注冊會計師考試《會計》考試題及答案（精選8套）

　　無論是身處學(xué)校還是步入社會，我們都不可避免地會接觸到考試題，考試題可以幫助學(xué)�；蚋髦鬓k方考察參試者某一方面的知識才能。什么樣的考試題才能有效幫助到我們呢？下面是小編幫大家整理的2017年注冊會計師考試《會計》考試題及答案，希望能夠幫助到大家。

　　注冊會計師考試《會計》考試題及答案 1

　　單項選擇題

　　1.(2015年考題)下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是( )。

　　A.當(dāng)合營安排未通過單獨主體達(dá)成時，該合營安排為共同經(jīng)營

　　B.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營

　　C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構(gòu)成合營安排

　　D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

　　2.2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元;支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬元;A公司付出廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計、評估費(fèi)用20萬元。

　　合并日，B公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元;M公司合并財務(wù)報表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價值為9900萬元(含商譽(yù))，其中M公司自購買日開始持續(xù)計算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值9000萬元，M公司合并報表確認(rèn)商譽(yù)900萬元。假定A公司和B公司采用的會計政策相同。下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.該合并為同一控制下企業(yè)合并

　　B.A公司為合并方，2015年8月1日為合并日

　　C.A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元

　　D.確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對價賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減資本公積(股本溢價)，支付評估、審計費(fèi)用計入管理費(fèi)用，不確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項D錯誤。

　　3.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價取得長期股權(quán)投資的，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.合并對價為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

　　B.合并對價為金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益

　　C.合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　D.合并對價為投資性房地產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

　　『正確答案』D

　　『答案解析』合并對價為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月2日，A公司將一項庫存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權(quán)的合并對價。資料如下：

　　(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價值為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備;

　　(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為2015年初購入，賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元;

　　(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為2200萬元;

　　(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價值為3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價值變動增加400萬元)，公允價值為3430萬元。(假定上述資產(chǎn)的公允價值均與計稅價格相等)A公司為該項合并另發(fā)生評估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)等因素。下列關(guān)于A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.購買日的合并成本為6800萬元

　　B.購買日固定資產(chǎn)的處置收益為300萬元

　　C.購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益為100萬元

　　D.購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽(yù)為100萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，購買日的合并成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(萬元);選項B，購買日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬元);選項C，購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項D，購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=6800-9000×70%=500(萬元)。

　　5.非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價8000萬元(與公允價值相等)。A公司成立后，其注冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)�B公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。

　　A.8000萬元 B.6400萬元

　　C.32000萬元 D.1600萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報價，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價值8000萬元來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本。A公司的會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 8000

　　貸：實收資本(股本) 6400

　　資本公積——資本溢價(股本溢價) 1600

　　6.2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產(chǎn)取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。甲公司付出無形資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。取得投資當(dāng)日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。

　　該100件A商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加90萬元，其他所有者權(quán)益變動10萬元。至2015年年末乙公司已對外銷售A商品60件，甲公司已對外出售B商品的60%，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。下列有關(guān)甲公司2015年長期股權(quán)投資的會計處理，不正確的是( )。

　　A.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為216萬元

　　B.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為27萬元

　　C.2015年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為3546萬元

　　D.甲公司因投資業(yè)務(wù)影響2015年損益的金額為1300萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬元);選項B，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項C，長期股權(quán)投資的賬面價值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬元);選項D，影響2015年損益的金額=無形資產(chǎn)處置損益(營業(yè)外收入)(2000-1000)+負(fù)商譽(yù)(營業(yè)外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項D錯誤。

　　7.甲公司2015年12月31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為5000萬元(其中，投資成本為4000萬元，損益調(diào)整為800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，其他權(quán)益變動100萬元)，售價為6000萬元;(2)處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為6000萬元，售價為8000萬元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為1000萬元(其中成本為1100萬元，公允價值變動減少100萬元)，售價為2000萬元;(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價值變動增加500萬元)，售價為3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2015年12月31日的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.處置投資時確認(rèn)投資收益的'金額為5600萬元

　　B.處置投資時影響營業(yè)利潤的金額為5700萬元

　　C.處置投資時影響資本公積的金額為-100萬元

　　D.處置投資時影響利潤表其他綜合收益的金額為-700萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，處置投資時確認(rèn)投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項B，處置投資時影響營業(yè)利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項C，處置投資時影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。

　　8.2015年7月18日，A公司再次以840萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，對B公司具有重大影響，對該項股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為360萬元。2015年7月18日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6050萬元(包括B公司一項X存貨公允價值高于賬面價值的差額90萬元)。

　　增加投資前，原對B公司6%的股權(quán)為A公司2014年1月2日購入并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，至2015年7月18日該股權(quán)投資賬面價值為300萬元(包括累計確認(rèn)的公允價值變動收益50萬元)。不考慮所得稅影響。2015年7月18日，甲公司下列會計處理中，不正確的是( )。

　　A.改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本為1200萬元

　　B.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)投資收益110萬元

　　C.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元

　　D.改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價值為1200萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價值360+新增投資成本840=1200(萬元);選項B，原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值360萬元與賬面價值300萬元之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動50萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，即投資收益=360-300+50=110(萬元);選項C，追加投資時，初始投資成本1200萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1210萬元(6050×20%)的差額10萬元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元;選項D，改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價值=1200+10=1210(萬元)。

　　9.2015年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對A公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。出售取得價款為4000萬元，剩余15%的股權(quán)公允價值為2400萬元。當(dāng)日原長期股權(quán)投資的賬面價值為5000萬元(其中：90萬元為按原持股比例享有的A公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，2萬元為按原持股比例享有的A公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，10萬元為享有A公司除凈損益、其他綜合收益變動和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動)。

　　原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2013年7月1日購入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2015年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。

　　A.1500萬元

　　B.1400萬元

　　C.1600萬元

　　D.525萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』①處置時，應(yīng)將處置價款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益，即4000-5000×25%/40%=875(萬元);②剩余股權(quán)在喪失重大影響之日的公允價值2400萬元與原剩余股權(quán)賬面價值1875萬元(5000×15%/40%)之間的差額確認(rèn)投資收益為525萬元;③原股權(quán)投資因享有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益以及其他權(quán)益變動確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，原重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動屬于以后期間不能夠重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　所以，2015年7月1日甲公司確認(rèn)的投資收益=875+525+90+10=1500(萬元)。

　　10.2015年4月10日，A公司將其持有的對B公司80%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款8800萬元。在出售80%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量，A公司將該項投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　處置投資前，原對B公司90%的股權(quán)投資為2013年投資并采用成本法核算，至2015年4月10日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為9000萬元，該股權(quán)投資未計提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價值為1100萬元。不考慮其他因素，A公司2015年4月10日個別報表確認(rèn)的投資收益為( )。

　　A.800萬元 B.0

　　C.900萬元 D.1300萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』處置投資確認(rèn)投資收益=8800-9000×80%/90%=800(萬元);剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)之日的公允價值1100萬元與賬面價值1000萬元(9000×10%/90%)之間的差額100萬元計入當(dāng)期損益。所以，A公司個別報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800+100=900(萬元)。

　　11.2015年9月30日，A公司斥資12500萬元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對B公司的持股比例達(dá)到60%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對B公司10%的股權(quán)投資為A公司于2014年投資取得并將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。至2015年9月30日原股權(quán)投資的公允價值為2500萬元(等于賬面價值，包括累計確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬元)。假定A公司購買C公司50%的股權(quán)和原購買10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購買日A公司個別報表的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為15000萬元

　　B.購買日確認(rèn)投資收益為500萬元

　　C.購買日沖減其他綜合收益為500萬元

　　D.購買日之前已累計確認(rèn)的其他綜合收益500應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時轉(zhuǎn)入投資收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原可供出售金融資產(chǎn)公允價值2500+購買日取得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值12500=15000(萬元);購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動500萬元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益);所以選項D錯誤。

　　12.2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為51000萬元，與賬面價值相等。2016年6月30日，A公司將其對B公司40%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款41000萬元。2014年至2016年6月30日B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，B公司其他綜合收益增加1000萬元，其他所有者權(quán)益增加500萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。

　　在出售40%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為20%，對B公司影響能力由實施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響。2016年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價值為21000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為54500萬元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個別報表中的會計處理，正確的是( )。

　　A.確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益為13100萬元

　　B.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其剩余賬面價值15500萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資

　　C.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價值21000萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資

　　D.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價值16200萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資

　　『正確答案』D

　　『答案解析』長期股權(quán)投資處置損益=41000-46500×40%/60%=10000(萬元);喪失控制權(quán)后仍具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，并且按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，剩余長期股權(quán)投資的投資成本15500萬元(46500×20%/60%)大于原剩余投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資，2016年6月30日長期股權(quán)投資的賬面價值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(萬元);所以選項D正確。

　　13.甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2015年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))，向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時乙公司的其他投資方(持有乙公司70%股權(quán))也以現(xiàn)金4200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同)賬面價值為1000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價值為1800萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間(業(yè)務(wù))的賬面價值1000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.初始投資成本1800萬元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益

　　C.甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的損益

　　D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的損益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司是將一項業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。按照準(zhǔn)則規(guī)定，投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間(業(yè)務(wù))的公允價值1800萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益。

　　14.2015年1月1日，A公司以2500萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)并對B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為10000萬元。2015年1月1日至2016年1月1日期間，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利100萬元、實現(xiàn)凈利潤2000萬元，除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外，其他所有者權(quán)益增加700萬元。

