2016年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題
1.單選題
甲公司擁有乙公司60%的股權(quán)，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。2014年7月1日甲公司將本公司自產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1000萬元，成本為700萬元。至2014年年末，乙公司已對外出售該批存貨的30%，當(dāng)日剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬元，甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制此合并報表時對上述交易進(jìn)行抵消時，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )。
A、27.5萬元
B、52.5萬元
C、25萬元
D、50萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：抵消分錄中的所得稅問題。
抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本790
存貨[(1000-700)×70%]210
對于資產(chǎn)減值損失的計算：個別報表中，在期末的時候，剩余存貨的成本為700萬元，這部分存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬元，所以應(yīng)計提100萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，同時確認(rèn)25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。
但是在集團(tuán)的角度，剩余存貨的成本=700×70%=490(萬元)，小于其可變現(xiàn)凈值600萬元，未發(fā)生減值，所以是需要將這100萬元的存貨跌價準(zhǔn)備的金額進(jìn)行抵消的。
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
合并報表中剩余存貨的賬面價值為490萬元，計稅基礎(chǔ)=1000×70%=700(萬元)，所以合并表中需要確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(700-490)×25%=52.5(萬元)，由于乙公司在個別報表中已經(jīng)確認(rèn)了25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，合并報表需要再確認(rèn)=52.5-25=27.5(萬元)的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)[(210-100)×25%]27.5
貸：所得稅費(fèi)用27.5
2.單選題
甲上市公司2010年初發(fā)行在外的普通股為10000萬股，3月1日新發(fā)行4500萬股;12 月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3800萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為2600萬元。甲公司2010年基本每股收益為( )(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。
A、0.28元
B、0.19元
C、0.29元
D、0.20元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：基本每股收益。
基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。
當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625(萬股)，基本每股收益=2600/13625=0.19(元)。
3.多選題
下列有關(guān)每股收益列報的說法中，正確的有( )。
A、所有企業(yè)均應(yīng)在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益
B、不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益
C、存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益
D、與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中企業(yè)可自行選擇列報每股收益
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：每股收益的列報。
選項A，對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益。
4.單選題
下列關(guān)于每股收益的表述中，不正確的是( )。
A、每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損
B、每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益
C、公司的庫存股參與每股收益的計算
D、基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的確定
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：每股收益的確定和列報。
公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配，計算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫存股。
5.單選題
A公司為上市公司，2011年初發(fā)行在外的普通股為1000萬股，優(yōu)先股為10萬股(年固定股利為2元/股)。2011年，A公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：(1)2011年1月1日，A公司按面值發(fā)行價值為1000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券(面值100元)轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為A公司普通股，發(fā)行債券取得款項作為企業(yè)流動資金，利息費(fèi)用不可資本化。按照A公司的相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，管理層可按利潤總額的1%分享收益。(2)2011年3月1日，A公司新發(fā)行普通股900萬股;12月 1日回購300萬股，以備將來獎勵職工。(3)2011年4月1日，A公司對外發(fā)行2000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2012年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。A上市公司2011年4月至12月普通股平均市場價格為5元;A公司適用的所得稅稅率為 25%，2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元(已扣除管理層分享收益部分)，假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆。A公司2011年度稀釋每股收益為( )。
A、0.9元
B、0.95元
C、0.43元
D、0.89元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：每股收益的重新計算。
基本每股收益=(900-10×2)/(1000+900×10/12-300×1/12)=(900-20)/1725=0.51(元)。
假設(shè)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)而調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2000-2000×4/5=400(萬股)。
只考慮認(rèn)股權(quán)證的稀釋每股收益=(900-20)/(1725+400×9/12)=0.43(元/股)
假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)股調(diào)整增加的凈利潤金額=1000×5%×(1-25%)×(1-1%)=37.125(萬元)，增加普通股數(shù)量=1000/100×10=100(萬股)
增量每股收益=37.125/100=0.37(元/股)<0.43(元/股),具有稀釋性。
所以，稀釋每股收益=(900+37.125-20)/(1725+400×9/12+100)=0.43(元/股)
6.多選題
對于企業(yè)中存在多項潛在普通股的處理，下列說法中正確的有( )。
A、企業(yè)對外發(fā)行不同潛在普通股的，應(yīng)該綜合考慮全部潛在普通股的稀釋性
B、如果存在多項潛在普通股，稀釋程度應(yīng)根據(jù)增量股的每股收益衡量
C、企業(yè)每次發(fā)行的潛在普通股應(yīng)當(dāng)視作不同的潛在普通股
D、稀釋性股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證假設(shè)行權(quán)后，計算增加的普通股股數(shù)不是發(fā)行的全部普通股股數(shù)，而應(yīng)當(dāng)是其中無對價發(fā)行部分的普通股股數(shù)
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：稀釋每股收益。
選項A企業(yè)對外發(fā)行不同潛在普通股的，應(yīng)單獨(dú)考查其中某潛在普通股可能具有稀釋作用，不應(yīng)該是綜合考慮。
7.多選題
甲公司2×12年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，2×12年3月1日按市價新發(fā)行普通股300萬股，此次增發(fā)使發(fā)行在外普通股總數(shù)增加為900萬股。2×13年1月1日(日后期間)分配股票股利，以2×12年12月31日總股本900萬股為基數(shù)每10股送2股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。則下列說法正確的有( )。
A、日后期間分配股票股利，需對資產(chǎn)負(fù)債表期間的每股收益進(jìn)行重新計算
B、重新計算的2×12年基本每股收益為1.47元/股
C、不考慮發(fā)行的股票股利時，2×12年底的普通股加權(quán)平均數(shù)是850
D、在重新計算時，不應(yīng)該考慮新發(fā)行股份的時間權(quán)數(shù)
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：每股收益的重新計算。
日后期間分配股票股利，需對資產(chǎn)負(fù)債表期間的每股收益進(jìn)行重新計算，選項A正確;經(jīng)重新計算的 2×12年基本每股收益=1500/(600×1.2×2/12+900×1.2×10/12)=1.47(元/股)，選項B正確;不考慮發(fā)行的股票股利時，2×12年底的普通股加權(quán)平均數(shù)=600×2/12+900×10/12=850萬股，所以選項C正確;在重新計算時，是應(yīng)該考慮當(dāng)年新發(fā)行的股份的時間權(quán)數(shù)的。
【注冊會計師考試《會計》練習(xí)題】相關(guān)文章：
注冊會計師考試《會計》精選練習(xí)題07-31
注冊會計師考試《會計》練習(xí)題10-17
注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選07-31
注冊會計師考試《會計》經(jīng)典練習(xí)題09-10
注冊會計師考試《會計》綜合練習(xí)題11-04
注冊會計師考試《會計》強(qiáng)化練習(xí)題05-18
注冊會計師《會計》考試專項練習(xí)題10-28