注冊會計師《會計》章節(jié)練習題及答案2016
一、單項選擇題
1、銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，收入確認時點為( )。
A、簽訂合同
B、發(fā)出商品
C、收到貨款
D、退貨期滿
2、在支付手續(xù)費方式下委托代銷商品，受托方應在銷售商品后按( )確認收入。
A、銷售價款加上手續(xù)費之和
B、銷售價款減去收取的手續(xù)費之間的差額
C、商品的銷售售價
D、收取的手續(xù)費
3、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2011年4月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，商品的賬面成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明售價為110萬元，增值稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在8月31日將所售商品購回，回購價為120萬元(不含增值稅)，并開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認條件，若不考慮其他相關稅費，則甲公司回購該批商品時的入賬價值為( )。
A、90萬元
B、100萬元
C、118.30萬元
D、120萬元
4、下列有關收入確認的表述中，錯誤的是( )。
A、為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產負債表日按開發(fā)的完工程度確認為收入
B、商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入
C、特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供服務的期間內確認為收入
D、授予客戶獎勵積分應在實際授予時確認收入
5、如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當( )。
A、分別核算銷售商品部分和提供勞務部分
B、將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理
C、將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為提供勞務部分進行會計處理
D、只核算銷售商品部分
6、2011年度，甲公司銷售各類商品共計60000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計60000萬分，假設獎勵積分的公允價值為每分0.01元�？蛻羰褂锚剟罘e分共計30000萬分。2011年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有80%使用。則企業(yè)2011年度應確認的收入總額為( )。
A、60000萬元
B、59775萬元
C、59800萬元
D、59400萬元
7、企業(yè)為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費用，應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入( )，不得預提和待攤。
A、銷售費用
B、財務費用
C、管理費用
D、制造費用
8、下列各項中，應計入營業(yè)外支出的是( )。
A、支付的廣告費
B、發(fā)生的研究與開發(fā)費用
C、自然災害造成的存貨凈損失
D、攤銷的出租無形資產賬面價值
9、建造合同業(yè)務中，關于合同成本的組成，下列說法中錯誤的是( )。
A、建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本
B、建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等應當計入當期損益
C、合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用
D、企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合借款費用準則規(guī)定的資本化條件的借款費用不計入合同成本
10、下列項目中，屬于其他業(yè)務收入的是( )。
A、罰款收入
B、出售固定資產收入
C、材料銷售收入
D、讓渡無形資產所有權收入
11、2011年4月30日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批產品，產品的實際成本為600萬元，合同規(guī)定的銷售價格為900萬元，適用的增值稅稅率為17%，同時，雙方約定于8月31日按照公允價值將其回購，預計在8月31日的公允價值為910萬元，則甲公司因該項銷售業(yè)務而影響的2011年損益的金額為( )。
A、900萬元
B、600萬元
C、300萬元
D、10萬元
12、甲公司系增值稅一般納稅人，2012年11月份發(fā)生如下業(yè)務：
(1)取得產品銷售收入1000萬元，相應的成本為680萬元，對應的銷售費用為15萬元;
(2)計提當月生產固定資產折舊15萬元，生產的產品已經全部對外銷售;
(3)計提存貨跌價準備30萬元;
(4)取得當期交易性金融資產的股利收入65萬元;
(5)確認當月管理人員工資120萬元。
則甲公司當月的利潤總額為( )。
A、205萬元
B、220萬元
C、235萬元
D、250萬元
13、2011年10月15日甲公司將其一臺閑置的機器設備經營租賃給乙公司使用，租賃期開始日為11月1日，年租金為120萬元于每年末支付，該設備的原價為160萬元，預計使用年限為20年，采用直線法計提折舊未發(fā)生減值，則甲公司因該機器設備而影響2011年損益的金額為( )。
A、14萬元
B、8萬元
C、20萬元
D、12萬元
14、2010年1月3日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售D產品10臺，銷售價格為21000萬元，合同約定款項分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2010年12月31日。假定稅法上要求按合同約定的收款日期及分期收款額，分期確認增值稅。D產品的成本為12000萬元。D產品已于同日發(fā)出，該產品的現(xiàn)銷價格為18000萬元。A公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，假定年實際利率為5%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、A公司2010年應確認收入的金額為( )
A、18000萬元
B、21000萬元
C、12000萬元
D、2100萬元
<2>、A公司2010年末資產負債表中“長期應收款”項目金額為( )
A、14000萬元
B、11900萬元
C、2100萬元
D、7000萬元
15、甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期9個月，合同總收入1000萬元，預計合同總成本800萬元;至2011年12月31日，實際發(fā)生成本320萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本300萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、在提供勞務的交易結果不能夠可靠估計的情況下，在中期資產負債表日，企業(yè)不正確的處理是( )。
A、如果已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)�，應按照已收或預計能夠收到的金額確認收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本
B、如果已經發(fā)生的勞務成本預計不能夠全部得到補償，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本作為當期費用，確認的收入金額小于已經發(fā)生的勞務成本的差額，將其確認為當期損失
C、如果已經發(fā)生的勞務成本全部不能夠得到補償，則不應當在中期資產負債表日確認收入，但應當將已經發(fā)生的勞務成本確認為當期費用
