2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.稅法基本原則的核心原則是( )。
A.稅收法定原則
B.稅收公平原則
C.稅收效率原則
D.實(shí)質(zhì)課稅原則
【答案】A
【解析】稅收法定原則是稅法基本原則的核心。
【知識(shí)點(diǎn)】稅法基本原則
2.某企業(yè)支付給員工工資每月10000元，五險(xiǎn)一金允許抵扣2000元，年終獎(jiǎng)60000元，計(jì)算下列的稅收籌劃繳納稅款最少的是( )。
A.年終獎(jiǎng)55000元，每月工資15000元
B.年終獎(jiǎng)55500元，每月工資14500元
C.年終獎(jiǎng)54000元，每月工資16000元
D.年終獎(jiǎng)60000元，每月工資10000元
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：55000/12=4583.33(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元; 15000-2000-3500=9500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元。個(gè)人所得稅共計(jì)=55000×20%-555+9500×25%-1005=11815(元);
選項(xiàng)B：55500/12=4625(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;14500-2000-3500=9000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元。個(gè)人所得稅共計(jì)=55500×20%-555+9000×20%-555=11790(元);
選項(xiàng)C：54000/12=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元;16000-2000-3500=10500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元;個(gè)人所得稅共計(jì)=54000×10%-105+10500×25%-1005=6915(元);
選項(xiàng)D：60000/12=5000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;10000-2000-3500=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元;個(gè)人所得稅共計(jì)=60000×20%-555+4500×10%-105=11790(元);
所以選項(xiàng)C正確。
【知識(shí)點(diǎn)】年終獎(jiǎng)、工資薪金所得的個(gè)人所得稅
3.下列免征企業(yè)所得稅的是( )。
A.花卉養(yǎng)殖
B.海水養(yǎng)殖
C.內(nèi)陸?zhàn)B殖
D.蔬菜種植
【答案】D
【解析】企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
4.下列不需要繳納資源稅的是( )。
A.煤層抽采天然氣
B.鹵水
C.開(kāi)采天然氣
D.焦煤
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A：從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。
【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的征收范圍
5.下列應(yīng)繳納土地增值稅的是( )。
A.代建房行為
B.合作建房自用
C.向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)投資
D.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：代建房行為雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B：合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。選項(xiàng)C：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，暫免征收土地增值稅。但投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。
【知識(shí)點(diǎn)】土地增值稅的征收范圍
6.關(guān)稅稅率的運(yùn)用正確的是( )。
A.分期支付租金，
B.保稅進(jìn)口貨物未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅
C.稅則歸類的改變，
D.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)現(xiàn)行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A：分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng) B：未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的保稅進(jìn)口貨物，應(yīng)按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。選項(xiàng)C：對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。
【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)稅稅率的運(yùn)用
7.下列不可以作為抵押財(cái)產(chǎn)的是 ( )。
A.土地所有權(quán)
B.房屋
C.倉(cāng)庫(kù)材料
D.
【答案】A
【解析】土地所有權(quán)不得納稅抵押。
【知識(shí)點(diǎn)】抵押財(cái)產(chǎn)的范圍
8.下列需要繳納個(gè)稅的是( )。
A.充話費(fèi)，送的手機(jī)
B.
C.抽獎(jiǎng)
D.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等，不征收個(gè)人所得稅。
選項(xiàng)C：企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)人所得稅的征收范圍
9.下列屬于印花稅的應(yīng)稅憑證的是( )。
A.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同
B.出版社和發(fā)行單位的訂購(gòu)單
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。選項(xiàng)B：出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，屬于購(gòu)銷合同，需要征收印花稅。
【知識(shí)點(diǎn)】印花稅的征收范圍
10. 2014年6月某化妝品企業(yè)以郵運(yùn)方式從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)格為30萬(wàn)元，郵費(fèi)1萬(wàn)元，當(dāng)月銷售該批化妝品取得不含稅收入55萬(wàn)元，該批化妝品關(guān)稅稅率為15%，消費(fèi)稅率為30%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅為( )萬(wàn)元。
A.12.86
B.9
C.15.28
D.14.79
【答案】C
【解析】應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算
11.某企業(yè)出口設(shè)備，出口價(jià)格為170萬(wàn)元(不含出口關(guān)稅)，其中從出口企業(yè)運(yùn)抵出口海關(guān)運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬(wàn)。從我國(guó)海關(guān)港口運(yùn)抵對(duì)方港口的運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)，關(guān)稅稅率20%，該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅( )萬(wàn)元。
A.
B.31.6
C.
D.