　　2016年1月1日，A公司以現(xiàn)金900萬元向另一非關(guān)聯(lián)方購買B公司10%的股權(quán)，仍對B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元(包含一項固定資產(chǎn)評估增值2400萬元)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于A公司的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.2015年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時，不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整

　　B.2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為3020萬元

　　C.2016年1月1日第二次新增B公司股權(quán)時，需要對長期股權(quán)投資成本調(diào)整

　　D.2016年1月1日長期股權(quán)投資賬面價值為4620萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時，初始投資成本2500萬元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2000萬元(10000×20%)，差額500萬元形成正商譽(yù)，所以不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整;2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(萬元);2016年1月1日第二次新增對B公司股權(quán)時，新增投資成本900萬元小于新增投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1500萬元(15000×10%)，其差額600萬元為負(fù)商譽(yù)，在綜合考慮的基礎(chǔ)之上確認(rèn)營業(yè)外收入100(600-500)萬元;2016年1月1日長期股權(quán)投資賬面價值=3020+900+100=4020(萬元)。所以選項D不正確。

　　15. A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，銷售不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，銷售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷售專利權(quán)等無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。A公司2×16年有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司注冊資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營企業(yè)。

　　A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)成本為3000萬元，累計攤銷為200萬元，不含稅公允價值為4000萬元，尚可使用年限為40年;作為固定資產(chǎn)的廠房成本為1000萬元，累計折舊為600萬元，不含稅公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年;作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備成本為800萬元，累計折舊為400萬元，不含稅公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年;以上資產(chǎn)均未計提減值。

　　A公司已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬元。甲公司2×16年6月30日至年末實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.A公司在投資當(dāng)期個別財務(wù)報表中確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本為6369萬元

　　B.A公司在投資當(dāng)期個別財務(wù)報表中確認(rèn)的利得為2100萬元

　　C.甲公司不應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表

　　D.A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項AB，A公司在個別財務(wù)報表中，對甲公司的長期股權(quán)投資成本為6369萬元，投出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額為2100(5700-3600)萬元，確認(rèn)營業(yè)外收入(利得)。會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資 (4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369

　　累計攤銷 200

　　貸：無形資產(chǎn) 3000

　　固定資產(chǎn)清理 (1800-1000)800

　　營業(yè)外收入 (4000-2800+1700-800) 2100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669

　　選項D，A公司在個別報表中，采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有甲公司投資損益時，應(yīng)當(dāng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798(2100×38%)萬元，同時應(yīng)考慮計提的攤銷和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 (962.5×38% )731.5

　　貸：投資收益 731.5

　　16.2013年1月1日，甲公司以3 000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司實施控�?當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2015年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2013年1月1日至2015年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 500萬元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期間，

　　乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。 假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅資等其他因素影響。2015年年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述不正確的是( )。

　　A.按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認(rèn)相關(guān)損益為80萬元

　　B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整影響期初留存收益為800萬元

　　C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整影響當(dāng)期投資收益為200萬元

　　D.調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值為1800萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認(rèn)相關(guān)損益。分析：①按照新的持股比例(40%)確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=2700×40%=1080(萬元)，②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=3000×20%/60%=1000(萬元)

　　60% 3000

　　20% X

　　3000×20%=60%×X

　�、蹜�(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(1080萬元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值(1000萬元)之間的差額為80萬元應(yīng)計入當(dāng)期投資收益

　　借：長期股權(quán)投資 1080

　　貸：長期股權(quán)投資 1000

　　投資收益 80

　　注：視同將20%出售了，減少長期股權(quán)投資賬面價值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。

　　故：按照新的持股比例(40%)確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(2700×40%)，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分(60%-40%)占原持股比例60%所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值(3000萬元)之間的差額計入當(dāng)期損益：

　　2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 80

　　貸：投資收益 80

　　選項BC，對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1000(2500×40%)

　　貸：盈余公積 80(2000×40%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤 720(2000×40%×90%)

　　投資收益 200(500×40%)

　　選項D，調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值=3000+80+1000=4800(萬元)

　　17.2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租。該寫字樓的購買價款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元。

　　另外，A公司和B公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費(fèi)用分擔(dān)比例、后續(xù)維護(hù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)，且該辦公樓的相關(guān)活動的決策均由A、B公司一致同意后方可執(zhí)行。假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。下列有關(guān)A公司2016年的會計處理，不正確的是( )。

　　A.購買并出租該寫字樓為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

　　B.A公司確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，并按4000萬元計量

　　C.A公司每月確認(rèn)營業(yè)成本16萬元

　　D.A公司每月確認(rèn)營業(yè)收入20萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營。A公司的相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)出資購買寫字樓時

　　借：投資性房地產(chǎn) 4000

　　貸：銀行存款 (8000×50%)4000

　　(2)每月確認(rèn)租金收入時

　　借：銀行存款 (480×50%/12)20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

　　(3)每月計提寫字樓折舊時

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 16

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 [(8000-320)/20/12×50%]16

　　(4)支付維修費(fèi)時

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1

　　貸：銀行存款 (2×50%)1

　　18.甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。

　　2014年甲公司和戊公司分別實際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬元和300萬元，本年全部完工，共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司2014年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備的相關(guān)會計處理表述中，不正確的是( )。

　　A.該業(yè)務(wù)屬于為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

　　B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本700萬元

　　C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本300萬元

　　D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入2000萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入的金額=2000×70%=1400(萬元)。

　　19.在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合。假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權(quán)股份，E公司相關(guān)活動的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出。下列參與方組合形式中，屬于集體控制E公司的是( )。

　　A.A公司、B公司、C公司、D公司

　　B.A公司、B公司、C公司

　　C.A公司、B公司

　　D.B公司、C公司

　　『正確答案』B

　　『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得：(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨控制E公司;(b)參與方組合可能的形式中，盡管所有參與方(A公司、B公司、C公司、D公司)聯(lián)合起來必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯(lián)合起來即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯(lián)合起來能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。

　　20.A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。下列表述中，正確的是( )。

　　A.E公司是一項合營安排

　　B.A公司、B公司、C公司與D公司對E公司實施共同控制

　　C.A公司、B公司對E公司實施共同控制

　　D.E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排

　　『正確答案』D

　　『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動，只要A公司享有E公司的可變回報并有能力運(yùn)用其權(quán)力影響E公司的可變回報，A公司無需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排。

　　21.A公司與B公司各持有C公司50%的表決權(quán)，C公司的主要經(jīng)營活動為研究和開發(fā)前沿新藥。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會。董事會由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長，B公司派出1名代表。所有相關(guān)活動的決策需要2/3以上董事表決通過方可做出。

　　但是，B公司派出的董事對所有重大事項具備一票否決權(quán)。由于A公司自身為新藥研發(fā)行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識，而B公司自身的主要經(jīng)營范圍并非新藥研發(fā)領(lǐng)域，因此，除財務(wù)總監(jiān)由B公司派出外，C公司包括總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)在內(nèi)的其他高級管理人員均由A公司派出。下列表述中，正確的是( )。

　　A.A公司能單方面控制C公司

　　B.B公司能單方面控制C公司

　　C.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制

　　D.A公司與B公司一起對C公司具有重大影響

　　『正確答案』C

　　『答案解析』雖然A公司派出的董事人數(shù)為4人，超過董事總?cè)藬?shù)的2/3，然而鑒于B公司的董事對C公司的重大事項具有一票否決權(quán)，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對C公司實施共同控制。

　　22.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權(quán)比例分別為30%、21%及49%。D公司的主要經(jīng)營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會，相關(guān)活動的決策需要半數(shù)以上表決權(quán)通過方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動協(xié)議，約定對D公司的重大事項進(jìn)行表決時，A公司、B公司均應(yīng)一致行動。下列表述中，正確的是( )。

　　A.A公司能單方面控制D公司

　　B.C公司能單方面控制D公司

　　C.A公司與B公司一起對D公司實施共同控制

　　D.A公司、B公司與C公司一起對D公司實施共同控制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司、B公司就D公司的相關(guān)活動的重大決議簽訂了一致行動協(xié)議，從而使得A公司、B公司合起來擁有D公司51%的表決權(quán)，因此，A公司、B公司實際上共同控制了D公司。

　　多項選擇題

　　1.下列關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的表述中，正確的有( )。

　　A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計、評估費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并所支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用均應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)合并時與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計入發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額

　　D.企業(yè)合并時與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行股票的溢價收入

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列有關(guān)非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有( )。

　　A.應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)支付對價的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值并確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益

　　C.企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨核算

　　D.合并中發(fā)生的審計費(fèi)、評估費(fèi)等中介費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ABCD

　　3.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列會計處理表述中，正確的有( )。

　　A.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　C.長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價值，以及與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，依次沖減留存收益

　　D.同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　4.下列有關(guān)長期股權(quán)投資的會計處理方法的表述中，不正確的有( )。

　　A.企業(yè)取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“投資收益”科目

　　B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記

　　C.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益時，如內(nèi)部交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　D.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失也應(yīng)予以抵銷

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;選項D，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

　　5.下列關(guān)于金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.投資方因追加投資由公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本

　　B.投資方因追加投資等原因由公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益

　　C.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價值為初始投資成本

　　D.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益(不包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動)在處置日應(yīng)全額轉(zhuǎn)為投資收益

