2016注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題與答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.A公司適用的所得稅稅率為25%。2016年4月1日，A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項(xiàng)變更自2016年1月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2013年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年。下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。
A.2016年計(jì)提的折舊額為100萬元
B.2016年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額為100萬元
C.2016年確認(rèn)遞延所得稅收益20萬元
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2016年凈利潤-60萬元
『正確答案』A
『答案解析』(1)計(jì)算至2016年3月31日的累計(jì)折舊額=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)計(jì)算至2016年3月31日的賬面價(jià)值=1000-225=775(萬元);(3)計(jì)算自2016年4月1日至年末計(jì)提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)計(jì)算2016年計(jì)提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2016年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2016年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。
2.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)( )。
A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表
B.調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)
C.調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
D.只需在報(bào)表附注中說明其累積影響金額
『正確答案』B
3.甲公司2014年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。董事會(huì)決定該公司自2014年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，甲公司在2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法是( )。
A.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
C.作為前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
D.不作為會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或前期差錯(cuò)更正予以調(diào)整，不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
『正確答案』C
『答案解析』該事項(xiàng)屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理，采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
4.某上市公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2016年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2014年度的一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該公司正確的做法是( )。
A.調(diào)整2015年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初余額和上期金額
B.調(diào)整2015年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末余額和本期金額
C.調(diào)整2014年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末余額和本期金額
D.調(diào)整2014年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初余額和上期金額
『正確答案』A
5.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。因經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化及因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20×4年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其投資成本42000萬元。甲公司擬長期持有該公司投資。(2)20×4年1月1日對(duì)B公司30%的長期股權(quán)投資追加投資，使持股比例達(dá)到60%，其后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本8000萬元。甲公司擬長期持有對(duì)B公司投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是( )。
A.對(duì)A公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更
B.對(duì)B公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更
C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)政策變更
D.由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)B，因?qū)公司追加投資將長期股權(quán)投資的計(jì)量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
6.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.變更日對(duì)A公司投資調(diào)減其賬面價(jià)值8000萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000萬元，差額調(diào)整期初留存收益
B.變更日對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值不需要追溯調(diào)整
C.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元
D.將預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提，不需要追溯調(diào)整
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，變更日對(duì)A公司的投資調(diào)減其賬面價(jià)值8000萬元，調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是42000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是42000萬元，且由于均為國內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長期持有該公司投資，因此不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)B，增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法屬于正常事項(xiàng)，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)C，變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)，并調(diào)增期初留存收益=300×75%=225(萬元);選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。
7.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2015年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。(2)2015年1月1日對(duì)某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓于2015年年初賬面價(jià)值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為20000萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計(jì)提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2015年計(jì)提的折舊額為300萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，累積影響數(shù)無法確定。乙公司存貨2015年年初賬面價(jià)值為58000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)60000萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司的處理中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是( )。
A.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
C.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年
D.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)ABD，均屬于會(huì)計(jì)政策變更。
8.資料同上。下列關(guān)于乙公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值10000萬元
B.變更日對(duì)出租辦公樓應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元
C.將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計(jì)入當(dāng)年度損益，多計(jì)提的200萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
D.發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值=20000-10000=10000(萬元);選項(xiàng)B，對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000×25%=2500(萬元);選項(xiàng)C，將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計(jì)入當(dāng)年度損益，2015年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元);選項(xiàng)D，所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。
9.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。
A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法
B.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化
C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為個(gè)別報(bào)表采用權(quán)益法核算