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】出口關(guān)稅的計(jì)算
12.某證券公司的一證券經(jīng)紀(jì)人在試用期間，每月取得傭金收入2萬(wàn)元，試用期三個(gè)月，該證券經(jīng)紀(jì)人試用期取得傭金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。
A.5222.40
B.
C.
D.
【答案】A
【解析】該證券經(jīng)紀(jì)人試用期取得傭金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[20000-20000×40%-20000×5%×(1+7%+3%+2%)]×(1-20%)×20%×3=5222.40(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金計(jì)算個(gè)人所得稅
13.位于縣城的甲企業(yè)2014年5月實(shí)際繳納增值稅350萬(wàn)元，包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅50萬(wàn)元;消費(fèi)稅530萬(wàn)元，包括位于市區(qū)的乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅30萬(wàn)元，甲本月應(yīng)向所在縣城主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城建稅為( )萬(wàn)元。
A.41.5
B.40
C.44
D.42.5
【答案】B
【解析】應(yīng)納城建稅=(350-50+530-30)×5%=40(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】城建稅的計(jì)稅依據(jù)
14.某企業(yè)2013年初有實(shí)收資本和資本公積是500萬(wàn)元，本年新增資本120萬(wàn)元，新增營(yíng)業(yè)賬簿12本，領(lǐng)取了一個(gè)專利證，一個(gè)稅務(wù)登記證，該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅為( )萬(wàn)元。
A.
B.665
C.
D.
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納印花稅=120×0.5‰×10000+12×5+5=665(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】印花稅的計(jì)算
15.某機(jī)械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量為1.499噸，掛車一輛，整備質(zhì)量為1.2噸，小汽車2輛，已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)額360元，該機(jī)械制造廠2013年應(yīng)繳納車船稅為( )元。
A.792
B.441.6
C.811.2
D.801.55
【答案】D
【解析】應(yīng)納的車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】車船稅的計(jì)算
16.張某為熟食加工個(gè)體戶，2013年取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入20萬(wàn)元，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本18萬(wàn)元(含購(gòu)買一輛非經(jīng)營(yíng)用小汽車支出8萬(wàn)元)，另取得個(gè)人文物拍賣收入30萬(wàn)元，不能提供原值憑證，該文物經(jīng)認(rèn)定為海外回流文物，下列關(guān)于張某2013年繳納個(gè)人所得稅表述正確的是( )。
A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為5.8萬(wàn)
B.小汽車支出可以在稅前扣除
C.文物拍賣所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅
D.文物拍賣所得按文物拍賣收入額的3%繳納個(gè)稅
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A：應(yīng)納稅所得額=20-(18-8)-4.2=5.8(萬(wàn)元);選項(xiàng)B：非經(jīng)營(yíng)用小汽車支出不得在稅前扣除;選項(xiàng)C：拍賣物品屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不能一并征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的計(jì)算、拍賣物品個(gè)人所得稅的計(jì)算
17.稅務(wù)所在進(jìn)行稅務(wù)行政處罰時(shí)，可以實(shí)施罰款額最多是( )元。
A.5000
B.2000
C.10000
D.50000
【答案】B
【解析】各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具有處罰主體，不能以自己名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。
【知識(shí)點(diǎn)】稅務(wù)所實(shí)施行政罰款的最高額度
18.某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售資產(chǎn)地板2批：第一批800箱，取得不含稅收入160萬(wàn)元，第二批500箱，取得不含稅收入113萬(wàn)元，另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng)送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實(shí)木地板消費(fèi)稅率為5%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元。
A.18.9
B.16.8
C.19.3
D.18.98
【答案】A
【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=【(160+113)/(800+500)×(200+300)+160+113】×5%=18.9(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】視同銷售消費(fèi)稅的計(jì)算
二、多項(xiàng)選擇題。
1.下列屬于中央政府與地方政府共享收入的有( )。
A.消費(fèi)稅
B.營(yíng)業(yè)稅
C.資源稅
D.城市建設(shè)稅
【答案】BCD
【解析】營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。
【知識(shí)點(diǎn)】中央與地方共享稅的范圍
2.下列屬于稅務(wù)行政處罰的種類的是( )。
A.罰款
B.沒(méi)收違法所得
C.停止出口退稅權(quán)
D.停止開(kāi)具發(fā)票
【答案】ABC
【解析】現(xiàn)行執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有:罰款、沒(méi)收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)。
【知識(shí)點(diǎn)】行政處罰的種類
3.下列屬于非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠的是( )。
A.外國(guó)政府給中國(guó)政府提供貸款的利息
B.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府提供優(yōu)惠貸款所得的利息
C.國(guó)際金融組織向居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所得的利息
D.外國(guó)政府給居民企業(yè)提供貸款的利息
【答案】ABC
【解析】非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
(1)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得。
(2)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。
(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
【知識(shí)點(diǎn)】非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠
4.進(jìn)口游艇和小汽車，成交價(jià)格分別為***，已知關(guān)稅稅率，游艇消費(fèi)稅稅率5%，小汽車消費(fèi)稅稅率10%，下列選項(xiàng)正確的有( )。
A.進(jìn)口游艇消費(fèi)稅**
B.進(jìn)口游艇車輛購(gòu)置稅**
C.進(jìn)口小汽車消費(fèi)稅**
D.進(jìn)口小汽車車輛購(gòu)置稅**
【答案】ACD
【解析】游艇不屬于車輛購(gòu)置稅的征收范圍。
【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口小汽車和游艇涉及消費(fèi)稅與車輛購(gòu)置稅的計(jì)算
