2740-100)÷5=528(萬元)
借：管理費用 528
貸：累計折舊 528
大型設(shè)備的可收回金額為2600萬元
不考慮減值情況下的大型設(shè)備賬面價值為2500萬元(4900—2400)
大型設(shè)備應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準備為288萬元[2500-(2740-528)].
借：固定資產(chǎn)減值準備 72
貸：累計折舊 72
借：固定資產(chǎn)減值準備 288
貸：營業(yè)外支出 288
(5)應(yīng)納稅所得額=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174(萬元)。
應(yīng)交所得稅=8174×33%=2697.42萬元
所得稅費用=8000×33%=2640萬元
借：所得稅 2640
遞延稅款 57.42
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2697.42
2、「答案」 (1)①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2003年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
�、跓o形資產(chǎn)差錯的調(diào)整
2004年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值=400-(400/5 ×1.5)=280(萬元)
借：無形資產(chǎn) 280
貸：以前年度損益調(diào)整 280
�、蹖I業(yè)費用差錯的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 600
貸：其他應(yīng)收款 600
�、軐ζ渌麡I(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整
借：其他業(yè)務(wù)收入 2000
貸：以前年度損益調(diào)整 500
其他業(yè)務(wù)支出 1500
�、輰Σ铄e導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配—一未分配利潤 40.2
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交所得稅 19.8
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6.03
貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03
(2)①壞賬準備計提方法變更
按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準備余額應(yīng)為720萬元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新舊會計政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元(720—20)
因會計政策變更產(chǎn)生的累計差異影響數(shù)為469萬元[700×(l一33%)]
借：利潤分配—一未分配利潤 469
遞延稅款 231
貸：壞賬準備 700
借：盈余公積 70.35
貸：利潤分配—一未分配利潤 70.35
�、谡叟f方法變更的會計處理
按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]
按年數(shù)總和法，至2004年1月1日應(yīng)計提的累計折舊1400 萬元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借：利潤分配—一未分配利潤335
遞延稅款 165
貸：累計折舊 500
借：盈余公積 50.25
貸：利潤分配—一未分配利潤 50.25
(3)會計估計變更的會計處理
2004年應(yīng)計提的折舊金額=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(萬元)
其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已經(jīng)計提的折舊額。
四、綜合題
1、「答案」
(1)對資料(2)中12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)進行會計處理
�、傧駻公司銷售R電子設(shè)備
借：銀行存款 702
貸：預(yù)收賬款 702
對于甲公司2005年1月2日發(fā)運設(shè)備并取得發(fā)票的事項由于不屬于04年12月份的事項，所以根據(jù)題目要求不需要作處理。
②向B公司銷售X電子產(chǎn)品
借：銀行存款 150
應(yīng)收賬款 37.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)27.2
借：主營業(yè)務(wù)成本 125
貸：庫存商品 125
借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)l.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
�、劬惩怃N售
借：應(yīng)收賬款――美元戶(120萬美元) 992.4 (60×2×8.27)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 992.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 820
貸：庫存商品 820
12月末計算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益：
借：財務(wù)費用 2.4
貸：應(yīng)收賬款 2.4 [120×(8.27-8.25)]
�、芟駽公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款 561.6
貸：預(yù)收賬款 561.6
借：發(fā)出商品 540
貸：銀行存款 20
庫存商品 520
⑤收取控股股東資金使用費
借：銀行存款 240
貸：財務(wù)費用 90
資本公積 150
�、拗Ц禗公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理 756
累計折舊 108
貸：固定資產(chǎn) 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理 244
貸：遞延收益 244
�、邽镋公司單獨設(shè)計軟件
借：預(yù)收賬款 336
貸：其他業(yè)務(wù)收入 336(480×70%)
借：其他業(yè)務(wù)支出 266
貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)266 [(280+100)×70%]
�、嘁曂I斷及以舊換新
借：委托代銷商品 90
貸：庫存商品 90
借：銀行存款 113
庫存商品 4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17
借：主營業(yè)務(wù)成本 75
貸：委托代銷商品 75
�、徜N售分公司商品
借：銀行存款 6458.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5520
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)938.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 4200
貸：庫存商品 4200
(2)對資料(3)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正
�、僖源尕浐同F(xiàn)金抵償債務(wù)
借：營業(yè)外收入 89
貸：資本公積 89
或
借：應(yīng)付賬款 -400
貸：銀行存款 -20
庫存商品 -240
營業(yè)外收入 -89
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-51
借：應(yīng)付賬款 400
貸：銀行存款 20
庫存商品 240
資本公積 89
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
�、诜秦泿判越灰�
借：主營業(yè)務(wù)收入 120
貸：固定資產(chǎn) 16
主營業(yè)務(wù)成本 104
或
借：固定資產(chǎn) -140.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 -120
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 -104