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本;選項C，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日按其公允價值作為初始投資成本，公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　6.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭�一控制下的被投資單位實施控制的，假定不構(gòu)成“一攬子交易”，企業(yè)進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有( )。

　　A.由公允價值計量轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

　　B.由公允價值計量轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，購買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的，原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應(yīng)當(dāng)在處置股權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

　　D.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在購買日轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;選項D，購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

　　7.投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制權(quán)，下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行的會計處理中，正確的有( )。

　　A.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整

　　B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并按照剩余股權(quán)的賬面價值作為長期股權(quán)投資權(quán)益法的初始入賬價值

　　C.處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，并按其在喪失控制之日的公允價值作為金融資產(chǎn)的成本，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益

　　D.處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，并按其在喪失控制之日的賬面價值作為金融資產(chǎn)的成本

　　『正確答案』AC

　　8.甲公司2015年4月與戊公司的原股東簽訂協(xié)議，甲公司以銀行存款6000萬元取得戊公司18%的股權(quán)。2015年5月1日，辦理完成了股東變更登記手續(xù)，對戊公司具有重大影響，至此持股比例達(dá)到21%，當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為30000萬元，公允價值為35000萬元。原3%的股權(quán)投資系甲公司2014年7月購入并劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年5月1日該項金融資產(chǎn)的賬面價值為800萬元(其中，成本為600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為1000萬元。下列有關(guān)甲公司個別報表的會計處理中，正確的有( )。

　　A.再次購入戊公司18%的股權(quán)時，交易日長期股權(quán)投資初始投資成本為7000萬元

　　B.再次購入戊公司18%的股權(quán)時，長期股權(quán)投資的入賬價值為7350萬元

　　C.再次購入戊公司18%的股權(quán)時，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入350萬元

　　D.再次購入戊公司18%的股權(quán)后，應(yīng)改為采用成本法核算該長期股權(quán)投資

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』再次購入戊公司18%的股權(quán)時，交易日長期股權(quán)投資初始投資成本=1000+6000=7000(萬元);應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=35000×21%=7350(萬元)，大于初始投資成本，因此長期股權(quán)投資的入賬價值為7350萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=7350-7000=350(萬元);購入股權(quán)后，對戊公司具有重大影響，因此應(yīng)采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資。所以選項D錯誤。

　　9.A公司2016年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：(1)2016年1月20日，A公司的子公司B公司宣告并實際分配現(xiàn)金股利2000萬元，2016年6月20日A公司將其持有B公司股權(quán)全部出售，收到價款9000萬元。該股權(quán)為2013年1月20日A公司以銀行存款7000萬元自其母公司處購入，持股比例為80%。取得該股權(quán)時，B公司所有者權(quán)益相對于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價值為10000萬元。

　　(2)2016年3月，A公司的聯(lián)營企業(yè)C公司宣告并實際分配現(xiàn)金股利4000萬元，2016年7月20日A公司將其股權(quán)全部出售，收到價款8500萬元。處置日該投資的賬面價值為7000萬元(其中，投資成本為5000萬元、損益調(diào)整為1000萬元，其他綜合收益為900萬元，其中100萬元為C公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的，其他權(quán)益變動為100萬元)。下列有關(guān)A公司2016年的會計處理中，不正確的有( )。

　　A.A公司因處置B公司投資確認(rèn)投資收益1000萬元

　　B.A公司因處置C公司投資確認(rèn)投資收益2500萬元

　　C.A公司因處置C公司股權(quán)投資沖減其他綜合收益900萬元

　　D.A公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益總額為5000萬元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，A公司因處置B公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=9000-10000×80%=1000(萬元);選項B，A公司因處置C公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=8500-7000+(900-100)+100=2400(萬元);選項C，企業(yè)因處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原已確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理，對于被投資單位因重新計量設(shè)定受益計劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益不能重分類進(jìn)損益，因此投資方因處置C公司投資時，應(yīng)沖減其他綜合收益=900-100=800(萬元);選項D，當(dāng)期確認(rèn)的投資收益總額=1000+2000×80%+2400=5000(萬元)。

　　10.下列關(guān)于投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或重大影響的處理的說法中，正確的有( )。

　　A.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

　　B.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

　　C.個別報表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整

　　D.在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量

　　『正確答案』ABCD

　　11.A公司、B公司、C公司建立了一項共同制造汽車的安排。協(xié)議約定：該安排相關(guān)活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)并安裝汽車發(fā)動機(jī)，B公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)汽車車身和底盤，C公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)其他部件并進(jìn)行組裝;A公司、B公司、C公司負(fù)責(zé)各自部分的成本費(fèi)用，如人工成本、生產(chǎn)成本等;汽車實現(xiàn)對外銷售后，A公司、B公司、C公司各自獲得銷售收入的1/3。下列有關(guān)該合營安排分類的表述中，正確的有( )。

　　A.該合營安排不是合營企業(yè)

　　B.該合營安排是共同經(jīng)營

　　C.該合營安排可能是合營企業(yè)，也可能是共同經(jīng)營

　　D.該合營安排是合營企業(yè)，不是共同經(jīng)營

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』本例中，由于關(guān)于該安排相關(guān)活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排，該安排為合營安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自負(fù)責(zé)汽車制造的相應(yīng)部分，并未成立一個單獨主體，因此該合營安排不可能是合營企業(yè)，只可能是共同經(jīng)營。

　　12.下列有關(guān)合營安排的表述中，正確的有( )。

　　A.共同控制是按照相關(guān)約定等分享對一項安排的控制權(quán)，并且僅在對相關(guān)活動的決策要求分享控制權(quán)的參與方一致同意時才存在

　　B.合營安排分為兩類，即共同經(jīng)營和合營企業(yè)

　　C.共同經(jīng)營是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排

　　D.合營企業(yè)是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排

　　『正確答案』ABCD

　　13.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權(quán)比例分別為50%、40%及10%。D公司的主要經(jīng)營活動為醫(yī)藥產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及相關(guān)健康產(chǎn)品服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會，所有重大決策需要75%以上表決權(quán)通過方可做出。下列有關(guān)合營安排的表述中，正確的有( )。

　　A.D公司為一項合營安排，沒有任何一方能夠單獨控制D公司

　　B.A公司與B公司對D公司實施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬于該合營安排的一方，但并不具有共同控制權(quán)

　　C.A公司、B公司與C公司對D公司實施共同控制

　　D.B公司與C公司對D公司實施共同控制

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』A公司、B公司合計擁有D公司90%的表決權(quán)，超過了75%的表決權(quán)要求，當(dāng)且僅當(dāng)A公司、B公司均同意時，D公司的重大決策方能表決通過，C公司的意愿并不能起到影響表決是否通過的決定性作用。因此D公司為一項合營安排，沒有任何一方能夠單獨控制D公司，A公司與B公司對D公司實施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬于該合營安排的一方，但并不具有共同控制權(quán)。

　　14.A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營活動為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務(wù)。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會，所有重大事項均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過。若雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達(dá)成一致意見時，A公司股東代表享有“一票通過權(quán)”，即最終以A公司的股東代表的意見為最終方案。下列有關(guān)會計處理表述不正確的有( )。

　　A.C公司屬于合營安排

　　B.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制

　　C.A公司對C公司具有控制

　　D.B公司對C公司具有控制

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』由于A公司實質(zhì)上可以單方面主導(dǎo)C公司相關(guān)活動的決策，因此A公司具有控制權(quán)，C公司并非合營安排，也不屬于共同控制或單獨由B公司控制的情況。

　　15.下列事實或情況可以判斷屬于共同經(jīng)營的有( )。

　　A.合營安排不是通過單獨主體構(gòu)造

　　B.單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)

　　C.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)

　　D.其他相關(guān)事實和情況賦予各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)

　　『正確答案』ABCD

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　　單項選擇題

　　下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。

　　A.外埠存款

　　B.持有的銀行承兌匯票

　　C.擬長期持有的股票投資

　　D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，選項C屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　單項選擇題

　　A公司以原材料與B公司的設(shè)備進(jìn)行交換，A公司換出原材料的成本為100萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，計稅價格和公允價值均為150萬元，A公司另向B公司支付銀行存款35.1萬元(其中支付補(bǔ)價30萬元，增值稅進(jìn)項稅和銷項稅的差額5.1萬元)，支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元。B公司換出設(shè)備系2010年9月購入，原價200萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值180萬元，假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅稅率為17%。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬成本為( )萬元。

　　A、185.5

　　B、175.5

　　C、190

　　D、180

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 A公司換入固定資產(chǎn)的入賬成本=150+30+10=190(萬元)。

　　考點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　多項選擇題

　　下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。

　　A.以公允價值50萬元的原材料換取一項設(shè)備

　　B.以公允價值100萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)

　　C.以公允價值100萬元的專利換取長期股權(quán)投資，同時收到25萬元的補(bǔ)價

　　D.以持有至到期投資換入一批存貨

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 25÷100×100%=25%，選項C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　考點：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　多項選擇題

　　非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量并且涉及補(bǔ)價的，補(bǔ)價支付方在確定計入當(dāng)期損益的.金額時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。

　　A.支付的補(bǔ)價

　　B.換入資產(chǎn)的成本

　　C.換出資產(chǎn)的賬面價值

　　D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值，或者=換入資產(chǎn)的公允價值-支付的補(bǔ)價-換出資產(chǎn)的賬面價值，所以選項A、B和C都正確。