5.企業(yè)繳納的下列稅種，應(yīng)由國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的有( )。
A.消費(fèi)稅
B.營(yíng)業(yè)稅
C.車輛購(gòu)置稅
D.城市建設(shè)維護(hù)稅
【答案】AC
【解析】營(yíng)業(yè)稅與城建稅，是由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的。
【知識(shí)點(diǎn)】稅收征收管理范圍劃分
6.下列選項(xiàng)需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有( )。
A.免稅單位使用納稅單位的房產(chǎn)
B.學(xué)校租給企業(yè)的房產(chǎn)
C.公園附設(shè)的照相館
D.公園管理單位自用的辦公樓
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A：免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。選項(xiàng)D：公園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，公園自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
【知識(shí)點(diǎn)】城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠
三、計(jì)算分析題
1.張女士為A市甲超市財(cái)務(wù)管理人員，她從2014年1月份開(kāi)始建立家庭消費(fèi)電子賬，6月份從甲超市購(gòu)買了下列商品。
(1)粉底液一盒，支出400元。
(2)白酒1000克，支出640元。
(3)食品支出1010元，其中：橄欖油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鮮蔬菜50千克，支出600元。同時(shí)她對(duì)部分商品的供貨渠道和價(jià)格進(jìn)行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下：
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粉底液 |
白酒 |
橄欖油 |
淀粉 |
新鮮蔬菜 |
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供貨商 |
B市化妝品廠 |
B市白酒廠 |
A市外貿(mào)公司 |
A市調(diào)料廠 |
A市蔬菜公司 |
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供貨方式 |
自產(chǎn)自銷 |
自產(chǎn)自銷 |
進(jìn)口銷售 |
自產(chǎn)自銷 |
外購(gòu)批發(fā) |
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不含增值稅供貨價(jià) |
300元/盒 |
260元/500克 |
60元/500克 |
3元/500克 |
3元/500克 |
(其他相關(guān)資料：化妝品的消費(fèi)稅率為30%，白酒消費(fèi)稅20%加0.5元/500克)
根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算初合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(2)計(jì)算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(3)計(jì)算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(4)計(jì)算張女士購(gòu)買粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。
(5)計(jì)算張女士購(gòu)買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。
【答案及解析】
1.甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)
2.甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)
3.甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷(1+13%)×13%+10÷(1+17%)×17%=47.47(元)
4.張女士購(gòu)買粉底液支出包含的消費(fèi)稅稅額=300×30%=90(元)
消費(fèi)稅的納稅人是B市化妝品廠，納稅地點(diǎn)是B市化妝品廠機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
5.張女士購(gòu)買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額=260×2×20%+2×0.5=105(元)
消費(fèi)稅的納稅人是B市白酒廠，納稅地點(diǎn)是B市白酒廠機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
【知識(shí)點(diǎn)】適用增值稅低稅率的范圍、化妝品的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算、白酒的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的確定
2.中國(guó)公民王某在國(guó)內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上半年取得收入的情況如下：
(1)每月工資總額5300元，含個(gè)人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“五險(xiǎn)一金”800元。
(2)1月取得2013年度年終獎(jiǎng)48000元。
(3)3月承租市區(qū)房屋一套，每月支付租金2000元;5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月取得轉(zhuǎn)租收入4000元，并按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(不考慮其他稅費(fèi))，當(dāng)月還發(fā)生房屋修繕費(fèi)用1000元，取得裝修公司正式發(fā)票。
(相關(guān)資料：該企業(yè)從2014年開(kāi)始實(shí)行企業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同。 )
工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表
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級(jí)數(shù) |
全月含稅應(yīng)納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過(guò)1500元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過(guò)1500~4500元的部分 |
10 |
105 |
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3 |
超過(guò)4500~9000元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過(guò)9000~35000元的部分 |
25 |
1005 |
|
5 |
超過(guò)35000~55000元的部分 |
30 |
2755 |
|
6 |
超過(guò)5500~80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過(guò)80000元的部分 |
45 |
13505 |
根據(jù)上述材料，計(jì)算回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
(2)計(jì)算王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算王某領(lǐng)取年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(4)計(jì)算王某5月份轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案及解析】
(1)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為5300元。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。
(2)王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5300-5300×4%-800-3500)×3%×6=141.84(元)
(3)年終獎(jiǎng)適用的稅率和速算扣除數(shù)為：48000÷12=4000(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。王某領(lǐng)取年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=48000×10%-105=4695(元)。
