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2015注冊會計師考試《會計》考前沖刺試題及答案
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項
1 2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標(biāo)權(quán)是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預(yù)計使用期限為l0年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業(yè)務(wù)每年需要交納營業(yè)稅l.5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司2011年因該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為( )萬元。
A.30
B.18.5
C.10
D.8.5
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】影響甲公司2011年營業(yè)利潤的金額=30—100/10—1.5=18.5(萬元)。
2 生產(chǎn)經(jīng)營期間，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入( )科目。
A.長期待攤費用
B.在建工程成本
C.營業(yè)外支出
D.財務(wù)費用
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】借款費用準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務(wù)費用。
3 東大企業(yè)于2010年12月31日購買一座建筑物，于2011年月1日開始用于出租。該建筑物的成本為1 420萬元，用銀行存款支付。建筑物預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元。該建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行計量，年租金為200萬元，于每年年末支付。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為1 400萬元。則因該項投資性房地產(chǎn)對2011年度營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。
A.180
B.200
C.20
D.140
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】
采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不需計提折舊或攤銷，該項投資性房地產(chǎn)對2010年度營業(yè)利潤的影響額=200—20=180(萬元)。
4下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會引起公司股東權(quán)益增減變動的有( )。
A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本
B.向投資者分配股票股利
C.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利
D.用盈余公積彌補虧損
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】向投資者宣告分配現(xiàn)金股利會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少負債增加。
5 下列項目中，應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館
B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入又轉(zhuǎn)租出去的建筑物
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備出售的房屋
D.已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，暫時空置但繼續(xù)用于出租
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】選項A，屬于企業(yè)的自用固定資產(chǎn);選項B，企業(yè)對經(jīng)營租入的建筑物不擁有產(chǎn)權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，更不能確認為投資性房地產(chǎn);選項C，屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨。
6甲公司于2011年1月1日發(fā)行4年期一次還本付息的公司債券，債券面值1 000 000元。票面年利率5%，發(fā)行價格965 250元。甲公司對利息調(diào)整采用實際利率法進行攤銷，經(jīng)計算該債券的實際利率為6%。該債券2012年度應(yīng)確認的利息費用為( )元。
A.57 915
B.61 389.9
C.50 000
D.1 389.9
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】2011年利息費用=應(yīng)付債券期初的攤余成本×實際利率=965 250 X 6%=57 915(元)，期末攤余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。
相關(guān)的分錄：
借：銀行存款 965 250
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 34 750
貸：應(yīng)付債券——面值 1 000 000
借：財務(wù)費用等 57 915
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 50 000
——利息調(diào)整 7 915
2012年利息費用=期初攤余成本×實際利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)。
7 下列有關(guān)存貨清查的處理，不正確的是( )。
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用
B.因自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出
C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應(yīng)計入存貨成本
D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時，在批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失入賠償，將凈損失計入管理費用。
8 股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法不正確的是( )。
A.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額
B.對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會作出決議并經(jīng)股東會審議批準(zhǔn)，或者由股東大會授權(quán)董事會決定
C.在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)
D.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少，所以選項A表述不正確。
9下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是( )。
A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認了100萬元的預(yù)計負債
B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認了預(yù)計負債1 000萬元
C.企業(yè)期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計1 000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可予稅前扣除的部分為800萬元
D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準(zhǔn)則一致，會計上確認預(yù)收賬款500萬元
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此，選項A確認的預(yù)計負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。
10甲公司為股份有限公司，2011年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2 000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2011年l2月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存人銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2011年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息金額為( )萬元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。
11甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其一棟自用的寫字樓出租給乙企業(yè)使用。租賃期開始日為2011年4月15日，當(dāng)日，該寫字樓的賬面余額50 000萬元，已累計折舊5 000萬元，公允價值為47 000萬元。2011年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為48 000萬元。2012年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并以55 000萬元出售，出售款項已收訖。假設(shè)甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，不考慮相關(guān)稅費。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法中，正確的是( )。
A.2011年4月15日，甲企業(yè)應(yīng)確認資本公積2 000萬元
B.2011年l2月31日，甲企業(yè)應(yīng)確認資本公積1 000萬元
C.2012年6月，甲企業(yè)因處置該投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為10 000萬元
D.2012年6月，甲企業(yè)因處置該投資性房地產(chǎn)的收益應(yīng)計入營業(yè)外收入
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】選項B，投資性房地產(chǎn)的公允價值變動不計入資本公積，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目;選項C，甲企業(yè)因處置該投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=其他業(yè)務(wù)收入一其他業(yè)務(wù)成本一轉(zhuǎn)出的公允價值變動損益=55 000—45 000一l 000=9 000(萬元);選項D，處置投資性房地屬于經(jīng)營性活動，處置收入和成本分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，不計入營業(yè)外收支。