D、在提供勞務的交易結果不能夠可靠估計的情況下，在中期資產負債表日，不確認收入和成本
<2>、甲公司2011年度應確認的勞務收入為( )。
A、457.1萬元
B、320萬元
C、300萬元
D、20萬元
16、甲公司為主要從事修理業(yè)務的服務性企業(yè)。2011年11月發(fā)生的主要服務項目如下：
(1)2011年11月10日與A公司簽訂一項生產線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額，增值稅率17%)，合同期為6個月。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務的完工程度。
(2)2011年11月15日，與乙公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。2011年12月31日，該設備維修任務完成并經乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2011年12月31日應確認的勞務收入為( )。
A、140萬元
B、75.52萬元
C、73.55萬元
D、71萬元
<2>、甲公司2011年12月31日應確認的勞務成本為( )。
A、20萬元
B、50萬元
C、55萬元
D、35萬元
17、2011年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起2年內有效，過期作廢。
(1)2011年度，甲公司銷售各類商品共計1000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計1000萬分。
(2)2011年度客戶使用獎勵積分共計600萬分。2011年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有80%在2年內使用。
(3)2012年度，甲公司銷售各類商品共計2000萬元，授予客戶獎勵積分共計2000萬分，客戶使用獎勵積分1510萬分。2012年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有90%使用。
甲公司全部采用現(xiàn)金結算方式銷售商品。不考慮增值稅以及其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2011年度與授予獎勵積分相關的會計處理，不正確的為( )。
A、授予獎勵積分的公允價值為10萬元
B、銷售各類商品確認主營業(yè)務收入990萬元
C、兌換積分時確認主營業(yè)務收入7.5萬元
D、“遞延收益”科目余額為2.5萬元，剩余獎勵積分為200萬分
<2>、2012年度與授予獎勵積分相關的會計處理，不正確的為( )。
A、新授予獎勵積分的公允價值為20萬元
B、銷售各類商品確認主營業(yè)務收入1980萬元
C、兌換積分時確認主營業(yè)務收入14萬元
D、“遞延收益”科目余額為6萬元，剩余獎勵積分為600萬分
18、甲公司20×8年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。
甲公司于20×8年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至20×8年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。
甲公司于20×8年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回;至20×9年3月3日止，20×8年出售的A產品實際退貨率為35%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司因銷售A產品對20×8年度利潤總額的影響是( )。
A、0
B、4.2萬元
C、4.5萬元
D、6萬元
<2>、下列關于甲公司20×9年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。
A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
B、高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
C、原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入
D、高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入
19、甲、乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品1000件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費，每季末結算。2011年10月7日發(fā)出商品。2011年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、在視同買斷的代銷方式下，如果協(xié)議規(guī)定將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，則委托方商品銷售收入確認的時間是( )。
A、發(fā)出商品日期
B、受托方發(fā)出商品日期
C、收到代銷單位的代銷清單日期
D、全部收到款項
<2>、2011年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務確認的營業(yè)利潤為( )。
A、40萬元
B、50萬元
C、14萬元
D、6萬元
20、甲公司2010年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;
(2)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元;
(3)生產車間用機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元;
(4)辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元;
(5)因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2010年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是( )。
A、240萬元
B、250萬元
C、340萬元
D、350萬元
<2>、下列各項中，不應作為管理費用處理的是( )。
A、因收發(fā)差錯造成存貨短缺
B、計提的存貨跌價準備
C、退休人員的工資
D、生產車間用機器設備發(fā)生日常維護支出
21、甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)以盈余公積轉增資本5500萬元;
(2)向股東分配股票股利4500萬元;
(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;
(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;
(5)因自然災害發(fā)生固定資產凈損失l200萬元;
(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元;
(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元;
(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元：
(9)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準備85萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2小題。
<1>、上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響是( )。
A、110萬元
B、145萬元
C、195萬元
D、545萬元
<2>、上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響是( )。
A、-5695萬元
B、-1195萬元
C、-1145萬元
D、-635萬元