(4)王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=4000×3%×50%×(1+7%+3%)=66(元)
王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(4000-2000-66-800-800)×10%=33.4(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)年金扣除標(biāo)準(zhǔn);“工資、薪金所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅的計(jì)算;全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算;轉(zhuǎn)租住房個(gè)人所得稅的計(jì)算
3.某市一民營(yíng)客運(yùn)公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送到深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程。按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司發(fā)生的支出如下：
(1)向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運(yùn)營(yíng)牌照的大巴用于在香港的運(yùn)輸，均由乙車行配備司機(jī)，共支付10萬(wàn)元。
(2)支付給香港旅游公司在香港接團(tuán)費(fèi)用9萬(wàn)元。
(3)支付給深圳門票費(fèi)4萬(wàn)元、食宿費(fèi)5萬(wàn)元、購(gòu)買旅游保險(xiǎn)2萬(wàn)元、導(dǎo)游工資2萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料：客運(yùn)公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價(jià)為每人200元，所有經(jīng)營(yíng)主體非小規(guī)模納稅人，當(dāng)月無(wú)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。)
根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并請(qǐng)說(shuō)明其計(jì)稅依據(jù)確定的理由。
(2)乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅?請(qǐng)說(shuō)明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的稅額。
(3)該民營(yíng)客運(yùn)公司用自有客車將員工送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅?請(qǐng)說(shuō)明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。
(4)甲旅游公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交何種材料?若稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，還應(yīng)補(bǔ)充提交何種材料?
【知識(shí)點(diǎn)】旅游業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;為員工提供非營(yíng)業(yè)活動(dòng)不繳納增值稅;有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)計(jì)征增值稅
【答案及解析】
(1)甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(40-10-9-4-5)×5%=0.6(萬(wàn)元)
納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。除此之外如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等其他費(fèi)用均不得扣除。
(2)乙車行取得的租車收入無(wú)需繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù))，適用增值稅零稅率。
(3)該民營(yíng)客運(yùn)公司用自有客車將員工送至深圳口岸不需要繳納增值稅。
單位或個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不需要繳納增值稅。
(4)甲旅游公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交境外單位或個(gè)人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，還應(yīng)補(bǔ)充提交境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
4.位于縣城的某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)進(jìn)口原油5000噸，支付買家2000萬(wàn)元。運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)起卸前運(yùn)輸費(fèi)用為60萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定。
(2)開(kāi)采石油9000噸，其中當(dāng)月銷售6000噸，取得不含稅銷售收入2700萬(wàn)元，同時(shí)還向購(gòu)買方取得延期付款利息3.51萬(wàn)元;取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元，稅額0.99萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料：假定原油的資源稅稅率為10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率為1%，相關(guān)票據(jù)已經(jīng)通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)比認(rèn)證。)
根據(jù)上述材料，計(jì)算回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅;
(2)計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅;
(3)計(jì)算當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項(xiàng)稅額;
(4)計(jì)算當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;
(5)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加和地方教育附加;
(6)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。
【知識(shí)點(diǎn)】完稅完稅價(jià)格的確定、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅及增值稅的計(jì)算、應(yīng)納增值稅以及城建稅的計(jì)算
【答案及解析】
(1)當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(萬(wàn)元)
【知識(shí)點(diǎn)】完稅完稅價(jià)格的確定及進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的計(jì)算
(2)當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅=(2000+60)×(1+3‰)×(1+1%)×17%=354.76(萬(wàn)元)
【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算
(3)當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項(xiàng)稅額=(2700+3.51/1.17)×17%=459.51(萬(wàn)元)
【知識(shí)點(diǎn)】增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
(4)當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=459.51-354.76-0.99=103.76(萬(wàn)元)
【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納增值稅的計(jì)算
(5)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=103.76×(5%+3%+2%)=10.38(萬(wàn)元)