貸：庫存商品 -104
借：固定資產(chǎn) 124.4
貸：庫存商品 104
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4
�、凼酆蠡刭�
借：主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 560
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 440
借：財務(wù)費用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 5
或
借：銀行存款 -1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 -1000
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-170
借：主營業(yè)務(wù)成本 -560
貸：庫存商品 -560
借：銀行存款 1170
貸：庫存商品 560
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 440
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
借：財務(wù)費用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 5
(3)對資料(3)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的未處理事項進行處理
�、軐＠麢�(quán)侵權(quán)訴訟
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計負債——未決訴訟 200
(4)資料(4)中的事項①屬于非調(diào)整事項。該事項為銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生當期收入，即沖減2005年的銷售收入，無需調(diào)整2004年度會計報表。
(5)對資料(4)中的資產(chǎn)負債日后事項中的調(diào)整事項進行會計處理
�、阡N售退回
借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136
貸：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款) 936
借：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款) 936
貸：銀行存款 936
借：庫存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本 600
�、垩a提壞賬準備
借：以前年度損益調(diào)整――管理費用400
貸：壞賬準備 400
�、茉V訟案
借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出50
貸：預(yù)計負債 50
借：預(yù)計負債 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
將上述3項調(diào)整事項的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶
借：利潤分配——未分配利潤 650
貸：以前年度損益調(diào)整 650
利潤表
甲公司 2004年度
項 目 金額
一、主營業(yè)務(wù)收入 73642.4
減：主營業(yè)務(wù)成本 55556
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1180
二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“－”號填列） 16906.4
加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“－”號填列） 220
減：營業(yè)費用 2650
管理費用 7800
財務(wù)費用 452.4
三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列） 6224
加：投資收益（損失以“－”號填列） 140
營業(yè)外收入 821
減：營業(yè)外支出 940
四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列） 6245
減：所得稅 2400
五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列） 3845
其中：
主營業(yè)務(wù)收入=68800+160+992.4+100+5520-10-120-1000-800=73642.4;
主營業(yè)務(wù)成本=51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556;
主營業(yè)務(wù)稅金及附加=1100+80=1180;
其他業(yè)務(wù)利潤=100+336-266+50=220;
營業(yè)費用=2400+250=2650;
管理費用=6600+400+800=7800;
財務(wù)費用=490+2.4-90+5+45=452.4;
投資收益=130+10=140
營業(yè)外收入=860-89+50=821;
營業(yè)外支出=680+200+50+10=940;
注意：本題采用應(yīng)付稅款法核算，且題目中已經(jīng)條件(6)已經(jīng)告知經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的`2004年全年應(yīng)交所得稅金額是2400萬元，所以2004年度利潤表中的所得稅費用是2400萬元。
2、「答案」
(1)甲公司與乙公司投資的會計處理
甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。
1)2002年度的會計處理
�、俳瑁洪L期股權(quán)投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
�、�2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時
借：銀行存款 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 150
③2002年4月1日購入乙公司可轉(zhuǎn)換債券
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)6000
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價) 144
貸：銀行存款 6144
�、�2002年6月30日計提債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)60 (6000×4%×3/12)
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)12(144/3×3/12)
�、�2002年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)24
2)2003年度的會計處理
�、偈盏浆F(xiàn)金股利
應(yīng)收股利累計數(shù)=150+360=510(萬元)，應(yīng)得凈利潤累計數(shù)=4800×10%=480(萬元)，累計應(yīng)沖減投資成本為30萬元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬元。分錄：
借：銀行存款 360
長期股權(quán)投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
�、�4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) 180
投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)12
�、�6月30日計提債券利息
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) 60
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)12
�、�7月1日增持股份時：
追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 3540
長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)1110
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 4650