22、甲企業(yè)2011年發(fā)生如下交易或事項：(1)存貨盤盈凈收益10萬元;(2)權益法核算下初始投資成本大于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額50萬元;(3)在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失20萬元;(4)因自然災害造成存貨短缺凈損失50萬元;(5)債務重組損失120萬元。(6)自用房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換日原賬面價值小于公允價值的差額為50萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲企業(yè)2011年因上述交易或事項而確認的營業(yè)外收入的金額為( )。
A、60萬元
B、10萬元
C、0
D、50萬元
<2>、甲企業(yè)2011年因上述交易或事項而確認的營業(yè)外支出金額為( )。
A、170萬元
B、120萬元
C、120萬元
D、220萬元
23、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年與其有關的經濟業(yè)務如下。
(1)2011年1月1日取得長期借款用于日常資金周轉，發(fā)生手續(xù)費5萬元。按實際利率法確認利息費用20萬元。
(2)2011年1月1日取得專門長期借款用于購建固定資產，發(fā)生手續(xù)費6萬元，固定資產于年末完工達到預定可使用狀態(tài)，按實際利率法確認利息費用30萬元。
(3)2011年銷售商品，價款100萬元，給予購貨方的商業(yè)折扣為10%，開出增值稅專用發(fā)票的價款為90萬元，增值稅額為15.3萬元。
(4)2011年12月31日計提的帶息應付票據(jù)利息為7萬元(不符合資本化條件)。
(5)2011年12月31日外幣應收賬款匯兌凈損失8萬元。
(6)2011年9月30日非貨幣性資產交換產生利得30萬元。
(7)2011年11月30日處置無形資產產生的凈收益為16萬元。
(8)2011年12月31日出租投資性房地產取得的收入50萬元。
(9)2011年12月31日處置投資性房地產取得的收入6000萬元。
(10)2011年債務重組收益為60萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司2011年確認財務費用的金額為( )。
A、35萬元
B、26萬元
C、46萬元
D、15萬元
<2>、甲公司2011年確認營業(yè)外收入的金額為( )。
A、106萬元
B、6156萬元
C、6206萬元
D、110萬元
24、20×9年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×9年5月開工，預計2×11年3月完工。甲公司20×9年實際發(fā)生成本216萬元，結算合同價款180萬元;至2×10年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，2×10年年末預計合同總成本為850萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第4題。
<1>、下列有關建造合同收入確認與計量的表述中，不正確的是( )。
A、建造合同變更形成的收入應當計入合同收入
B、工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入
C、建造合同的收入確認方法與勞務合同的收入確認方法完全相同
D、建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計損失確認為當期費用
<2>、甲公司該項建造合同20×9年度應確認的營業(yè)收入是( )。
A、180萬元
B、240萬元
C、203.29萬元
D、800萬元
<3>、甲公司2×10年12月31日對該合同應確認的預計損失是( )。
A、1O萬元
B、0
C、40萬元
D、50萬元
<4>、甲公司該項建造合同對其2×10年度營業(yè)利潤的影響是( )。
A、-64萬元
B、-10萬元
C、-50萬元
D、-74萬元
25、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2012年2月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為150萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元、稅額為34萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在當年6月30目將所售商品購回，回購價為220萬元，另需支付增值稅37.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。
(2)5日，甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元(不含增值稅)的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項125萬元。
(3)8日，甲公司向丁公司賒銷商品1萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為l個月，6個月內丁公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丁公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經驗，合理地估計退貨率為10%。退貨期滿日，丁公司實際退回商品500件。
(4)10日，甲公司向戊公司銷售產品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產品發(fā)運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值58.5萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2012年2月份應確認主營業(yè)務收入( )。
A、390萬元
B、290萬元
C、190萬元
D、340萬元
<2>、上述經濟業(yè)務對甲公司2012年度利潤總額的影響額是( )。
A、37萬元
B、77萬元
C、49萬元
D、55萬元
二、多項選擇題
1、關于銷售商品收入的計量，下列說法中正確的有( )。
A、企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外
B、已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的，應當按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應當確認收入
C、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額
D、企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，應按合同約定的收款日期分期確認收入
E、企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，應按實際收款日期分期確認收入
2、下列各項中，應計入財務費用的有( )。
A、符合資本化條件的一般借款利息費用
B、以附追索權的方式將應收票據(jù)貼現(xiàn)，所得金額小于賬面價值的差額按期攤銷
C、支付的銀行承兌匯票手續(xù)費
D、清算期間發(fā)生的長期借款利息
E、符合資本化條件的專門借款利息費用
3、下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有( )。
A、投資收益
B、資產減值損失
C、銷售費用
D、財務費用
E、管理費用
4、下列有關收入確認方法不正確的會計處理有( )。
A、長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，一次性收取若干期的，在合同約定的收款日期確認收入;分期收取的，收取的款項在相關勞務活動發(fā)生時分期確認收入
B、在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，應作為政府補助處理
C、申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務的，在整個受益期內分期確認收入