12 某公司于2011年1月1日按每份面值l 000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行l(wèi)年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2011年1月1日，該交易對所有者權(quán)益的影響金額為( )萬元(四舍五入取整數(shù))。
A.0
B.1 055
C.3 000
D.28 945
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】負債成分的公允價值=1 000×30×7%/(1+9%)+1 000×30×(1+7%)/(1+9%)2=28 945(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=1 000×30—28 945=1 055(萬元)。
13 甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年12月5日以每股2美元的價格購人A公司10 000股普通股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.3元人民幣，款項已經(jīng)支付。2011年l2月31日，當(dāng)月購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗?.1美元，當(dāng)日匯率為l美元=6.3元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為人民幣( )元。
A.6 300
B.6 700
C.6 800
D.10 000
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮美元股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮匯率變動的影響。甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=2.1×10 000×6.3—2×10 000×6.3=6 300(元)。
14 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認遞延所得稅的是( )。
A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)
B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額
C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認的商譽
D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。因為確認企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。
15 甲公司以人民幣為記賬本位幣。2011年11月20日以每臺2 000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品l0臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2011年l2月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價格已降至每臺l 950美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.3元人民幣，12月31日的匯率是l美元=6.3元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2011年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )元(人民幣)。
A.3 120
B.1 560
C.0
D.3 160
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】201 1年11月20日最新型號H商品的單價=2 000×6.3=12 600(元人民幣)，2011年12月31日最新型號H商品的單價=1 950×6.3=12 285(元人民幣)，甲公司2011年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=(12 600—12 285)×8=2 520(元人民幣)。
16 當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)( )時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。
A.達到預(yù)定可使用狀態(tài)
B.交付使用
C.竣工決算
D.交付使用并辦理竣工決算手續(xù)
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用 鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
17 股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中正確的有( )。
A.按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額減少股本
B.按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額減少庫存股
C.按所注銷庫存股的賬面余額減少庫存股
D.購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目
E.按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票市價總額減少股本
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股’’科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的.應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目;選項D，購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
18 下列資產(chǎn)減值事項中，不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進行會計處理的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)的減值
B.融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值
C.建造合同形成的資產(chǎn)的減值
D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算發(fā)生的減值
E.持有至到期投資減值
【參考答案】A,B,C,E
【系統(tǒng)解析】建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》;遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l8號——所得稅》;融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》;持有至到期投資減值適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》。
19 關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量，下列說法中錯誤的有( )。
A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損益
B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本
C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損益
D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本
E.企業(yè)研究階段的支出可能費用化，也可能資本化
【參考答案】B,C,D,E
【系統(tǒng)解析】企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損益;企業(yè)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。
20 預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的項目有( )。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出
C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流量
D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金流量
E.購買該項資產(chǎn)發(fā)生的支出
【參考答案】A,B,C,D
【系統(tǒng)解析】預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。選項E，購買該項資產(chǎn)發(fā)生的支出不屬于未來現(xiàn)金流量。
21 下列各項中，應(yīng)計入銷售費用的有( )。
A.采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本
B.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣
C.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
E.結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值
【參考答案】A,C
【系統(tǒng)解析】選項B，企業(yè)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不計入銷售費用;選項D，計入其他業(yè)務(wù)成本;選項E，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
22 下列事項中，可能引起資本公積變動的有( )。
A.經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積轉(zhuǎn)增資本
B.宣告現(xiàn)會股利
C.投資者投入的資金大于其按約定比例在注冊資本中享有的份額
D.直接計入所有者權(quán)益的損失
E.計入當(dāng)期損益的利得
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】選項A，經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積轉(zhuǎn)增資本使資本公積減少;選項C，投資者投入的資金大于其按約定比例在注冊資本中享有的份額記入“資本公積——資本溢價”科目;選項D，直接計入所有者權(quán)益的損失使資本公積減少。
23關(guān)于持有待售的固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整
B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議
C.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議
D.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成
E.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉(zhuǎn)讓將在一個月內(nèi)完成