　　單項選擇題

　　甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價值無法合理確定;N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為( )萬元。

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司換出資產(chǎn)的公允價值=72-5=67(萬元)，賬面價值=66-9-8=49(萬元)，該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額=67-49=18(萬元)。

　　單項選擇題

　　甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元;另收到乙公司補(bǔ)價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為( )萬元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 換入資產(chǎn)的入賬價值=100+17-10=107(萬元)。

　　單項選擇題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年3月，甲公司以其持有的10 000股丙公司股票(作為交易性金融資產(chǎn)核算)交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的賬面價值為180萬元(成本170萬元，公允價值變動10萬元)，在交換日的公允價值為200萬元。乙公司設(shè)備的賬面價值為170萬元，計稅價格為200萬元。甲公司另向乙公司支付價款34萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是( )萬元。

　　A.180

　　B.200

　　C.234

　　D.190

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額=200+34-200×17%=200(萬元)。

　　注冊會計師考試《會計》考試題及答案 3

　　一、單項選擇題

　　1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元 的價格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為( )。

　　A.360萬元 B.324萬元 C.0 D.1962萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元(9×20×2)，并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時間權(quán)數(shù)。

　　9名高管人員每人授予20萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。

　　A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

　　B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具

　　C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。

　　3.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是( )。

　　A.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整

　　B.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額調(diào)整

　　C.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整

　　D.不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　『正確答案』D

　　4.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。

　　A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會計處理

　　C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬

　　D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)增加資本公積。

　　5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵計劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的' 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價值為3元。

　　行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計未來三年也不會有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，正確的是( )。

　　A.回購本公司股票時應(yīng)按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元

　　B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　C.2015年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬元

　　D.2015年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，回購本公司股票時應(yīng)按實際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會計處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 (20×100×3×1/3×6/12)1000

　　貸：資本公積—其他資本公積 1000

　　6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2015年1月1日的公允價值為每份16元。

　　該項期權(quán)在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達(dá)到35%;第二年又 有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價值修改為20 元。2016年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為( )。

　　A.9000萬元 B.3400萬元

　　C.5056萬元 D.7360萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。

　　7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達(dá)成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。

　　甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當(dāng)日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開職員的比例將達(dá)到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改 為每人300萬份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是( )。

　　A.甲公司有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日

　　B.2015年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用28200萬元

　　C.2016年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用148200萬元

　　D.2016年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬148200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，會計處理方法正確的有( )。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)資本公積

　　『正確答案』AC

　　2.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有( )。

　　A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價值計量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　3.下列對股份支付可行權(quán)日之后的會計處理方法的表述中，正確的有( )。

　　A.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)

　　C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費(fèi)用

　　D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入成本費(fèi)用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費(fèi)用;選項D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的 變動應(yīng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的有( )。

　　A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進(jìn)行備查登記

　　B.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

　　C.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時增加資本公積(其他資本公積)

　　D.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時增加應(yīng)付職工薪酬

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　同時進(jìn)行備查登記。

　　選項D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

　　5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。

　　A公司根據(jù)期權(quán)定價模型估計該項期權(quán)在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二 年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有( )。

　　A.服務(wù)年限為3年是一項服務(wù)期限條件

　　B.凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件

　　C.凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件

　　D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』如果不同時滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是 一項服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件�？尚袡�(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條 件。

　　6.資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行的下列會計處理正確的有( )。

　　A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用270萬元計入管理費(fèi)用

　　B.第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為570萬元

　　C.第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬元計入資本公積

　　D.第三年末累計確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為846萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×94%=846(萬 元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846-570=276(萬元)。

　　7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有( )。

　　A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

　　B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值計量

　　C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

　　『正確答案』AC

　　8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

　　B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

　　C.對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會計處理

　　D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，直到解鎖日預(yù)計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本費(fèi)用。

　　9.對于上市公司實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會計處理中正確的有( )。

　　A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價格回購

　　B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股

　　C.授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購庫存股處理)

　　D.在授予日，上市公司無需作會計處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。

　　注冊會計師考試《會計》考試題及答案 4

　　1.下列風(fēng)險中，不屬于市場風(fēng)險的是( )。

　　A、商品價格風(fēng)險

　　B、利率風(fēng)險

　　C、信用風(fēng)險

　　D、匯率風(fēng)險

　　2.實施風(fēng)險管理的第一步是( )。

　　A、對主要風(fēng)險進(jìn)行評估

　　B、風(fēng)險識別

　　C、確定風(fēng)險評級和應(yīng)對計劃

　　D、風(fēng)險監(jiān)察

　　3.在管理風(fēng)險時，最有效的做法是( )。

　　A、把所有已識別的風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對

　　B、把所有經(jīng)營的主要風(fēng)險，即發(fā)生可能性較高的風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對

　　C、把所有已識別發(fā)生可能性較高及對企業(yè)財務(wù)有較大影響的風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對

　　D、把所有已識別發(fā)生可能性較大及其對企業(yè)影響較重大的主要風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對

　　4.制作風(fēng)險評估系圖屬于( )。

　　A、對主要風(fēng)險評估

　　B、風(fēng)險識別

　　C、風(fēng)險監(jiān)察

　　D、確定風(fēng)險評級和應(yīng)對計劃

　　5.甲公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)屬于成長迅速變化，充滿上下起伏的行業(yè)，涉及較大的不確定性，使計劃和決策變得更難。根據(jù)以上信息可以判斷，這種行業(yè)風(fēng)險表現(xiàn)的是( )。

　　A、生命周期階段

　　B、波動性

　　C、集中程度

　　D、政策影響1.C

　　【解析】本題考核企業(yè)可能面對的風(fēng)險種類的相關(guān)內(nèi)容。市場風(fēng)險包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險和股票價格風(fēng)險，不包括信用風(fēng)險。

　　2.B

　　【解析】 本題考核風(fēng)險管理程序的相關(guān)內(nèi)容。風(fēng)險管理程序的第一步是風(fēng)險識別，之后是對主要風(fēng)險進(jìn)行評估，第三步是確定風(fēng)險評級和應(yīng)對計劃，最后是風(fēng)險監(jiān)察。

　　3.D

　　【解析】本題考核風(fēng)險管理的概念的知識點。風(fēng)險識別程序要求采用一種有計劃的、經(jīng)過深思熟慮的方法，來識別業(yè)務(wù)的每個方面存在的潛在風(fēng)險，并識別可能在合理的時間段內(nèi)影響每項業(yè)務(wù)的較為重大的風(fēng)險。目的`并不只是羅列每個可能的風(fēng)險，而是識別那些可能對運(yùn)營產(chǎn)生影響的風(fēng)險。即在合理的時間段內(nèi)，發(fā)生風(fēng)險的可能性的大小。

　　4.A

　　【解析】本題考核對主要風(fēng)險的評估的知識點。用以評估風(fēng)險影響的常見的定性方法是制作風(fēng)險評估系圖。

　　5.B

　　【解析】本題考核企業(yè)可能面對的風(fēng)險種類的相關(guān)內(nèi)容。在考慮企業(yè)可能面對的行業(yè)風(fēng)險時，如下幾個因素是非常關(guān)鍵的：(1)生命周期階段;(2)波動性; (3)集中程度。波動性是與變化相關(guān)的一個指標(biāo)。波動性行業(yè)是指成長迅速變化，充滿上下起伏的行業(yè)。波動性行業(yè)會涉及較大的不確定性，使計劃和決策變得更難。波動性行業(yè)包括電子業(yè)、軟件業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)。

　　注冊會計師考試《會計》考試題及答案 5

　　1、[單選題]某企業(yè)2019年發(fā)生的銷售商品收入為1000萬元，銷售商品成本為600萬元，銷售過程中發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用為20萬元，管理人員工資費(fèi)用為50萬元，短期借款利息費(fèi)用為10萬元，股票投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元，公允價值變動收益為80萬元，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)的凈損失為25萬元，因違約支付罰款15萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2019年的營業(yè)利潤為( )萬元。

　　A.370

　　B.330

　　C.320

　　D.390

　　【答案】A

　　【解析】營業(yè)利潤=1000-600-20-50-10+40-70+80=370(萬元)。

　　2、[判斷題]企業(yè)簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票到期時應(yīng)將無力支付的票款轉(zhuǎn)作短期借款。()

　　【答案】√

　　3、[多選題]下列關(guān)于歷史成本的表述中，正確的有( )

　　A.企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本

　　B.在歷史成本計量下，資產(chǎn)可以按其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

　　C.負(fù)債可以按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金計量

　　D.資產(chǎn)可以按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上說法正確。

　　4、[判斷題]年度終了，“本年利潤”科目的本年累計余額即為凈利潤的金額。()

　　A.√

　　B.×

　　【答案】錯

　　【解析】本題考核凈利潤的內(nèi)容。年度終了，本年利潤無余額，要將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”科目。

　　C.多維度盈利能力分析

　　D.風(fēng)險清單

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，屬于風(fēng)險管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法。

　　6、[判斷題]采用重置成本計量時，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。( )

　　【答案】√

　　7、[多選題]下列各項中，屬于確定合同履約進(jìn)度的產(chǎn)出指標(biāo)有()。

　　A.已完工或者交付的產(chǎn)品

　　B.評估已實現(xiàn)的結(jié)果

　　C.實際測量的完工進(jìn)度

　　D.時間進(jìn)度

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實際測量的完工進(jìn)度(選項C)、評估已實現(xiàn)的結(jié)果(選項B)、時間進(jìn)度(選項D)、已完工或交付的產(chǎn)品(選項A)等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時、機(jī)器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。