D、如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，其中合同成本不能收回的，應在發(fā)生時確認為費用，不確認收入
E、特許權費，均在交付資產或轉移資產所有權時確認收入
5、建造合同收入包括( )。
A、合同規(guī)定的初始收入
B、因合同變更形成的收入
C、因獎勵形成的收入
D、因索賠形成的收入
E、與合同有關的零星收益
6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年有關銷售商品業(yè)務資料如下。
(1)2011年1月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為100萬元，增值稅額為17萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。銷售合同規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內提供后續(xù)服務的服務費。該商品的實際成本為50萬元。至當年年末共發(fā)生后續(xù)服務成本2萬元，假定均為提供服務人員的工資。
(2)2011年1月1日，向B公司銷售商品一臺，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為3000萬元，增值稅額為510萬元，該商品的公允價值為2900萬元，實際成本為2900萬元，未計提存貨跌價準備。當日，甲公司又將該商品以經營租賃的方式租回作為管理用固定資產，租期為4年。合同規(guī)定每年年末支付租金60萬元。
(3)2011年10月國慶期間進行促銷，規(guī)定每滿10萬元積10分，不足10萬元部分不積分，積分可在1年內兌換成相當于積分數(shù)100倍金額的商品。某客戶12月底簽訂了售價為117萬元(含增值稅)的商品購買合同，商品成本為60萬元。預計該客戶將在有效期內兌換全部積分。
(4)2011年12月，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向D公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元;D公司應在協(xié)議簽訂時預付30%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于1個月后交貨時支付。
(5)甲公司響應我國政府部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務。2011年3月，甲公司向E公司銷售電視機100臺，每臺不含稅價款0.2萬元，每臺成本0.09萬元;同時回收E公司100臺舊電視機作為原材料核算，回收價款為2.34萬元(包括增值稅進項稅額);款項均已經收付。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關收入確認方法的表述中，正確的有( )。
A、包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在發(fā)出商品時確認收入
B、售后租回交易認定為經營租賃的，如果售價高于公允價值的，則應將高于公允價值的部分予以遞延，并在預計的使用期限內攤銷
C、企業(yè)銷售商品授予客戶獎勵積分的，應將取得的貨款或應收賬款在本次商品銷售提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將獎勵積分的公允價值確認為預計負債
D、采用預收款方式銷售商品的，收到的預收款應計入預收賬款，不能確認收入
E、采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品確認收入，回收的商品作為購進商品處理
<2>、下列關于甲公司2011年有關銷售業(yè)務的處理，正確的有( )。
A、確認營業(yè)收入3004萬元
B、確認營業(yè)成本3021萬元
C、確認管理費用35萬元
D、確認預收賬款30萬元
E、年末“遞延收益”科目的余額為91萬元
7、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年財務報告于2010年4月30日批準報出。A公司有關銷售商品業(yè)務如下：
(1)2009年12月1日，A公司向甲公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為100萬元。因屬批量銷售，A公司同意給予甲公司10%的商業(yè)折扣;同時，為鼓勵甲公司及早付清貨款，A公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(按不含增值稅的銷售額計算，下同)。假定A公司12月10日收到該筆銷售的價款。產品成本為60萬元。2009年12月31日由于質量問題，甲公司將全部商品退回。
(2)2009年12月10日，A公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為300萬元。為鼓勵乙公司及早付清貨款，A公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30.產品成本為260萬元。假定甲公司12月25日收到該筆價款。2010年2月10日，乙公司將整批商品退回。
(3)2009年12月20日，A公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。2010年2月20日丙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。A公司同意折讓，假定A公司已確認銷售收入，款項尚未收到。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列經濟業(yè)務或事項，符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定的有( )。
A、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益
B、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照未扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額
C、企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，非日后事項的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入
D、企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，非日后事項的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入
E、銷售折讓、銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》
<2>、A公司有關銷售業(yè)務的會計處理中，正確的有( )。
A、A公司向甲公司的銷售，2009年12月應確認收入88.2萬元、結轉成本60萬元，收到貨款時確認財務費用1.8萬元
B、A公司向甲公司的銷售在2009年12月發(fā)生的退貨，直接沖減本月的營業(yè)收入90萬元、營業(yè)成本60萬元、財務費用1.8萬元
C、A公司向乙公司的商品銷售，2009年12月應確認收入300萬元、結轉成本260萬元，收到貨款時確認財務費用3萬元
D、A公司向乙公司銷售的商品在2010年2月發(fā)生退貨時，應沖減本月的營業(yè)收入300萬元、營業(yè)成本260萬元、財務費用3萬元
E、A公司向丙公司銷售一批商品，2010年2月20日發(fā)生折讓直接沖減本月的營業(yè)收入10萬元
三、綜合題
1、南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)為上市公司，主要經營發(fā)電類設備及零配件的設計、生產、安裝和銷售，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對南方公司2008年度財務會計報告進行審計。南方公司2008年度財務會計報告批準報出日為2009年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：?