借：長期股權(quán)投資—一乙公司(損益調(diào)整)480
貸：利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權(quán)投資—一乙公司(股權(quán)投資差額)111
借：投資收益 480
貸：長期股權(quán)投資――乙公司 120
長期股權(quán)投資—一乙公司(損益調(diào)整)360
借：長期股權(quán)投資—一乙公司(損益調(diào)整)300
貸：投資收益 244.5
長期股權(quán)投資—一乙公司(股權(quán)投資差額)55.5
追加投資時，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬元(36900—150/10%+300/10%+4800—360/10%)，甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000=45%，因此投資成本為17820萬元(39600×45%)。
借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 17820
長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)14580
貸：銀行存款 32400
�、�2003年12月 31日計提可轉(zhuǎn)的公司債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)24
�、�2003年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤4200
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)2310 (4200×55%)
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)784.5
3)2004年的會計處理
�、偈盏揭夜九砂l(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)180
投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)12
�、�2004年上半年的債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) 60
貸：投資收益 48
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)12
�、�2004年下半年的債券利息
借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) 120
貸：投資收益 96
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)24
�、�2004年度甲公司實現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 3465
貸：投資收益 3465 (6300×55%)
借：投資收益 1569
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)1569(1458+111)
(2)編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄
2004年12月31日：
�、偻顿Y業(yè)務(wù)的抵銷：
借：股本 19800(15000+15000×20%+18000×10%)
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+(4800+3000+4200+6300)×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價差 13170[(943.5+14580)- 784.5-1569]
貸：長期股權(quán)投資 40725[(19800+6800+9845+13655)×55%+ 13170]
少數(shù)股東權(quán)益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
借：投資收益 3465(6300×55%)
少數(shù)股東收益 2835 (6300×45%)
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945(6300×15%)
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800(990÷55%)
未分配利潤 13655
借：期初未分配利潤 4895[(7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%)×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 (6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
�、趦�(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：壞賬準備 20(200×10%)
貸：期初未分配利潤 20
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準備 80(1000×10%-20)
貸：管理費用 80
2004年12月31日長期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192(萬元)
借：應(yīng)付債券 6192
貸：長期債權(quán)投資 6192
借：投資收益 192
貸：財務(wù)費用 192
�、蹆�(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：期初未分配利潤160 [800×(0.5-0.3)]
貸：主營業(yè)務(wù)成本—-A產(chǎn)品 160
借：主營業(yè)務(wù)成本-—A產(chǎn)品 80 [400×(0.5-0.3)]
貸：存貨 80
借：存貨跌價準備 100[800×(0.5-0.375)]
貸：期初未分配利潤 100
2004年A產(chǎn)品對外銷售400件(期初有800件，期末剩400件)，銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備為400×(0.5-0.375)=50(萬元)，應(yīng)站在集團的角度，應(yīng)編制抵銷分錄：
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
對于A產(chǎn)品剩余的400件，乙公司期末又計提跌價準備400×(0.375-0.175)=80(萬元)，站在集團角度，應(yīng)計提400×(0.3-0.175)=50(萬元)，針對乙公司多計提的跌價準備應(yīng)編制抵銷分錄：
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用 30
借：主營業(yè)務(wù)收入 800
貸：主營業(yè)務(wù)成本—-B產(chǎn)品 800
�、軆�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：期初未分配利潤 80
貸：固定資產(chǎn)原價 80
借：累計折舊 2.5(80÷8×3/12)
貸：期初未分配利潤 2.5
借：累計折舊 10(80÷8)
貸：管理費用 10
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：期初未分配利潤 1800(5400-3600)
貸：無形資產(chǎn) 1800
借：無形資產(chǎn) 50(1800÷9×3/12)
貸：期初未分配利潤 50
2003年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250(萬元)，可收回金額5300萬元，不考慮無形資產(chǎn)減值準備期初數(shù)的抵銷。
借：無形資產(chǎn) 200(1800÷9)
貸：管理費用 200
2004年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650(萬元)，可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計提減值準備=4650-3100=1550(萬元)，2004年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550(萬元)，計提的無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)全額抵銷。
借：無形資產(chǎn)減值準備 1550
貸：營業(yè)外支出 1550
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