　　8、[判斷題]企業(yè)因申請簽發(fā)銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。( )

　　【答案】√

　　9、[多選題]下列各項中，屬于企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容的有(

　　A.已訂立勞動合同的臨時職工的工資 B.正式任命并聘請的董事會成員的薪酬

　　C.與勞務(wù)中介公司簽訂合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員工資 D.已訂立勞動合同的全職職工的獎金 【答案】ABCD

　　10、[單選題]下列各項中，屬于企業(yè)累計原始憑證的是( )。 A.增值稅專用發(fā)票

　　B.出差報銷的火車票

　　C.銀行結(jié)算憑證

　　D.限額領(lǐng)料單

　　【答案】D

　　【解析】累計憑證，是指多次記錄同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。如限額領(lǐng)料單。選項 ABC，屬于一次原始憑證。

　　11、[判斷題]企業(yè)對于確實無法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)核準(zhǔn)應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。( )

　　【答案】√

　　12、[單選題]2019年9月1日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，售價為10000元，增值稅為1300元，約定的現(xiàn)金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素。2019年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項，則甲公司實際收到的金額是()元。

　　A.11466

　　B.11400

　　C.11500

　　D.11700

　　【答案】B

　　【解析】甲公司實際收到的金額=10000+1300-10000×2%=11100(元) 13、[單選題]下列各項中，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期末公允價值高于賬面余額的差額應(yīng)記入的會計科目是()。

　　A.其他貨幣資金

　　B.投資收益

　　C.公允價值變動損益

　　D.資本公積

　　【答案】C

　　14、[單選題]某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)12萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為13%，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時的成本為()萬元。

　　A.64

　　B.62

　　C.58.5

　　D.70.5

　　【答案】A

　　【解析】材料加工完畢入庫時的成本=50+12+2=64(萬元)。

　　15、[單選題]在預(yù)算會計中，單位期末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)記入的會計科目是( )。

　　A.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

　　B.經(jīng)營結(jié)余

　　C.專用基金

　　D.專用結(jié)余

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)“事業(yè)預(yù)算收入”等科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，選項A正確。

　　16、[單選題]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年9月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20000件，單位售價為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日商品送抵客戶，并符合收入確認(rèn)條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶于9月15日付款時享有的現(xiàn)金折扣為( )元。

　　A.4520

　　B.3600

　　C.4068

　　D.4000

　　【答案】B

　　【解析】銷售商品確認(rèn)的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，那么9月15日付款時該客戶享有的現(xiàn)金折扣=360000×1%=3600(元)。

　　17、[單選題]下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理表述正確的是( )。

　　A.已確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按月進(jìn)行攤銷 C.處置無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支

　　D.經(jīng)營出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，選項A錯誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，選項B錯誤;處置無形資產(chǎn)的凈損益計入資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外支出，影響營業(yè)利潤，選項C錯誤;出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本，選項D正確。

　　18、[多選題]下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨減值的相關(guān)會計處理表述正確的有( )。

　　A.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn)

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨期末賬面價值低于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，期末存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨期末賬面價值高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按賬面價值計量

　　【答案】AC

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量，選項BD錯誤。

　　19、[多選題]下列支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的是()。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.非正常消耗的直接材料

　　C.與企業(yè)過去的履約合同相關(guān)的支出

　　D.無法在未履行與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出 【答案】ABCD

　　20、[單選題]下列各項中，企業(yè)確認(rèn)當(dāng)期銷售部門使用車輛應(yīng)交納的車船稅，應(yīng)借記的會計科目是()。

　　A.稅金及附加

　　B.銷售費(fèi)用

　　C.制造費(fèi)用

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)確認(rèn)車船稅：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

　　21、[多選題]下列選項中，屬于財務(wù)報表的有()。 A.資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.財務(wù)報表附注

　　【答案】ABCD

　　【解析】財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。

　　22、[單選題]某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本為20萬元，返修過程中發(fā)生直接材料2萬元、直接人工3萬元、制造費(fèi)用4萬元，廢品殘料作價1萬元已回收入庫。不考慮其他因素，該企業(yè)可修復(fù)廢品的凈損失為( )萬元。

　　A.8

　　B.28

　　C.20

　　D.29

　　【答案】A

　　【解析】可修復(fù)廢品的凈損失=(2+3+4)-1=8(萬元)。 23、[多選題]下列各項中，應(yīng)計入稅金及附加的有( )。 A.委托加工物資時由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 B.廠部車輛應(yīng)繳的`車船稅

　　C.銷售礦產(chǎn)品應(yīng)繳的資源稅

　　D.簽訂合同繳納的印花稅

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，應(yīng)計入委托加工物資成本或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。

　　24、[多選題]某企業(yè)銷售一批商品，該商品已發(fā)出且納稅義務(wù)已發(fā)生，由于貨款收回存在較大不確定性，不符合收入確認(rèn)條件。下列各項中，關(guān)于該筆銷售業(yè)務(wù)會計處理表述正確的有( )。

　　A.發(fā)出商品的同時結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本

　　B.根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)應(yīng)收賬款

　　C.根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)

　　D.將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目

　　【答案】BCD

　　【解析】由于貨款收回存在較大的不確定性，不符合收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項A錯誤;發(fā)出商品時，應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，選項D正確;納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，選項BC正確。

　　25、[多選題]企業(yè)的會計計量屬性包括( )。

　　A.重置成本

　　B.歷史成本

　　C.公允價值

　　D.現(xiàn)值

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

　　26、[單選題]某企業(yè)2018年12月31日“固定資產(chǎn)”賬戶余額為3000萬元，“累計折舊”賬戶余額為800萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額為200萬元，“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方余額為50萬元，“在建工程”賬戶余額為200萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項目的期末余額為()萬元。

　　A.3000

　　B.1950

　　C.2050

　　D.3200

　　【答案】C

　　【解析】“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列�！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目的期末余額=3000-800-200+50=2050(萬元)。而“在建工程”賬戶的余額，應(yīng)在“在建工程”項目中列示。

　　27、[多選題]一般納稅人下列涉及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的有()。

　　A.自然災(zāi)害造成存貨毀損

　　B.集體福利領(lǐng)用外購原材料

　　C.管理不善造成存貨被盜

　　D.因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除

　　【答案】B，C，D

　　【解析】企業(yè)已單獨確認(rèn)進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)但其事后改變用途，或發(fā)生非正常損失，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)增值稅制度規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　28、[多選題]下列各項中，屬于管理會計要素的有( )。

　　A.工具方法

　　B.管理會計活動

　　C.信息與報告

　　D.應(yīng)用環(huán)境

　　【答案】ABCD

　　【解析】單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項管理會計要素。

　　29、[單選題]甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月采購原材料2060千克，每千克50元(含增值稅)，運(yùn)輸途中的合理損耗為60千克，入庫前的挑選整理費(fèi)為500元，則該批原材料的入賬價值為()元。

　　A.100500

　　B.103500

　　C.103000

　　D.106500

　　【答案】B

　　【解析】運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)都應(yīng)計入所購原材料的成本中，所以，甲企業(yè)該批原材料的入賬價值=2060×50+500=103500(元)。

　　30、[單選題]2015年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買日支付價款249萬元，另支付交易費(fèi)用0.6萬元，2015年12月31日，該股票的公允價值為258萬元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤表“公允價值變動收益”項目本期金額為( )萬元。

　　A.9

　　B.9.6

　　C.0.6

　　D.8.4

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月10日，購入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為249萬元，所以2015年該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動額=258-249=9(萬元)。

　　31、[判斷題]標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進(jìn)而實施成本控制、評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本管理方法。()

　　A.√

　　B.×

　　【答案】對

　　【解析】本題考核標(biāo)準(zhǔn)成本法的定義，題干說法正確。

　　32、[單選題]下列各項中，關(guān)于財務(wù)報表附注的表述不正確的是( )。

　　A.附注中包括財務(wù)報表重要項目的說明

　　B.附注包含未在財務(wù)報表中列示的項目

　　C.如果沒有需要披露的重大事項，企業(yè)不必編制附注 D.附注中包括重要的會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

　　【答案】C

　　【解析】財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注，所以附注是不可或缺的，選項C不正確。

　　33、[多選題]下列各項中，會直接導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項有( )。

　　A.宣告分派現(xiàn)金股利

　　B.交易性金融資產(chǎn)公允價值下降

　　C.企業(yè)發(fā)生虧損

　　D.投資者撤資

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，應(yīng)計入公允價值變動損益，間接影響所有者權(quán)益。

　　34、[單選題]甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年9月2日，甲公司向乙公司賒銷商品一批，商品標(biāo)價總額為200萬元(不含增值稅)。由于成批銷售，乙公司可以享受10%的商業(yè)折扣，銷售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于9月9日付清貨款，甲公司收到的款項為( )萬元。

　　A.230

　　B.210.6

　　C.214

　　D.199.8

　　【答案】D

　　【解析】甲公司9月9日收到的款項=200×(1-10%)×(1+13%)-200×(1-10%)×2%=199.8(萬元)。

　　35、[單選題]企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，下列各項中，關(guān)于計提房屋折舊的會計處理表述正確的是()。