(1)2008年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設備，并按A公司的要求進行生產。合同規(guī)定該設備應于合同簽訂后8個月內交貨，南方公司負責安裝調試。合同總價款為2000萬元(不含增值稅)，開始生產日A公司預付貨款1000萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態(tài)為標志。根據(jù)以往經驗，該類設備安裝后未經調試時達到預定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。2008年5月20日，南方公司開始組織該設備的生產，并于當日收到A公司的預付貨款1000萬元。2008年12月31日該設備完工，實際生產成本1800萬元，南方公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設備運抵A公司。南方公司就上述事項在2008年確認了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)2008年3月6日南方公司與B公司簽訂委托代銷合同，委托B公司代銷零配件10000件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)0.6萬元，每件成本為0.4萬元。代銷合同規(guī)定，B公司按每件0.99萬元的價格銷售給顧客，每季末結算，合同規(guī)定代銷商品不允許退貨。2008年4月1日發(fā)出商品并開出增值稅發(fā)票，價款為6000萬元，增值稅為1020萬元。2008年6月8日B公司實際對外銷售2500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司開來的代銷清單，注明已代銷零配件2500件，南方公司依據(jù)B公司開來的代銷清單確認收入1500萬元，同時結轉成本1000萬元。?
(3)2008年1月1日，南方公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，南方公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。南方公司在2008年12月31日確認收入200萬元，同時結轉成本100萬元。?
(4)2008年11月1日，南方公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入南方公司100件某產品，每件銷售價格為30萬元。南方公司已于當日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，南方公司于2009年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產品，且南方公司有回購選擇權。由于產品的價格持續(xù)下跌，南方公司回購的可能性極小。南方公司認為，售后回購業(yè)務應屬于融資交易，不應確認銷售收入的實現(xiàn)。?
(5)2008年10月31日，南方公司與E公司簽訂協(xié)議，將一項設備轉讓給E公司，轉讓價款4440萬元。南方公司轉讓設備的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準備800萬元，賬面價值與公允價值相同。當日，南方公司又與E公司簽訂一項補充協(xié)議，將上述轉讓設備以經營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。2008年11月1日，南方公司從E公司收到轉讓設備，并于當日及12月1日分別向E公司支付租金5萬元。南方公司就上述事項在2008年確認了設備轉讓收益240萬元及相關租賃費用10萬元。?
(6)2008年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設計合同，合同總價款為320萬元。南方公司自11月1日起開始該設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20%，發(fā)生設計費用40萬元;按當時的進度估計，2009年4月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部設計費用320萬元。南方公司在2008年將收到的320萬元全部確認為收入。
要求：分析判斷南方公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
2、中鐵建筑公司簽訂了一項總額為4000萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2010年7月開工，預計2012年9月完工。最初，預計工程總成本為3600萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為4200萬元。該項工程于2012年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款600萬元。建造該項工程的其他有關資料如下：單位：萬元
| 項 目 | 2010年 | 2011年 | 2012年 |
| 至目前為止已發(fā)生的成本 | 1260 | 3150 | 4160 |
| 完成合同尚需發(fā)生成本 | 2340 | 1050 | － |
| 已結算工程價款 | 1800 | 1800 | 1000 |
| 實際收到價款 | 1700 | 1720 | 1180 |
要求：根據(jù)上述資料，編制中鐵建筑公司2010年、2011年和2012年相關業(yè)務的會計分錄。(金額單位用萬元表示)。
3、甲公司為一家綜合性商場，2011年發(fā)生的業(yè)務如下：
(1)2011年12月20日甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的10%計算;顧客從購買A商品之日起1年內可以無條件退還。2011年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。
(2)2011年3月6日甲公司受托為丙公司代銷商品，合同規(guī)定，如果甲公司沒有將商品售出，可將商品退回丙公司，商品成本800萬元，協(xié)議價為不含增值稅額1000萬元，商品已發(fā)出。2011年6月8日甲公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明，售價240萬元，增值稅為40.80萬元，同日丙公司收到甲公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的20%，丙公司給甲公司開具增值稅發(fā)票，2011年6月28日收到貨款。
<1>、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2011年度是否應當確認銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應當確認銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。
<2>、分別編制甲公司和丙公司委托代銷的會計分錄。
答案部分
一、單項選擇題
