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注冊會計(jì)師《會計(jì)》專項(xiàng)試題及答案

　　在日常學(xué)習(xí)和工作生活中，我們最不陌生的就是試題了，試題有助于被考核者了解自己的真實(shí)水平。你知道什么樣的試題才算得上好試題嗎？以下是小編精心整理的注冊會計(jì)師《會計(jì)》專項(xiàng)試題及答案，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

注冊會計(jì)師《會計(jì)》專項(xiàng)試題及答案

　　注冊會計(jì)師《會計(jì)》專項(xiàng)試題及答案 1

　　1、[試題]關(guān)于計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的財(cái)產(chǎn)原值，下列表述正確的有（）。

　　A、拍賣受贈獲得的物品，原值為該拍賣品的市場價(jià)值

　　B、拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)

　　C、拍賣祖?zhèn)鞯牟仄�，原值為該拍賣品的評估價(jià)值

　　D、拍賣從畫廊購買的油畫，原值為購買拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；選項(xiàng)C，通過祖?zhèn)魇詹氐�，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用。

　　2、[多選題]以下各項(xiàng)中，屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動計(jì)劃的有（）。

　　A、數(shù)字經(jīng)濟(jì)

　　B、有害稅收實(shí)踐

　　C、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

　　D、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則

　　【答案】ABC

　　【解析】稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動計(jì)劃有數(shù)字經(jīng)濟(jì)、有害稅收實(shí)踐、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、多邊工具、稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

　　3、[試題]下列應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)保稅的是（）。

　　A、向依法設(shè)立的污水集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的

　　B、在符合國家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的

　　C、依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的

　　D、通過暗管、滲井、滲坑排放應(yīng)稅污染物

　　【答案】D

　　【解析】通過暗管、滲井、滲坑排放應(yīng)稅污染物，征收環(huán)保稅。

　　4、[多選題]下列合同中，應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目征收印花稅的是（）。

　　A、技術(shù)開發(fā)合同

　　B、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　C、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

　　D、D一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等咨詢

　　【答案】ABC

　　【解析】一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花

　　5、[單選題]企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。

　　A、將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

　　B、將資產(chǎn)用于加工另一種產(chǎn)品

　　C、將資產(chǎn)用于在總分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D、將資產(chǎn)用于結(jié)構(gòu)或性能改變

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)BCD為內(nèi)部移送，不繳企業(yè)所得稅。

　　6、[試題]下列污染物中，屬于環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的有（）。 A、煤矸石

　　B、建筑噪聲

　　C、二氧化硫

　　D、氮氧化物

　　【答案】ACD

　　【解析】噪聲是環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，但目前只包括工業(yè)噪聲，不包括建筑噪聲。

　　7、[試題]下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中權(quán)利的有（）。

　　A、檢查取得和保管發(fā)票的情況

　　B、調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)

　　C、查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料

　　D、向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行5項(xiàng)檢查，除上述4項(xiàng)外還有：在查處發(fā)票案件時(shí)，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

　　8、[單選題]關(guān)于稅法與其他法律的關(guān)系，下列說法不正確的是（）。

　　A、稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，而一般行政法不具有這種性質(zhì)

　　B、納稅人違反了稅法，并不一定是刑事犯罪

　　C、稅法是國家法律的組成部分，是依據(jù)憲法的原則制定的

　　D、當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，一般援引民法條款

　　【答案】D

　　【解析】當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。

　　9、[單選題]外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起（）日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　A、10

　　B、15

　　C、20

　　D、30

　　【答案】B

　　【解析】外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　10、[多選題]根據(jù)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策，下列說法正確的有（）。

　　A、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品購買人（訂購人）的身份信息應(yīng)進(jìn)行認(rèn)證；未進(jìn)行認(rèn)證的，購買人（訂購人）身份信息應(yīng)與付款人一致

　　B、在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收

　　C、超過單次交易限值的，按照一般貿(mào)易方式全額征稅

　　D、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起60日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D：跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。

　　11、[單選題]下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)—生活服務(wù)”計(jì)繳增值稅的是（）。

　　A、文化創(chuàng)意服務(wù)

　　B、車輛停放服務(wù)

　　C、廣播影視服務(wù)

　　D、旅游娛樂服務(wù)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)ABC均屬于現(xiàn)代服務(wù)。