　　A.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計折舊”科目 B.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計折舊’科目 C.借記“營業(yè)外支出“科目，貸記“累計折舊”科目

　　D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　【答案】D

　　36、[單選題]2018年12月初，甲企業(yè)“長期待攤費(fèi)用”科目借方余額為4000元，當(dāng)月借方發(fā)生額為3000元，貸方發(fā)生額為2000元。不考慮其他因素，甲企業(yè)2018年年末長期待攤費(fèi)用的科目余額為()。

　　A.借方5000元

　　B.貸方5000元

　　C.借方3000元

　　D.貸方3000元

　　【答案】A

　　【解析】“長期待攤費(fèi)用”科目期末余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=4000+3000-2000=5000(元)。

　　37、[多選題]下列各項中，屬于企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容的有()。

　　A.已訂立勞動合同的臨時職工的工資

　　B.正式任命并聘請的董事會成員的薪酬

　　C.與勞務(wù)中介公司簽訂合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員工資

　　D.已訂立勞動合同的全職職工的獎金

　　【答案】ABCD

　　38、[單選題]某企業(yè)自行研究開發(fā)一項技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出450萬元，其中，研究階段發(fā)生職工薪酬100萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用50萬元;開發(fā)階段滿足資本化條件支出300萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39萬元;開發(fā)階段結(jié)束，研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會計處理表述正確的是( )。

　　A.確認(rèn)管理費(fèi)用150萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元 B.確認(rèn)管理費(fèi)用150萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)339萬元 C.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)350萬元 D.確認(rèn)管理費(fèi)用189萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元 【答案】A

　　39、[單選題]下列各項中，不符合收入確認(rèn)條件，但已開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)貸記的科目是()。

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項稅額

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) D.應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷項稅額

　　【答案】A

　　【解析】開具了增值稅專用發(fā)票，已發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷項稅額。

　　40、[單選題]下列各項中，增值稅一般納稅人取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)支出應(yīng)計入投資收益的是()。

　　A.不含增值稅的交易費(fèi)用

　　B.價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 C.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 D.價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

　　【答案】A

　　【解析】選項B，記入“應(yīng)收股利”科目;選項C，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目;選項D，記入“應(yīng)收利息”科目。

　　41、[判斷題]事業(yè)單位年末需要將“其他結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政撥款結(jié)余分配”科目，借記或貸記“其他結(jié)余”科目，貸記或借記“財政撥款結(jié)余分配”科目。()

　　A.√

　　B.×

　　【答案】錯

　　【解析】本題考核事業(yè)單位其他結(jié)余的賬務(wù)處理。事業(yè)單位年末需要將“其他結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至非財政撥款結(jié)余。

　　42、[判斷題]企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”科目。( )

　　【答案】×

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　43、[判斷題]某企業(yè)期末發(fā)現(xiàn)盤盈一批飼料，則批準(zhǔn)后應(yīng)記入“營業(yè)外收入”。()

　　注冊會計師考試《會計》考試題及答案 6

　　1、多選題

　　下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會計處理中，正確的有( )。

　　A、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益

　　B、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積

　　C、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　D、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返還

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：政府補(bǔ)助的會計處理。

　　已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　選項D，已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　2、多選題

　　下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有( )。

　　A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費(fèi)用

　　B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

　　C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用

　　D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費(fèi)用的概述。

　　選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

　　3、單選題

　　甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014年3月1日，甲公司購買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬元;2014年5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預(yù)計為1年零3個月，該項工程借款費(fèi)用開始資本化的日期為( )。

　　A、2014年1月1日

　　B、2014年3月1日

　　C、2014年5月1日

　　D、2015年8月1日

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費(fèi)用資本化時點。

　　對于借款費(fèi)用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

　　綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。

　　4、多選題

　　甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費(fèi)用處理可能正確的有( )。

　　A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化

　　B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化

　　C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費(fèi)用化

　　D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計入財務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期的損益科目，這個也是有可能的，所以選項C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化，所以選項D符合題意。

　　5、單選題

　　A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動工興建，2014年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )。

　　A、510萬元

　　B、540萬元

　　C、600萬元

　　D、630萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費(fèi)用資本化金額的確定。

　　專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計=510+120=630(萬元)

　　【思路點撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計算。

　　6、多選題

　　甲公司2×12年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計算借款費(fèi)用。則下列說法中正確的有( )。

　　A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬元

　　B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬元

　　C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬元

　　D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

　　2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。

　　2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

　　7、多選題

　　下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫�；蛲Ｖ沟谋硎鲋校�正確的有( )。

　　A、購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá)3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　B、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

　　C、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

　　D、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查知識點：暫�；蛲Ｖ官Y本化判斷

　　購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以B選項不正確。

　　8、多選題

　　2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)�券，月收益率�?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費(fèi)用處理的說法，正確的有()。

　　A、在資本化期間內(nèi)閑置的.專門借款資金取得固定收益?zhèn)�券利息�?yīng)沖減工程成本

　　B、乙公司于2×11年度應(yīng)予以資本化的專門借款費(fèi)用是62.5萬元

　　C、乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是163.6萬元

　　D、乙公司累計計入損益的專門借款費(fèi)用是115.5萬元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。

　　資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)，C選項正確;2×11年專門借款費(fèi)用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，2×12年專門借款費(fèi)用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費(fèi)用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)，故累計計入損益的專門借款費(fèi)用=2.5+113=115.5(萬元)，D選項正確。

　　9、單選題

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。

　　A、等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間

　　B、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間

　　C、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間

　　D、對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項B，對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項B錯誤。

　　10、多選題

　　下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中，正確的有()。

　　A、市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

　　B、附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

　　C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的增加

　　D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的減少

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：可行權(quán)條件的種類及修改。

　　選項B，沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

　　11、多選題

　　下列關(guān)于市場條件和非市場條件對權(quán)益工具公允價值確定的影響，表述不正確的有()。

　　A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響和非可行權(quán)條件的影響

　　B、市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)

　　C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件和非市場條件的影響

　　D、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點：權(quán)益工具公允價值的確定。

　　選項B，市場條件沒有滿足是不影響企業(yè)對相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權(quán)，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。

　　12、單選題

　　M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預(yù)計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。

　　A、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬288000元

　　B、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬360000元

　　C、應(yīng)確認(rèn)資本公積288000元

　　D、應(yīng)確認(rèn)資本公積360000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。

　　接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：

　　借：銷售費(fèi)用360000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬360000

　　13、多選題

　　2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，可行權(quán)日為2×17年12月31日，該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認(rèn)負(fù)債808萬元，至2×15年年末以前沒有離職人員。在2×16年有4人離職，預(yù)計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說法中正確的有()。

　　A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬元

　　C、P公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積182萬元

　　D、P公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬380萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量原則及會計處理。

　　P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，未來P公司與職工按照現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，因此對于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值確認(rèn)成本費(fèi)用金額。

　　P公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費(fèi)用380

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股本支付380

　　14、單選題

　　甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元的價格購買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價值為15元，2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價值為13元，2010年12月31日的公允價值為每份16元。第一年有10名職工離開企業(yè)，甲公司預(yù)計三年中離職總?cè)藬?shù)將會達(dá)到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)增加的資本公積金額是()。

　　A、70000元

　　B、90000元

　　C、100000元

　　D、130000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量原則及會計處理。

　　2010年應(yīng)確認(rèn)的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

　　注冊會計師考試《會計》考試題及答案 7

　　1、[試題]關(guān)于計算個人所得稅時可扣除的財產(chǎn)原值，下列表述正確的有（）。

　　A、拍賣受贈獲得的物品，原值為該拍賣品的市場價值

　　B、拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關(guān)稅費(fèi)

　　C、拍賣祖?zhèn)鞯牟仄�，原值為該拍賣品的評估價值

　　D、拍賣從畫廊購買的油畫，原值為購買拍賣品時實際支付的價款

　　【答案】BD

　　【解析】選項A，通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；選項C，通過祖?zhèn)魇詹氐�，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用。

　　2、[多選題]以下各項中，屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目（BEPS）行動計劃的有（）。

　　A、數(shù)字經(jīng)濟(jì)

　　B、有害稅收實踐

　　C、數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析

　　D、實際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則

　　【答案】ABC

　　【解析】稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目（BEPS）行動計劃有數(shù)字經(jīng)濟(jì)、有害稅收實踐、數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、多邊工具、稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

　　3、[試題]下列應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)保稅的是（）。

　　A、向依法設(shè)立的污水集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的

　　B、在符合國家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的

　　C、依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的

　　D、通過暗管、滲井、滲坑排放應(yīng)稅污染物

　　【答案】D

　　【解析】通過暗管、滲井、滲坑排放應(yīng)稅污染物，征收環(huán)保稅。

　　4、[多選題]下列合同中，應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目征收印花稅的是（）。

　　A、技術(shù)開發(fā)合同

　　B、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　C、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

　　D、D一般的法律、會計、審計等咨詢

　　【答案】ABC

　　【解析】一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花

　　5、[單選題]企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。

　　A、將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利

　　B、將資產(chǎn)用于加工另一種產(chǎn)品

　　C、將資產(chǎn)用于在總分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D、將資產(chǎn)用于結(jié)構(gòu)或性能改變

　　【答案】A

　　【解析】選項BCD為內(nèi)部移送，不繳企業(yè)所得稅。

　　6、[試題]下列污染物中，屬于環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的有（）。 A、煤矸石

　　B、建筑噪聲

　　C、二氧化硫

　　D、氮氧化物

　　【答案】ACD

　　【解析】噪聲是環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，但目前只包括工業(yè)噪聲，不包括建筑噪聲。