1、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)銷售商品時，銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨可能性時，在這種情況下，由于無法估計退貨可能性，商品所有權上的風險和報酬實質上并未轉移給買方，只有當買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。
2、【正確答案】D
【答案解析】在支付手續(xù)費的方式下委托代銷，受托方應在商品銷售后按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。
3、【正確答案】A
【答案解析】按照準則規(guī)定，具有融資性質的售后回購業(yè)務中回購的商品不能按照回購價入賬，而應按照商品的最初成本價入賬。
4、【正確答案】D
【答案解析】授予客戶獎勵積分，應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入。
5、【正確答案】B
【答案解析】如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。
6、【正確答案】B
【答案解析】2011年度授予獎勵積分的公允價值=60000×0.01=600(萬元)
2011年度因銷售商品應當確認的銷售收入=60000-600=59400(萬元)
2011年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=30000/(60000×80%)×600=375(萬元)
2011年確認收入=59400+375=59775(萬元)
7、【正確答案】A
【答案解析】廣告費用計入銷售費用中。
8、【正確答案】C
【答案解析】支付的廣告費應該計入到銷售費用;發(fā)生的研究與開發(fā)費用要區(qū)分，如果是研究階段的支出，則先計入到“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉入管理費用;如果是開發(fā)階段的支出，則符合資本化條件的，先計入到“研發(fā)支出——資本化支出”科目，完成后轉入無形資產科目，不符合資本化條件的，計入到“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉入管理費用。攤銷出租無形資產的賬面價值應計入其他業(yè)務成本。
9、【正確答案】B
【答案解析】建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益。
10、【正確答案】C
【答案解析】罰款收入、出售固定資產收入和讓渡無形資產所有權收入均屬于營業(yè)外收入核算內容。材料銷售收入屬于其他業(yè)務收入。
11、【正確答案】C
【答案解析】因為將來的回購價格是按照公允價值回購，故4月20日的銷售可以確認收入并結轉成本，對2011年損益的影響額是900-600=300(萬元)。
12、【正確答案】A
【答案解析】本題考查對利潤總額的計算。
利潤總額=1000-680-15-15-30+65-120=205(萬元)
13、【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是收入的計量。應確認的租金收入為120×2/12=20(萬元)，2011年固定資產的折舊額而影響的損益金額為160/20=8(萬元)，綜合對損益的影響額為20-8=12(萬元)。
14、<1>、【正確答案】A
【答案解析】本題中A公司采用分期收款方式銷售商品，具有融資性質，因此應按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確認收入。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】2010年12月31日應確認的融資收益=(21000-3000)×5%=900(萬元)
2010年底“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額=3000-900=2100(萬元)，2010年末長期應收款賬面價值=(21000-7000)-(3000-900)=11900(萬元)。
15、<1>、【正確答案】D
<2>、【正確答案】C
【答案解析】勞務完成程度=320÷800=40%，按正常情況可確認收入=1000×40%=400(萬元);但因客戶發(fā)生財務危機，只能收回成本300萬元，因此只能確認收入300萬元。
16、<1>、【正確答案】D
【答案解析】業(yè)務1，不含稅的合同總價款=93.6/(1+17%)=80(萬元);勞務完成程度=35/(35+15)×100%=70%;本期確認的收入=80×70%=56(萬元)。業(yè)務2，甲公司應確認的勞務收入=17.55÷(1+17%)=15(萬元)。合計應確認收入為71萬元。
<2>、【正確答案】C
【答案解析】甲公司應確認的勞務成本=35+20=55(萬元)。
17、<1>、【正確答案】D
【答案解析】2011年度授予獎勵積分的公允價值=1000×0.01=10(萬元)
借：銀行存款 1000
貸：主營業(yè)務收入 990
遞延收益 10
兌換積分時：
借：遞延收益 7.5
貸：主營業(yè)務收入 {10×[600/(1000×80%)]}7.5
“遞延收益”科目余額=10-7.5=2.5(萬元)
剩余獎勵積分=2.5/0.01=250(萬分)
<2>、【正確答案】C
【答案解析】2012年度授予獎勵積分的公允價值=2000×0.01=20(萬元)
2012年度因銷售商品應當確認的銷售收入=2000-20=1980(萬元)
借：銀行存款2000
貸：主營業(yè)務收入1980
遞延收益20
2012年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=2.5+20×[(1510-250)/(2000×90%)]=16.5(萬元)
借：遞延收益16.5
貸：主營業(yè)務收入16.5
“遞延收益”科目余額=2.5+20-16.5=6(萬元)
剩余獎勵積分=6/0.01=600(萬分)
18、<1>、【正確答案】B
【答案解析】甲公司因銷售A產品對20×8年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)
<2>、【正確答案】D
【答案解析】原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應當沖減退貨當期的收入。
19、 <1>、【正確答案】C
【答案解析】這種情況下，委托方在發(fā)出商品時不符合收入確認條件，應在收到代銷單位的代銷清單時，再確認收入。
<2>、【正確答案】C
【答案解析】甲公司委托代銷業(yè)務2011年的營業(yè)利潤=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬元)
20、<1>、【正確答案】D
【答案解析】管理費用=10+40+300=350(萬元)
<2>、【正確答案】B
【答案解析】計提的存貨跌價準備應計入資產減值損失。
21、<1>、【正確答案】C
【答案解析】上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195(萬元)。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195(萬元)。