D.未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用改為計(jì)入固定資產(chǎn)成本
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
10.因經(jīng)營環(huán)境變化，丙公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2015年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)2015年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。(2)2015年1月1日開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2015年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用3000萬元計(jì)入無形資產(chǎn)，2015年攤銷計(jì)入管理費(fèi)用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會(huì)計(jì)相同且預(yù)計(jì)凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。下列關(guān)于丙公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費(fèi)用”科目
B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
C.2015年末資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4500萬元
D.對(duì)2015年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)記入“制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本”科目;選項(xiàng)C，對(duì)2015年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項(xiàng)D，對(duì)2015年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，資本化開發(fā)費(fèi)用的賬面價(jià)值是2700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是4050萬元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此準(zhǔn)則規(guī)定無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
11.A公司從2015年1月開始執(zhí)行41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊(折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2012年12月1日購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1800萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為( )。
A.241.2萬元
B.-241.2萬元
C.360萬元
D.-90萬元
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期(2014年)最早期初(2014年期初)留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額，所以所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列情形中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有( )。
A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)
B.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權(quán)
C.因部分處置對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資，將剩余長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
D.購買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C，直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。
2.(2015年考題)甲公司20×4年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。
A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法
B.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法
C.改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯
D.因市場條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙䦟蛹?jí)
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)AC屬于會(huì)計(jì)政策變更。
3.(2015年考題·考生回憶版)下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A.按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍
B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
C.公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法
D.因處置部分股權(quán)喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于正常事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
4.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有( )。
A.對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正
C.對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果
『正確答案』CD
『答案解析』對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。如果企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會(huì)計(jì)估計(jì)變更無關(guān)。
5.下列事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法
C.無形資產(chǎn)攤銷期限由10年改為6年
D.固定資產(chǎn)凈殘值率由5%改為4%
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，與會(huì)計(jì)估計(jì)變更無關(guān)，屬于當(dāng)期正常事項(xiàng)。
6.某股份有限公司2015年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中(均具有重大影響)，會(huì)影響2015年期初所有者權(quán)益的有( )。
A.發(fā)現(xiàn)2014年漏記管理費(fèi)用100萬元
B.將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年
C.2014年應(yīng)確認(rèn)為資本公積的5000萬元計(jì)入了2014年的投資收益
D.在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;同時(shí)，將補(bǔ)提的折舊(折耗)調(diào)整留存收益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A，屬于發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)且屬于重大的，應(yīng)該進(jìn)行追溯重述，會(huì)影響2015年期初所有者權(quán)益;選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不會(huì)影響2015年期初所有者權(quán)益;選項(xiàng)C，影響所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目;選項(xiàng)D，屬于政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，會(huì)影響2015年期初所有者權(quán)益。
三、綜合題
1.(2015年考題，本小題18分。)注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，希望能夠與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：
要求：判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。其他有關(guān)資料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473
本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
(1)1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同)：
借：持有至到期投資 3 000
貸：銀行存款 2 936.95
財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
借：應(yīng)收利息 165
貸：投資收益 165
甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：對(duì)劃分為持有至到期類別的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率，采用攤余成本法計(jì)量，不能將面值與購入價(jià)款之間的差額直接計(jì)入取得當(dāng)期的損益。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 63.05
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 11.22
貸：投資收益 11.22(2 936.95×6%-165)
(2)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3 000萬元。項(xiàng)目自20×4年7月開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 1 860
貸：營業(yè)外收入 1 860
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1500
貸：銀行存款 1500
借：管理費(fèi)用 1500
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1500
甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照時(shí)間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。
【分析：按照時(shí)間進(jìn)度：應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=1860/2×6/12=465;多確認(rèn)1860-465=1 395】
借：營業(yè)外收入 1 395
貸：遞延收益 1 395
【分析：已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例：應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=1 860×1500/3000=930;多確認(rèn)1860-930=930】