　　12、[選擇題]下列各項(xiàng)中，符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的有（）。

　　A、對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議

　　B、對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議

　　C、對兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議

　　D、對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A：對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

　　13、[單選題]下列承包經(jīng)營的情形中，應(yīng)以發(fā)包人為增值稅納稅人的是（）。

　　A、以承包人名義對外經(jīng)營，由承包人承擔(dān)法律責(zé)任的

　　B、以發(fā)包人名義對外經(jīng)營，由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的

　　C、以發(fā)包人名義對外經(jīng)營，由承包人承擔(dān)法律責(zé)任的

　　D、以承包人名義對外經(jīng)營，由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的

　　【答案】B

　　【解析】單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　14、[多選題]以下符合個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的辦理規(guī)定的有（）。

　　A、學(xué)前教育階段的計(jì)算時(shí)間，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)當(dāng)月

　　B、學(xué)歷教育的計(jì)算時(shí)間，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月

　　C、同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個(gè)月D、大病醫(yī)療的計(jì)算時(shí)間，為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的'次年

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，學(xué)前教育階段為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月；選項(xiàng)D，大病醫(yī)療為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。

　　15、[單選題]甲煙草公司2019年12月向煙農(nóng)收購一批晾曬煙葉，支付收購價(jià)款為117萬元，實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼是10萬元。則甲煙草公司應(yīng)繳納煙葉稅（）萬元。

　　A、25、74

　　B、25、4

　　C、11、7

　　D、23、4

　　【答案】A

　　【解析】煙葉稅應(yīng)納稅額=實(shí)際支付價(jià)款×稅率，納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。其中價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。所以應(yīng)納稅額=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）×稅率（20%）=117×（1+10%）×20%=25、74（萬元）。

　　16、[選擇題]下列關(guān)于關(guān)稅完稅價(jià)格的說法，正確的是（）。（2011年）

　　A、進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)以成交價(jià)格為完稅價(jià)格

　　B、完稅價(jià)格不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金

　　C、如果買賣雙方有特殊關(guān)系，只能以成交價(jià)格確定完稅價(jià)格

　　D、完稅價(jià)格包括進(jìn)口貨物在境內(nèi)運(yùn)輸途中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)

　　【答案】B

　　【解析】進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

　　17、[試題]企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料時(shí)，提供主體文檔條件之一是年度關(guān)聯(lián)交易總額超過（）。

　　A、1億元

　　B、2億元

　　C、5億元

　　D、10億元

　　【答案】D

　　【解析】符合下列條件之一應(yīng)提供主體文檔：（1）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔；（2）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

　　18、[單選題]2019年1月，李某在出版社工作，取得工資薪金80000元，李某是獨(dú)生子女，父母年滿60周歲。李某1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅（）元。

　　A、30

　　B、4780

　　C、4980

　　D、7300

　　【答案】B

　　【解析】李某取得的所得應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=（80000—5000—2000）×10%—2520=4780（元）。

　　19、[多選題]下列各項(xiàng)，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅的有（）。

　　A、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　B、專利實(shí)施許可合同

　　C、商品房銷售合同

　　D、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，按照“技術(shù)合同”稅目繳納印花稅。

　　20、[單選題]按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是（）。

　　A、交易凈利潤法

　　B、利潤分割法

　　C、成本加成法

　　D、再銷售價(jià)格法

　　【答案】A

　　【解析】交易凈利潤法，是按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。

　　21、[選擇題]下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，免征資源稅的是（）。

　　A、鹵水

　　B、焦煤

　　C、油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的天然氣

　　D、與原油同時(shí)開采的天然氣

　　【答案】C

　　22、[選擇題]下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。

　　A、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為個(gè)人投資者購買汽車并將汽車所有權(quán)登記到個(gè)人名下

　　B、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的股息、紅利

　　C、股份有限公司為投資者家庭成員購買房產(chǎn)

　　D、個(gè)人因持有上市公司股票而取得的股息所得

　　【答案】BCD

　　【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　23、[試題]下列機(jī)構(gòu)中，有權(quán)決定稅收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法的是（）。

　　A、商務(wù)部

　　B、財(cái)政部

　　C、海關(guān)總署

　　D、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會

　　【答案】D

　　【解析】征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。

　　24、[單選題]下列各項(xiàng)中，不免征個(gè)人所得稅的所得是（）。

　　A、2020年內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金

　　B、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得

　　C、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

　　D、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，自2019年1月1日起至2023年12月31日，一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個(gè)人所得稅。