22、<1>、【正確答案】C
【答案解析】事項1沖減管理費用;事項2不做任何處理;事項3沖減在建工程成本;事項4、5確認營業(yè)外支出。事項6計入資本公積。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】確認的營業(yè)外支出=50+120=170(萬元)
23、<1>、【正確答案】A
【答案解析】長期借款手續(xù)費計入負債的初始金額，給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務費用是沒有關系的，能夠影響財務費用的是事項(1)、事項(4)和事項(5)，所以2011年確認財務費用的金額=20+7+8=35(萬元)。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】題目給出資料中，能夠影響營業(yè)外收入的事項有事項(6)、事項(7)和事項(10)，所以確認營業(yè)外收入的金額=30+16+60=106(萬元)
24、<1>、【正確答案】C
【答案解析】建造合同的收入確認要區(qū)分固定造價合同和成本加成合同，且其確認條件各不相同。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】800×216/720=240(萬元)
<3>、【正確答案】A
【答案解析】2×10年12月31日的完工進度=680/850×100%=80%;2×10年12月31日應確認的預計損失為：(850-800)×(1-80%)=10(萬元)
<4>、【正確答案】D
【答案解析】2×10年合同收入=800×80%-240=400(萬元)，合同成本=850×80%-216=464(萬元)，合同損益=400-464=-64(萬元);確認減值損失10萬元;合計影響-74萬元。
注：至2×10年12月31日對損益的累計影響是-74+(240-216)=-50(萬元)
25、<1>、【正確答案】C
【答案解析】甲公司2012年2月份應確認的主營業(yè)務收入=100(資料2)+(100-10)(資料3)=190(萬元)
<2>、【正確答案】A
【答案解析】上述經濟業(yè)務對甲公司2012年度利潤總額的影響額=-20(資料1的財務費用)+(100-80)(資料2)+(125-100×1.17)(資料2的重組利得)+(100-80-10+8-4+5)(資料3)+(0.5×100-0.5×80)(資料4)=37(萬元)
二、多項選擇題
1、【正確答案】ABC
【答案解析】企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
2、【正確答案】BC
【答案解析】清算期間發(fā)生的長期借款利息，計入清算損益。
3、【正確答案】ABCDE
4、【正確答案】ABE
【答案解析】A選項，長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入;B選項，在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，則不應作為政府補助處理;E選項，屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
5、【正確答案】ABCD
【答案解析】零星收益應沖減合同成本。
6、<1>、【正確答案】BDE
【答案解析】選項A，包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認為收入。選項C，獎勵積分的公允價值應確認為遞延收益。
<2>、【正確答案】BCD
【答案解析】確認營業(yè)收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)(117/1.17-1.1)+(5)20=3102.9(萬元)
確認營業(yè)成本=(1)(50+2)+(2)2900+(3)60+(5)9=3021(萬元)
確認管理費用=(2)60-(3000-2900)/4=35(萬元)
確認預收賬款=(4)30=30(萬元)
年末“遞延收益”科目的余額=(1)(20-20/5)+(2)(100-100/4)+(3)1.1=92.1(萬元)
7、<1>、【正確答案】ACDE
【答案解析】選項B，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
<2>、【正確答案】BC
【答案解析】選項A，應確認收入=100×90%=90萬元、結轉成本=60萬元，收到貨款時確認財務費用=90×2%=1.8萬元
選項C，應確認收入=300萬元、結轉成本=260萬元，收到貨款時確認財務費用=300×1%=3萬元
選項D，屬于資產負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，應沖減報告年度的營業(yè)收入、營業(yè)成本和財務費用;
選項E，屬于資產負債表日后期間發(fā)生的銷售折讓應直接沖減報告年度的營業(yè)收入。
三、綜合題
1、【正確答案】事項(1)，南方公司向A公司銷售設備業(yè)務相關的收入和銷售成本的確認不正確。
正確的會計處理：南方公司不應確認銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2008年12月31日將設備運抵A公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態(tài)，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認條件。
事項(2)，南方公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：南方公司應確認收入6000萬元，同時結轉成本4000萬元。
理由：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區(qū)別。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。
事項(3)，南方公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：南方公司應確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。
理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。
事項(4)，南方公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：南方公司應確認收入3000萬元，同時結轉成本2400萬元。
理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于南方公司有回購選擇權，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應確認收入的實現(xiàn)。
事項(5)，南方公司確認設備轉讓收益240萬元及租金費用10萬元不正確。
正確的會計處理：在2008年，南方公司應確認遞延收益240萬元[4440-(6000-1000-800)]及租金費用2萬元[5×2-240÷(5×60)×10].