【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納城建稅及附加稅的計(jì)算
(6)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=(2700+3.51/1.17)×10%=270.3(萬(wàn)元)
【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的計(jì)算
5.某高校趙教授2014年取得部分收入項(xiàng)目如下：
(1)1日從學(xué)校取得的收入包括基本工資3200元，教授津貼6000元，因公出差取得差旅費(fèi)津貼420元，按照所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“五險(xiǎn)一金”1455元。
(2)5月10日因擔(dān)任另一高校博士論文答辯取得答辯費(fèi)5000元，同日晚上為其校作一場(chǎng)學(xué)術(shù)報(bào)告取得收入3000元。
(3)自1月1日起將自有面積為120平方米的住房按照市場(chǎng)價(jià)格出租給李某居住每月租金5500元，租期為1年，全年租金收入66000元。其中7月份因墻面開(kāi)裂發(fā)生維修費(fèi)用3200元，取得裝修公司出具的正式發(fā)票。
(4)7月取得國(guó)債利息收入1850元，一年期定期儲(chǔ)蓄存款利息收入375元，某上市公司發(fā)行的企業(yè)債券利息收入1000元。
(5)8月因持有兩年前購(gòu)買的某上市公司股票13000股，取得該公司年中股票分紅所得2600元。
附：工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表
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級(jí)數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過(guò)1500元 |
3 |
0 |
|
2 |
超過(guò)1500元至4500元的部分 |
10 |
105 |
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3 |
超過(guò)4500元至9000元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過(guò)9000元至35000元的部分 |
25 |
1005 |
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5 |
超過(guò)35000元至55000元的部分 |
30 |
2755 |
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6 |
超過(guò)55000元至80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過(guò)80000元的部分 |
45 |
13505 |
根據(jù)以上資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
要求：
(1)計(jì)算趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
(2)計(jì)算趙教授5月10日取得的答辯費(fèi)和做學(xué)術(shù)報(bào)告取得收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮租金收入應(yīng)繳納的其他稅收及附加)。
(4)計(jì)算趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(5)計(jì)算趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案及解析】
(1)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼不屬于工資、薪金所得，所以教授津貼需要征收個(gè)人所得稅; 企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”不需要征收個(gè)人所得稅。趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= (6000+3200-1455-3500)×10%-105=319.5(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)稅范圍
(2)勞務(wù)報(bào)酬是按照“次”征收個(gè)人所得稅，所以趙教授5月10日取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×(1-20%)×20%+(3000-800)×20%=800+440=1240(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)稅
(3)納稅人出租房屋期間發(fā)生的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止;由于不需要考慮其他稅收及附加，則趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5500-800)×(1-20%)×10%=376(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)征個(gè)稅
(4)個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息和儲(chǔ)蓄存款利息收入外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1000×20%=200(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】利息所得計(jì)征個(gè)稅
(5)2013年1月1日以后，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持有期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2600×25%×20%=130(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】股息紅利計(jì)征個(gè)稅
6.某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)店堂點(diǎn)餐消費(fèi)收入400000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入50000元，用自有設(shè)備釀啤酒0.5噸收入20000元。
(2)KTV包房取得收入150000元，含觀看通宵球賽包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。
(1)打包外賣餐費(fèi)收入100000元，含銷售聽(tīng)裝啤酒0.2噸收入60000元。
(4)當(dāng)月外購(gòu)食材200000元，其中部分取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80000元、稅額13600元，無(wú)法區(qū)分食材的具體用途。
(其他相關(guān)資料：啤酒的消費(fèi)稅稅率為250元/噸，娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，啤酒屋按增值稅小規(guī)模納稅人繳納相關(guān)增值稅。)
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
(2)啤酒屋應(yīng)繳納的娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
(3)啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(4)啤酒屋應(yīng)繳納的增值稅。
【答案及解析】
(1)點(diǎn)餐消費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=400000×5%=20000(元)
【知識(shí)點(diǎn)】服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
(2)KTV包房取得收入應(yīng)當(dāng)按照“娛樂(lè)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=150000×20%=30000(元)
【知識(shí)點(diǎn)】娛樂(lè)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
(3)對(duì)飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=0.5×250=125(元)
【知識(shí)點(diǎn)】啤酒計(jì)征消費(fèi)稅
(4)非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的增值稅=100000/(1+3%)×3%=2912.62(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品計(jì)征增值稅
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