借：營業(yè)外收入 930
貸：遞延收益 930
(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，因?qū)σ夜静痪哂兄卮笥绊�，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。自20×4年3月開始，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對(duì)成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 2 000
貸：可供出售金融資產(chǎn) 2 000
【分析】：
借：資產(chǎn)減值損失 1600[200×(12-4)=1600]
其他綜合收益 400[200×(14-12)=400]
貸：可供出售金融資產(chǎn) 2000[200×(4-14)=-2000]
甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司在計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先沖減原已計(jì)入其他綜合收益的金額，其余部分計(jì)入當(dāng)期損益。
借：其他綜合收益 400
貸：資產(chǎn)減值損失 400
(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東共新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資貨幣市場，月收益率為0.4%。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 3 200
貸：資本公積 3 200
借：在建工程 1 400
貸：銀行存款 1400
借：銀行存款 38.40
貸：在建工程 38.40
其中，沖減在建工程的金額=2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1= 38.40(萬元)
甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司用于生產(chǎn)線建設(shè)資金為股東投資，屬于自有資金，不屬于專門借款或一般借款，其沒有利息費(fèi)用，同時(shí)，也不能將其投資收益用于沖減所建資產(chǎn)的成本。
借：在建工程 38.40
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或投資收益) 38.40
2.(2015年考題、考生回憶版)甲公司發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
要求：(1)判斷甲公司四個(gè)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，不正確的話說明理由，并編制個(gè)別報(bào)表中的更正分錄。不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目。(2)根據(jù)資料(4)編制丁公司的會(huì)計(jì)分錄。
(1)甲公司發(fā)生售后租回形成經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)。甲公司售價(jià)與公允價(jià)值一致，甲公司將售價(jià)與賬面價(jià)值的差計(jì)入了遞延收益100萬元。固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
甲公司處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價(jià)等于公允價(jià)值，售價(jià)與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄：
借：遞延收益 100
貸：營業(yè)外收入 100
(2)甲公司以銀行存款12000萬元購入股票，不構(gòu)成重大影響，并且準(zhǔn)備長期持有，甲公司作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，并且年末確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)收益3000萬元，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
甲公司處理不正確，理由：由于甲公司準(zhǔn)備長期持有，不應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，且對(duì)該股權(quán)不構(gòu)成重大影響，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;年末公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。
更正分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn) 15000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 3000
貸：交易性金融資產(chǎn) 15000
其他綜合收益 3000
(3)以支付土地出讓金的方式購入土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，支付8000萬元，后政府返還1600萬元作為補(bǔ)貼，到年底廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補(bǔ)貼作為營業(yè)外收入進(jìn)行處理。
甲公司處理不正確，理由：這里是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益。自固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的營業(yè)外收入。
借：營業(yè)外收入 1600
貸：遞延收益 1600
(4)2014年7月1日甲公司與其子公司丁公司的10名高級(jí)管理人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，如果管理人員從授予日起在丁公司連續(xù)工作4年，服務(wù)期滿時(shí)有權(quán)以每股6元的價(jià)格購買甲公司股票1萬股/每人,授予日的公允價(jià)值為12元，至年底沒有人離開，預(yù)計(jì)未來3.5年內(nèi)將有1人離開。甲公司的會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 13.50
貸：應(yīng)付職工薪酬 13.50
甲公司處理不正確，理由：甲公司以本公司的股票向其子公司的員工進(jìn)行激勵(lì)，應(yīng)當(dāng)是確認(rèn)長期股權(quán)投資。
更正分錄：
借：長期股權(quán)投資[(10-1)×12×1/4×1/2]13.5
應(yīng)付職工薪酬 13.5
貸：資本公積——其他資本公積 13.5
管理費(fèi)用 13.5
丁公司的會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 13.5
貸：資本公積 13.5
3.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑。其他相關(guān)資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。
要求：根據(jù)資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制相關(guān)的更正會(huì)計(jì)分錄。
(1)2014年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地用于建設(shè)商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2014年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房尚未開工建造。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：銀行存款 1000
借：銷售費(fèi)用 50
貸：累計(jì)攤銷 50
資料(1)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于土地經(jīng)營租賃，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)。相關(guān)更正分錄如下：
借：累計(jì)攤銷 (1000/10/2)50
長期待攤費(fèi)用 (預(yù)付賬款)950
貸：無形資產(chǎn) 1000
(2)2014年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發(fā)的商品，售價(jià)為100萬元，增值稅額為17萬元;B公司有權(quán)于收到商品之日起6個(gè)月內(nèi)無條件退還商品。2014年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司無法估計(jì)退貨的可能性。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
資料(2)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于無法估計(jì)退貨率的商品銷售，企業(yè)應(yīng)該在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，在發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。相關(guān)更正分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：發(fā)出商品 60
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60
(3)2014年9月1日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司的母公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司的母公司向甲公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務(wù)滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司的母公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，甲公司本年度沒有管理人員離職，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2014年9月1日為9元;2014年12月31日為10元;甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用 80
貸：應(yīng)付職工薪酬 80
資料(3)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，甲公司應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相關(guān)更正分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 80
貸：資本公積 [(50-0-2)×1×9×4/24]72
管理費(fèi)用 8
(4)2014年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價(jià)款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應(yīng)收賬款351萬元。乙公司2014年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款將于5年后收回，預(yù)計(jì)5年未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 300
貸：應(yīng)收賬款 300
資料(4)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷售收入，應(yīng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
相關(guān)更正分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
借：資產(chǎn)減值損失 151