　　7、[試題]下列各項中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中權(quán)利的有（）。

　　A、檢查取得和保管發(fā)票的情況

　　B、調(diào)出發(fā)票查驗

　　C、查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料

　　D、向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行5項檢查，除上述4項外還有：在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

　　8、[單選題]關(guān)于稅法與其他法律的關(guān)系，下列說法不正確的是（）。

　　A、稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，而一般行政法不具有這種性質(zhì)

　　B、納稅人違反了稅法，并不一定是刑事犯罪

　　C、稅法是國家法律的組成部分，是依據(jù)憲法的原則制定的

　　D、當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時，一般援引民法條款

　　【答案】D

　　【解析】當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。

　　9、[單選題]外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起（）日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

　　A、10

　　B、15

　　C、20

　　D、30

　　【答案】B

　　【解析】外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

　　10、[多選題]根據(jù)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策，下列說法正確的有（）。

　　A、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品購買人（訂購人）的身份信息應(yīng)進(jìn)行認(rèn)證；未進(jìn)行認(rèn)證的，購買人（訂購人）身份信息應(yīng)與付款人一致

　　B、在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收

　　C、超過單次交易限值的，按照一般貿(mào)易方式全額征稅

　　D、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起60日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額【答案】ABC

　　【解析】選項D：跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。

　　11、[單選題]下列各項中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)—生活服務(wù)”計繳增值稅的是（）。

　　A、文化創(chuàng)意服務(wù)

　　B、車輛停放服務(wù)

　　C、廣播影視服務(wù)

　　D、旅游娛樂服務(wù)

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC均屬于現(xiàn)代服務(wù)。

　　12、[選擇題]下列各項中，符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的有（）。

　　A、對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議

　　B、對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議

　　C、對兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的`，向共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議

　　D、對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A：對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

　　13、[單選題]下列承包經(jīng)營的情形中，應(yīng)以發(fā)包人為增值稅納稅人的是（）。

　　A、以承包人名義對外經(jīng)營，由承包人承擔(dān)法律責(zé)任的

　　B、以發(fā)包人名義對外經(jīng)營，由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的

　　C、以發(fā)包人名義對外經(jīng)營，由承包人承擔(dān)法律責(zé)任的

　　D、以承包人名義對外經(jīng)營，由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的

　　【答案】B

　　【解析】單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　14、[多選題]以下符合個人所得稅專項附加扣除的辦理規(guī)定的有（）。

　　A、學(xué)前教育階段的計算時間，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)當(dāng)月

　　B、學(xué)歷教育的計算時間，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月

　　C、同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個月D、大病醫(yī)療的計算時間，為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實際支出的次年

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，學(xué)前教育階段為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月；選項D，大病醫(yī)療為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實際支出的當(dāng)年。

　　15、[單選題]甲煙草公司2019年12月向煙農(nóng)收購一批晾曬煙葉，支付收購價款為117萬元，實際支付的價外補(bǔ)貼是10萬元。則甲煙草公司應(yīng)繳納煙葉稅（）萬元。

　　A、25、74

　　B、25、4

　　C、11、7

　　D、23、4

　　【答案】A

　　【解析】煙葉稅應(yīng)納稅額=實際支付價款×稅率，納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼。其中價外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算。所以應(yīng)納稅額=煙葉收購價款×（1+10%）×稅率（20%）=117×（1+10%）×20%=25、74（萬元）。

　　16、[選擇題]下列關(guān)于關(guān)稅完稅價格的說法，正確的是（）。（2011年）

　　A、進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)以成交價格為完稅價格

　　B、完稅價格不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金

　　C、如果買賣雙方有特殊關(guān)系，只能以成交價格確定完稅價格

　　D、完稅價格包括進(jìn)口貨物在境內(nèi)運(yùn)輸途中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)

　　【答案】B

　　【解析】進(jìn)口貨物的完稅價格由海關(guān)以貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

　　17、[試題]企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料時，提供主體文檔條件之一是年度關(guān)聯(lián)交易總額超過（）。

　　A、1億元

　　B、2億元

　　C、5億元

　　D、10億元

　　【答案】D

　　【解析】符合下列條件之一應(yīng)提供主體文檔：（1）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔；（2）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

　　18、[單選題]2019年1月，李某在出版社工作，取得工資薪金80000元，李某是獨生子女，父母年滿60周歲。李某1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅（）元。

　　A、30

　　B、4780

　　C、4980

　　D、7300

　　【答案】B

　　【解析】李某取得的所得應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=（80000—5000—2000）×10%—2520=4780（元）。

　　19、[多選題]下列各項，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅的有（）。

　　A、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　B、專利實施許可合同

　　C、商品房銷售合同

　　D、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，按照“技術(shù)合同”稅目繳納印花稅。

　　20、[單選題]按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價方法是（）。

　　A、交易凈利潤法

　　B、利潤分割法

　　C、成本加成法

　　D、再銷售價格法

　　【答案】A

　　【解析】交易凈利潤法，是按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。

　　21、[選擇題]下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，免征資源稅的是（）。 A、鹵水

　　B、焦煤

　　C、油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的天然氣

　　D、與原油同時開采的天然氣

　　【答案】C

　　22、[選擇題]下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅的有（）。

　　A、個人獨資企業(yè)為個人投資者購買汽車并將汽車所有權(quán)登記到個人名下

　　B、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的股息、紅利

　　C、股份有限公司為投資者家庭成員購買房產(chǎn)

　　D、個人因持有上市公司股票而取得的股息所得

　　【答案】BCD

　　【解析】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　23、[試題]下列機(jī)構(gòu)中，有權(quán)決定稅收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法的是（）。

　　A、商務(wù)部

　　B、財政部

　　C、海關(guān)總署

　　D、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會

　　【答案】D

　　【解析】征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實施。

　　24、[單選題]下列各項中，不免征個人所得稅的所得是（）。

　　A、2020年內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金

　　B、個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得

　　C、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

　　D、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得

　　【答案】A

　　【解析】選項A，自2019年1月1日起至2023年12月31日，一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個人所得稅。

　　25、[單選題]由受托方代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人，其代收代繳城建稅適用的稅率是（）。

　　A、委托方所在地稅率

　　B、受托方所在地稅率

　　C、雙方協(xié)商

　　D、從高征收

　　【答案】B

　　【解析】由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅和消費(fèi)稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

　　26、[單選題]下列各項中，不屬于涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的是（）。

　　A、律師事務(wù)所

　　B、代理記賬機(jī)構(gòu)

　　C、稅務(wù)代理公司

　　D、小額貸款公司

　　【答案】D

　　【解析】涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)。

　　27、[多選題]下列各項中，屬于契稅納稅人的有（）。 A、以翻建新房為目的取得房屋權(quán)屬的張某B、出讓土地使用權(quán)的國土資源管理局C、以土地作價入股的投資方

　　D、以預(yù)付集資建房款方式承受房屋的王某【答案】AD

　　【解析】契稅應(yīng)由承受土地、房屋權(quán)屬的一方繳納。

　　28、[單選題]某貨物運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年12月提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得不含稅收入480000元；出租閑置車輛取得含稅收入68000元；提供車輛停放服務(wù)，取得含稅收入26000元，以上業(yè)務(wù)均選擇一般計稅方法。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷項稅額（）元。

　　A、53169、80

　　B、65256、92

　　C、94056、92

　　D、95258、12

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷項稅額

　　=480000×9%+68000÷（1+13%）×13%+26000÷（1+9%）×9%=53169、80（元）。

　　29、[試題]下列關(guān)于契稅計稅依據(jù)的表述中，正確的有（）。 A、購買的房屋以成交價格作為計稅依據(jù)B、接受贈與的房屋參照市場價格核定計稅依據(jù)

　　C、采取分期付款方式購買的房屋參照市場價格核定計稅依據(jù)D、轉(zhuǎn)讓以劃撥方式取得的土地使用權(quán)以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓金作為計稅依據(jù)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

　　30、[試題]下列企業(yè)銷售的貨物，不需要繳納消費(fèi)稅的有（）。 A、商場銷售的高檔化妝品

　　B、涂料廠移送非獨立核算門市部待銷售的涂料C、進(jìn)口航空煤油

　　D、出國人員免稅商店銷售的金銀首飾

　　【答案】ABC

　　【解析】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，免稅商店銷售的金銀首飾屬于零售環(huán)節(jié)。

　　31、[試題]下列實體法的單行法，屬于全國人大及常委會立法頒布的有（）。

　　A、環(huán)境保護(hù)稅法

　　B、車輛購置稅法

　　C、企業(yè)所得稅法

　　D、資源稅法

　　【答案】ABCD

　　【解析】現(xiàn)行實體法有9部已由全國人大及常委會立法，除上述四項之外還有：個人所得稅法、耕地占用稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法和車船稅法。

　　32、[試題]下列與個人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有（）。

　　A、單位將自建住房以低于建造成本價格銷售給職工

　　B、企業(yè)減員增效個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

　　C、實行年薪制而兌現(xiàn)的年薪

　　D、實行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資

　　【答案】ACD

　　【解析】自2019年1月1日起，個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)�，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表（年度）計算納稅。計算公式：