【參考答案】A,B,C,D
【系統(tǒng)解析】企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議：二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
24 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積
C.同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積
E.接受投資者投資時形成的資本公積
【參考答案】A,B,D
【系統(tǒng)解析】選項C，同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;選項E，接受投資者投資時形成的資本公積，屬于投資者投入資本，產(chǎn)生的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
25 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有( )。
A.支付的加工費
B.支付的增值稅
C.負擔(dān)的運雜費
D.支付的消費稅
E.發(fā)出材料的實際成本
【參考答案】A,C,E
【系統(tǒng)解析】選項A、C，支付的加工費和負擔(dān)的運雜費計入委托加工實際成本：選項B，支付的增值稅可作為進項稅額抵扣;選項D，支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。
26 總部資產(chǎn)的顯著特征是( )。
A.能夠脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入
B.資產(chǎn)的賬面余額可以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
C.資產(chǎn)的賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
D.難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入
E.不能將其賬面價值分攤到資產(chǎn)組
【參考答案】C,D
【系統(tǒng)解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入.而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
27甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，同時也具備建筑資質(zhì)，其增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。甲公司2010年度財務(wù)報告于2011年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出，甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月10日完成。2011年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)甲公司2011年1月1日發(fā)現(xiàn)一重大差錯，該差錯具體情況是：從2009年1月1日起甲公司對乙公司投資500萬元，占乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的25%，并具有重大影響(擬長期持有)，投資當(dāng)天乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為3 000萬元，除下列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同：
乙公司該固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為l0年，至投資日已經(jīng)使用5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當(dāng)期管理費用。上表中存貨一直未出售。2009年和2010年實現(xiàn)的凈利潤分別為200萬元、400萬元，2009年和2010年分別分配現(xiàn)金股利50萬元、60萬元。甲公司原采用成本法核算，且對于2009年和2010年分配的現(xiàn)金股利全部確認為投資收益。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定該項投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，2011年1月1日甲公司發(fā)現(xiàn)該差錯并進行了追溯調(diào)整。此業(yè)務(wù)不考慮所得稅的影響。
(2)2月25日，甲公司辦公樓因緊急施工引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。
(3)2月26日，甲公司對附注中披露的預(yù)計負債事項進行抽查，發(fā)現(xiàn)2010年l2月l0日與丁公司簽訂合同約定在2011年3月10日以每件40元的價格向丁公司提供A產(chǎn)品l 000件。如果不能按期交貨，將向丁公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。2010年12月15日甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元。甲公司于2010年年末按不履行合同發(fā)生的損失8 000元確認預(yù)計負債。至2011年2月26日，甲公司尚未進行A產(chǎn)品的生產(chǎn)。
(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2010年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工但尚未對外銷售。
(5)3月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)未對一項建造合同確認收入和成本。該合同是2010年6月1日甲公司與東大公司簽訂的一項固定造價建造合同，承建東大公司的一幢辦公樓，預(yù)計2011年l2月31日完工;合同總金額為l2 000萬元，預(yù)計總成本為10 000萬元。2010年11月20日，因合同變更而追加合同工程款500萬元(預(yù)計合同總成本不變)。截至2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本4 000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。
(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。
要求：
(1)公司發(fā)生的上述事項中哪些屬于調(diào)整事項?
(2)針對甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)會計調(diào)整分錄。
(3)填列甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目凋整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示，不需要調(diào)整的項目填“0”)。
(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目)
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)調(diào)整事項有：(1)、(3)、(4)、(5)、(6)、(2)
事項(1)調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 750
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 500
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入 250
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 67.5{[(200+400)一(50+60)一(300+250)/5×2]×25%}
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 67.5
借：以前年度損益調(diào)整 367.5
貸：利潤分配——未分配利潤 367.5
借：利潤分配——未分配利潤 36.75
貸：盈余公積 36.75
事項(3)調(diào)整：履行合同發(fā)生的損失=1 000×(45—40)/10 000=0.5(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%/l0 000=0.8(萬元)，乙公司應(yīng)該按照履行合同損失與支付違約金中的較低者確認一項預(yù)計負債，故應(yīng)確認預(yù)計負債O.5萬元。
借：預(yù)計負債0.3
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 0.3
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 0.08
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.08
借：以前年度損益調(diào)整 0.22
貸：利潤分配——未分配利潤0.22
借：利潤分配——未分配利潤 0.O2
貸：盈余公積 0.02
事項(4)調(diào)整：
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
事項(5)調(diào)整：
合同完工進度=4 000/10 000×100%=40%合同總收入=12 000+500=12 500(萬元)2010年度對該項建造合同確認的收入=12 500×40%一0=5 000(萬元)2010年度對該項建造合同確認的成本=10 000×40%一0=4 000(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本4 000
工程施工——合同毛利 l 000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 5 000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 250
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 250
借：以前年度損益調(diào)整 750
貸：利潤分配——未分配利潤 750
借：利潤分配——未分配利潤 75
貸：盈余公積 75
事項(6)調(diào)整：
借：應(yīng)付股利 210
貸：利潤分配——未分配利潤 210
282011年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為l2 000萬元，建造期限為2年，乙公司于開工時預(yù)付20%合同價款。甲公司與2011年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為l0 000萬元。至2011年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬元。為此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。
2012年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2 000萬元。2012年度，甲公司實際發(fā)生成本7 150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1 350萬元。
2013年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13 550萬元。假定：