貸：壞賬準(zhǔn)備 (351-200)151
(5)2014年，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債)：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%�！餐ǔ７Q為“票息遞增”特征〕。
�、墼撚览m(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”)。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)付債券—面值 10000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800
貸：應(yīng)付利息 800
資料(5)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。
相關(guān)更正分錄如下：
借：應(yīng)付債券—面值 10000
貸：其他權(quán)益工具 10000
借：應(yīng)付利息 800
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (10000×8%)800
借：利潤分配 800
貸：應(yīng)付股利 800
(6)甲公司持有的作為可供出售金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價(jià)變動(dòng)對(duì)公司損益沒有造成積極的影響，且目前股市行情走勢極好，甲公司董事會(huì)于2014年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8000萬元，2014年12月31日市場價(jià)格為9500萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn) 9500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 8000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500
資料(6)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)不能進(jìn)行重分類。相關(guān)更正分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn) 9500
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500
貸：其他綜合收益 1500
交易性金融資產(chǎn) 9500
4.甲公司預(yù)計(jì)2015年度持有的以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值將大幅度下降,為減少公允價(jià)值大幅度波動(dòng)對(duì)公司損益的影響，甲公司決定進(jìn)行如下會(huì)計(jì)政策變更。
(1)2015年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2015年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)500萬股，該股票為甲公司2013年6月6日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款6000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元。各年末乙公司股票每股的市場價(jià)格如下：2013年12月31日為12元，2014年12月31日、2015年1月1日為13元。
2015年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。2015年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元，甲公司估計(jì)該股票價(jià)格下跌為暫時(shí)性下跌。
【要求及答案(1)】判斷甲公司2015年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
�、偌坠�2015年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。
�、谂袛嘁罁�(jù)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已分類為交易性金融資產(chǎn)，不得重分類至其他類別的金融資產(chǎn)。
�、鄹龝�(huì)計(jì)分錄：
借：其他綜合收益 490
貸：盈余公積 49
利潤分配—未分配利潤 441
借：交易性金融資產(chǎn)(6500-1500)5000
貸：可供出售金融資產(chǎn) 5000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500
貸：其他綜合收益 1500
【思路點(diǎn)撥】本題的正確會(huì)計(jì)處理和錯(cuò)誤的追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄如下表所示：
原正確的會(huì)計(jì)分錄原錯(cuò)誤追溯的會(huì)計(jì)分錄
2013年投資時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 6000
投資收益 10
貸：銀行存款 6010
至2014年末累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)=500×13-6000=500(萬元)
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5002015年1月1日：
借：可供出售金融資產(chǎn) (6010+500×13-6010)6500
貸：交易性金融資產(chǎn) (6000+500)6500
借：盈余公積 [(500×13-6010)×10%]49
利潤分配—未分配利潤 [(500×13-6010)×90%]441
貸：其他綜合收益 (500-10)490
—2015年12月31日：
借：其他綜合收益 [500×(13-10)]1500
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1500
更正會(huì)計(jì)分錄：
借：其他綜合收益 490
貸：盈余公積 49
利潤分配—未分配利潤 441
借：交易性金融資產(chǎn)(6500-1500)5000
貸：可供出售金融資產(chǎn) 5000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500
貸：其他綜合收益 1500
(2)從2015年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2012年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為10000萬元。
2015年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。
在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：2013年12月31日為13000萬元;2014年12月31日為15000萬元;2015年12月31日為9000萬元。
甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響。
【要求及答案(2)】判斷甲公司2015年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
①甲公司2015年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。
②判斷依據(jù)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式變更為成本模式。
③更正會(huì)計(jì)分錄：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 10000
貸：投資性房地產(chǎn) 10000
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 5000
貸：盈余公積 500
利潤分配—未分配利潤 4500
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400
貸：利潤分配—未分配利潤 360
盈余公積 40
公允價(jià)值變動(dòng)=9000-15000=-6000(萬元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 6000
其他業(yè)務(wù)成本 200
【思路點(diǎn)撥】甲公司原正確的會(huì)計(jì)分錄和錯(cuò)誤的追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下表所示：
原會(huì)計(jì)處理 原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理
2012年末：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 10000
貸：投資性房地產(chǎn)—在建 10000
至2014年末累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)=15000-10000=5000(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 5000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000 2015年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn) 10000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 10000
借：盈余公積 (5000×10%)500
利潤分配—未分配利潤 4500
貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 5000
借：盈余公積 (400×10%)40
利潤分配—未分配利潤 360
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (10000/50×2)400
— 2015年12月31日
借：其他業(yè)務(wù)成本 (10000/50)200
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
更正會(huì)計(jì)分錄：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 10000
貸：投資性房地產(chǎn) 10000
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 5000
貸：盈余公積 500
利潤分配—未分配利潤 4500
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400
貸：利潤分配—未分配利潤 360
盈余公積 40
公允價(jià)值變動(dòng)=9000-15000=-6000(萬元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 6000
其他業(yè)務(wù)成本 200
【注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題與答案】相關(guān)文章：
2016注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題及答案07-26
2016注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)試題及答案07-06
2016注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)試題與答案06-14
2016年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題及答案01-14
2016年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)試題及答案06-03
2016年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》章節(jié)試題及答案02-13
2016注冊會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)試題及答案03-04