　　33、[多選題]國際重復(fù)征稅的類型有（）。

　　A、法律性國際重復(fù)征稅

　　B、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅

　　C、稅制性國際重復(fù)征稅

　　D、體制性國際重復(fù)征稅

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不屬于國際重復(fù)征稅的范圍，體制性不是國際性質(zhì)的。

　　34、[選擇題]根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征稅款和滯納金的有（）。

　　A、納稅人偷稅

　　B、納稅人抗稅

　　C、納稅人騙稅

　　D、納稅人計算錯誤少繳稅款

　　【答案】ABC

　　【解析】對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。因納稅人計算等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。

　　35、[單選題]某實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2019年8月該企業(yè)將自產(chǎn)的一批成本價為38萬元的實木地板移送非獨立核算門市部，門市部將其全部對外銷售，取得含稅銷售額56、5萬元。實木地板的消費(fèi)稅稅率為5%，成本利潤率為5%，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬元。

　　A、2、5

　　B、1、42

　　C、2、6

　　D、3、86

　　【答案】A

　　【解析】納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=56、5÷（1+13%）×5%=2、5（萬元）。

　　36、[多選題]下列項目中，應(yīng)計算繳納耕地占用稅的有（）。

　　A、占用魚塘進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)

　　B、占用苗圃建房

　　C、養(yǎng)老院占用耕地

　　D、占用農(nóng)田水利用地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)【答案】ABD

　　【解析】選項C屬于免征耕地占用稅的項目。

　　37、[試題]下列關(guān)于雙重居民身份下最終居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的順序中，正確的是（）。

　　A、永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍B、國籍、永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處C、重要利益中心、習(xí)慣性居處、永久性住所、國籍D、習(xí)慣性居處、國籍、永久性住所、重要利益中心【答案】A

　　【解析】先后順序為：永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍。

　　38、[多選題]下列境內(nèi)單位和個人的跨境業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率的有（）。

　　A、向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)B、向境外單位提供完全在境外消費(fèi)的設(shè)計服務(wù)C、提供建筑服務(wù)

　　D、提供國際運(yùn)輸服務(wù)

　　【答案】ABD

　　【解析】適用增值稅零稅率的跨境行為范圍包括：境內(nèi)單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)和航天運(yùn)輸、港澳臺運(yùn)輸；境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)、合同能源管理、設(shè)計、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行、軟件、電路設(shè)計及測試、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程管理、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。選項C，跨境提供建筑服務(wù)不屬于增值稅零稅率的范圍。

　　39、[試題]下列車船中，應(yīng)繳納車船稅的是（）。

　　A、警用車輛

　　B、養(yǎng)殖漁船

　　C、純電動汽車

　　D、公司擁有的摩托車

　　【答案】D

　　【解析】警用車輛和養(yǎng)殖漁船免征車船稅；純電動汽車，不屬于車船稅征收范圍，不征收車船稅。

　　40、[試題]某個體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是（）。

　　A、家庭生活用電支出

　　B、直接向某災(zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈

　　C、已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

　　D、代公司員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款

　　【答案】C

　　【解析】選項A，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；單純的用于個人和家庭的支出不得稅前扣除；選項B，個體工商戶的直接捐贈不得扣除；選項D，個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。

　　41、[試題]下列關(guān)于土地增值稅的說法，正確的是（）。

　　A、納稅人之間互換房地產(chǎn)，免征土地增值稅

　　B、合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅

　　C、計算增值額時，扣除項目中不包括印花稅

　　D、企業(yè)以房地產(chǎn)投資入股，暫不征收土地增值稅

　　【答案】B

　　【解析】合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。

　　注冊會計師考試《會計》考試題及答案 8

　　一、單項選擇題

　　1.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法，錯誤的是( )。

　　A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理

　　2.甲公司本期收到即征即退的消費(fèi)稅100萬元，應(yīng)確認(rèn)( )。

　　A.沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”100萬元

　　B.營業(yè)外收入100萬元

　　C.遞延收益100萬元

　　D.資本公積100萬元

　　3.甲企業(yè)2009年2月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建A生產(chǎn)線的專項政府補(bǔ)助資金 600萬元存入銀行。2009年2月1日企業(yè)用該政府補(bǔ)助對A生產(chǎn)線進(jìn)行購建。2009年8月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。則2009年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )萬元。

　　A.20 B.0 C.30 D.600

　　4.甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬元，應(yīng)( )。

　　A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)100萬元

　　B.確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元

　　C.確認(rèn)遞延收益100萬元

　　D.確認(rèn)資本公積100萬元

　　5.甲企業(yè)2008年收到政府 財政撥款50 000元，財政貼息40 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，則2008年甲企業(yè)的政府補(bǔ)助是( )元。

　　A.90 000 B.110 000 C.120 000 D.100 000

　　6.已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。

　　A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益

　　B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積

　　C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積

　　D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入未分配利潤

　　7.2007年1月1日，A公司為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年12月31日，A公司向當(dāng)?shù)卣�府申請財政貼息。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣�府按照實際貸款額給予A公司年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分兩次支付。2008年1月10日，第一筆資金13萬元到賬。2008年8月1日工程完工，第二筆資金17萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命為10年。A公司2008年因該項政府補(bǔ)助確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )元。

　　A.15 000 B.12 500

　　C.300 000 D.30 000

　　8.企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次記入以后各期的會計科目是( )。

　　A.管理費(fèi)用 B.財務(wù)費(fèi)用 C.營業(yè)外收入 D.營業(yè)外支出

　　二、多項選擇題

　　1.關(guān)于政府補(bǔ)助，下列說法中正確的有( )。

　　A.政府補(bǔ)助是無償?shù)摹�無條件的

　　B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

　　C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助

　　D.符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助;不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助

　　E.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用

　　2.下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的有( )。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.財政撥款

　　C.先征后返的稅金

　　D.即征即退的稅金

　　E.行政劃撥的土地使用權(quán)

　　3.關(guān)于政府補(bǔ)助的計量，敘述正確的有( )。

　　A.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量

　　B.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據(jù)表明該項補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項補(bǔ)助成為應(yīng)收款時予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計量

　　C.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

　　D.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

　　E.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理

　　4.依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有( )。

　　A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應(yīng)作為政府補(bǔ)助

　　B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補(bǔ)助處理

　　C.政府補(bǔ)助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認(rèn)

　　D.政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類，分別不同情況確認(rèn)為遞延收益或直接計入當(dāng)期損益

　　E.取得的政府補(bǔ)助的資產(chǎn)公允價值不能可靠取得時,按名義金額(1元)計量

　　5.下列事項中，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的有( )。

　　A.政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的.財政撥款

　　B.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)給予的財政貼息

　　C.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)

　　D.企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅

　　E.企業(yè)收到的即征即退的消費(fèi)稅

　　三、計算題

　　1.2007年1月1日，AS公司為建造2008年環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2007年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣�府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣�府批�?zhǔn)按照實際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬元，分二次支付，2007年12月31日支付第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2008年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預(yù)計使用年為20年。

　　要求：(1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄。

　　(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄。

　　(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益。

　　2.20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)420萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。20×1年1月31日，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實際成本為480萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年1月31日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

　　要求：做出與政府補(bǔ)助相關(guān)的會計處理。

　　參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】 B

　　【答案解析】 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　2.【正確答案】 B

　　3.【正確答案】 A

　　【答案解析】 借：遞延收益 20 (600÷10×4÷12)

　　貸：營業(yè)外收入 20

　　4.【正確答案】 B

　　【答案解析】 收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，因此在收到先征后返的增值稅時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　5.【正確答案】 B

　　【答案解析】 財政撥款、財政貼息和稅收返還屬于政府補(bǔ)助，資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，因此甲企業(yè)2008年政府補(bǔ)助為110 000(50 000+40 000+20 000)元。

　　6.【正確答案】 A

　　【答案解析】 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益。(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。

　　7.【正確答案】 B

　　【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)

　　8.【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期收益即營業(yè)外收入科目。

　　二、多項選擇題

　　1.【正確答案】 CDE

　　【答案解析】 選項A，政府補(bǔ)助是無償?shù)�、有條件的;選項B，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。

　　2.【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】 增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助;政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這個選項所列情況無此特征。

　　3.【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項E不正確。

　　4.【正確答案】 ABCDE

　　5.【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅或消費(fèi)稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　三、計算題

　　1.【正確答案】 (1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄：

　　借：銀行存款 50

　　貸：遞延收益 50

　　(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄：

　　借：銀行存款 10

　　貸：遞延收益 10

　　(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益 2.25(60÷20×9/12)

　　貸：營業(yè)外收入 2.25

　　2.【正確答案】 (1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

　　借：銀行存款 4 200 000

　　貸：遞延收益 4 200 000

　　(2)20×1年1月31日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn) 4 800 000

　　貸：銀行存款 4 800 000

　　(3)自20×1年2月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日，計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益：

　�、儆嬏嵴叟f：

　　借：研發(fā)支出 40 000

　　貸：累計折舊 40 000

　�、诜�?jǐn)傔f延收益：

　　借：遞延收益 35 000

　　貸：營業(yè)外收入 35 000

　　(4)20×9年1月31日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　�、俪鍪墼O(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理 960 000

　　累計折舊 3 840 000

　　貸：固定資產(chǎn) 4 800 000

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 960 000

　　營業(yè)外收入 240 000

　�、谵D(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　　借：遞延收益 840 000

　　貸：營業(yè)外收入 840 000

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