(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例定完工進度。
(2)甲公司2011年度的財務(wù)報表于2012年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。
要求：
計算甲公司2011年至2013年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)2011年完工進度=5 000/(5 000+7 500)X100%=40%
2011年應(yīng)確認的合同收入=12 000×40%=4 800(萬元)
2011年確認的合同費用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬元)
2011年應(yīng)確認的合同毛利=4 800—5 000=一200(萬元)
2011年年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失=(12 500—12 000)×(1—40%)=300(萬元)會計分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入4 800
工程施工——合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300
(2)2012年完工進度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90%2012年應(yīng)確認的合同收入=(12 000+2 000)×90%一4 800=7 800(萬元)
2012年應(yīng)確認的合同費用=13 500×90%一5 000=7 150(萬元)2012年應(yīng)確認的合同毛利=7 800—7 150=650(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 7 150
工程施工——合同毛利 650
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 800
(3)2013年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)出計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
2013年應(yīng)確認的合同收入=14 000—4 800—7 800=1 400(萬元)
2013年應(yīng)確認的合同費用=13 550—5 000—7 150=1 400(萬元)
2013年應(yīng)確認的合同毛利=1 400—1 400=0
借：主營業(yè)務(wù)成本 l 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 l 400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 300
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300
29甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項：
(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設(shè)備，原價為20萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因.從2012年1月1日起，決定將預(yù)計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。
(2)甲公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。
(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(4)甲公司于2012年5月25 日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3 000萬元對價取得了乙公司80%股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權(quán)益法核算確認了投資收益400萬元。
要求：
(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?
(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數(shù);屬于會計政策變更的，要求計算產(chǎn)生的累積影響數(shù);屬于前期差錯更正的，應(yīng)寫出相關(guān)賬務(wù)處理。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。
(2)事項1只需從2012年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2 萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應(yīng)計提的折舊額為4.67 萬元(14×5/15)，此會計估計變更對本年度.爭利潤的影響金額=[(2—4.67)×(1—25%)]=2萬元。
事項2：產(chǎn)生的累積影響數(shù)=3 800一(4 000—240一100)=140(萬元)。
事項3：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應(yīng)計提的折舊額
借：固定資產(chǎn) 1 000
貸：在建工程 1 000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 95
貸：在建工程 95
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(145×25%) 36.25
貸：以前年度損益調(diào)整 36.25
借：利潤分配——未分配利潤 108.75
貸：以前年度損益調(diào)整 108.75
借：盈余公積——法定盈余公積 108.75
貸：利潤分配——未分配利潤 108.75
事項4：
借：以前年度損益調(diào)整400
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400
借：利潤分配——未分配利潤400
貸：以前年度損益調(diào)整400
借：盈余公積——法定盈余公積 40
貸：利潤分配——未分配利潤40
30甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010年至2012年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
(1)2010年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格;合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
�、�2010年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。
�、谝员�2010年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;除此以外，丙公司有一項尚未確認的無形資產(chǎn)，公允價值為800萬元，預(yù)計該無形資產(chǎn)自2010年6月30日起剩余使用年限為l0年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和無形資產(chǎn)均為管理使用。
③經(jīng)協(xié)商，雙方同意甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4 200萬元;作為對價的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3 000萬元。④甲公司和乙公司均于2010年6月30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于2010年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。
(3)甲公司2010年6月30 E1將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：
(4)丙公司2010年及2011年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
�、�2010年度丙公司實現(xiàn)凈利潤l 000萬元(假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
�、�2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤l 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
�、�2010年7月1日至201 1年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。
(5)2012年1月2日，甲公司以750萬元的價格出售丙公司5%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至55%，仍擁有對丙公司的控制權(quán)。
(6)其他有關(guān)資料：
�、俨豢紤]所得稅及其他稅費因素的影響。
②甲公司按照凈利潤的l0%提取盈余公積。要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄.
(4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額。
(5)計算2011年12月31日甲公司個別財務(wù)報表中對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
(6)計算甲公司出售丙公司5%股權(quán)對個別財務(wù)報表損益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(7)計算甲公司出售丙公司5%股權(quán)對合并財務(wù)報表股東權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司的合并成本=4 200+3 000=7 200(萬元)。
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4 200一(2 800—600—200)=2 200(萬元)。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3 000一(2 600—400—200)=1 000(萬元)(3)甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7 200萬元。
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
累計折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 2 800
借：長期股權(quán)投資 7 200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計攤銷400
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000
無形資產(chǎn) 2 600
營業(yè)外收入 3 200
(4)合并日調(diào)整、抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 2 400
無形資產(chǎn)
貸：資本公積 3 200
借：股本 2 000
資本公積 6 200
盈余公積400
未分配利潤 1 400
商譽 1200
貸：長期股權(quán)投資 7 200
少數(shù)股東權(quán)益4 000
貸：資本公積 165
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