理由：按會計準則規(guī)定，對售后回租(經營租賃)交易，轉讓方應將售價與所售資產賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內按照租金支付比例分攤;該分攤額與當年實際支付租金的差額確認為當年租金費用。
事項(6)，南方公司把預收款320萬元全部確認為收入是不正確的。
正確的會計處理：本事項中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入64萬元。
理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據(jù)完工進度確認本年應確認收入的金額。
2、【正確答案】(1)2010年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工1260
貸：應付職工薪酬、原材料等1260
�、诘怯浺呀Y算的工程價款：
借：應收賬款1800
貸：工程結算1800
�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：
借：銀行存款1700
貸：應收賬款1700
�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：
2010年的完工進度=1260/(1260+2340)×100%=35%
2010年確認的合同收入=4000×35%=1400(萬元)
2010年確認的合同費用=(1260+2340)×35%=1260(萬元)
2010年確認的毛利=1400-1260=140(萬元)
借：工程施工——毛利140
主營業(yè)務成本1260
貸：主營業(yè)務收入1400
(2)2011年的會計分錄：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工1890
貸：應付職工薪酬、原材料等1890
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款1800
貸：工程結算1800
�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：
借：銀行存款1720
貸：應收賬款1720
�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：
2011年的完工進度=3150/(3150+1050)×100%=75%
2011年確認的合同收入=4000×75%-1400=1600萬元
2011年確認的合同費用=(3150+1050)×75%-1260=1890(萬元)
2011年確認的毛利=1600-1890=-290(萬元)
2011年確認的合同預計損失=(4200-4000)×(1-75%)=50(萬元)
借：主營業(yè)務成本1890
貸：主營業(yè)務收入1600
工程施工——毛利290
同時：
借：資產減值損失50
貸：存貨跌價準備——預計損失準備50
2012年的會計分錄：
�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：
借：工程施工1010
貸：應付職工薪酬、原材料等1010
�、诘怯浺呀Y算的工程價款：
借：應收賬款1000
貸：工程結算1000
�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：
借：銀行存款1180
貸：應收賬款1180
�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：
2012年確認的合同收入=合同總金額-至目前為止累計已確認的收入=(4000+600)-1400-1600=1600(萬元)
2012年確認的合同費用=合同總成本-至目前為止累計已確認的成本=4160-(1260+1890)=1010(萬元)
2012年確認的毛利=1600-1010=590(萬元)
借：主營業(yè)務成本1010
工程施工——毛利590
貸：主營業(yè)務收入1600
借：存貨跌價準備——預計損失準備50
貸：主營業(yè)務成本50
�、�2012年項目完工，應將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖
借：工程結算4600
貸：工程施工——合同成本4160
——毛利440
3、
<1>、【正確答案】不確認收入。
依據(jù)：代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費收入也無法確定。
<2>、【正確答案】甲公司(受托方)
�、�2011年3月6日收到商品時
借：受托代銷商品 1000
貸：受托代銷商品款 1000
�、�2011年6月8日實際銷售時
借：銀行存款 280.80
貸：主營業(yè)務收入 240
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 40.80
借：主營業(yè)務成本 200
貸：受托代銷商品 200
借：受托代銷商品款 200
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 34
貸：應付賬款—甲企業(yè) 234
③2011年6月28日支付貨款時
借：應付賬款 234
貸：銀行存款 234
丙公司(委托方)
①2011年3月6日
借：發(fā)出商品 800
貸：庫存商品 800
�、�2011年6月8日
借：應收賬款—乙公司 234
貸：主營業(yè)務收入 (1000×20%)200
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務成本 (800×20%)160
貸：發(fā)出商品 160
③2011年6月28日
借：銀行存款 234
貸：應收賬款—乙公司 234
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