　　25、[單選題]由受托方代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，其代收代繳城建稅適用的稅率是（）。

　　A、委托方所在地稅率

　　B、受托方所在地稅率

　　C、雙方協(xié)商

　　D、從高征收

　　【答案】B

　　【解析】由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

　　26、[單選題]下列各項(xiàng)中，不屬于涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的是（）。

　　A、律師事務(wù)所

　　B、代理記賬機(jī)構(gòu)

　　C、稅務(wù)代理公司

　　D、小額貸款公司

　　【答案】D

　　【解析】涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)。

　　27、[多選題]下列各項(xiàng)中，屬于契稅納稅人的有（）。 A、以翻建新房為目的取得房屋權(quán)屬的張某B、出讓土地使用權(quán)的國土資源管理局C、以土地作價(jià)入股的投資方

　　D、以預(yù)付集資建房款方式承受房屋的王某【答案】AD

　　【解析】契稅應(yīng)由承受土地、房屋權(quán)屬的一方繳納。

　　28、[單選題]某貨物運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年12月提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得不含稅收入480000元；出租閑置車輛取得含稅收入68000元；提供車輛停放服務(wù)，取得含稅收入26000元，以上業(yè)務(wù)均選擇一般計(jì)稅方法。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額（）元。

　　A、53169、80

　　B、65256、92

　　C、94056、92

　　D、95258、12

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

　　=480000×9%+68000÷（1+13%）×13%+26000÷（1+9%）×9%=53169、80（元）。

　　29、[試題]下列關(guān)于契稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的有（）。 A、購買的房屋以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)B、接受贈與的房屋參照市場價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)

　　C、采取分期付款方式購買的房屋參照市場價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)D、轉(zhuǎn)讓以劃撥方式取得的土地使用權(quán)以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓金作為計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

　　30、[試題]下列企業(yè)銷售的貨物，不需要繳納消費(fèi)稅的有（）。

　　A、商場銷售的高檔化妝品

　　B、涂料廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的涂料C、進(jìn)口航空煤油

　　D、出國人員免稅商店銷售的金銀首飾

　　【答案】ABC

　　【解析】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，免稅商店銷售的金銀首飾屬于零售環(huán)節(jié)。

　　31、[試題]下列實(shí)體法的單行法，屬于全國人大及常委會立法頒布的有（）。

　　A、環(huán)境保護(hù)稅法

　　B、車輛購置稅法

　　C、企業(yè)所得稅法

　　D、資源稅法

　　【答案】ABCD

　　【解析】現(xiàn)行實(shí)體法有9部已由全國人大及常委會立法，除上述四項(xiàng)之外還有：個(gè)人所得稅法、耕地占用稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法和車船稅法。

　　32、[試題]下列與個(gè)人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。

　　A、單位將自建住房以低于建造成本價(jià)格銷售給職工

　　B、企業(yè)減員增效個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

　　C、實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪

　　D、實(shí)行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資

　　【答案】ACD

　　【解析】自2019年1月1日起，個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)�，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表（年度）計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

　　33、[多選題]國際重復(fù)征稅的類型有（）。

　　A、法律性國際重復(fù)征稅

　　B、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅

　　C、稅制性國際重復(fù)征稅

　　D、體制性國際重復(fù)征稅

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不屬于國際重復(fù)征稅的范圍，體制性不是國際性質(zhì)的。

　　34、[選擇題]根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征稅款和滯納金的有（）。

　　A、納稅人偷稅

　　B、納稅人抗稅

　　C、納稅人騙稅

　　D、納稅人計(jì)算錯(cuò)誤少繳稅款

　　【答案】ABC

　　【解析】對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。因納稅人計(jì)算等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。

　　35、[單選題]某實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2019年8月該企業(yè)將自產(chǎn)的一批成本價(jià)為38萬元的實(shí)木地板移送非獨(dú)立核算門市部，門市部將其全部對外銷售，取得含稅銷售額56、5萬元。實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%，成本利潤率為5%，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬元。

　　A、2、5

　　B、1、42

　　C、2、6

　　D、3、86

　　【答案】A

　　【解析】納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。該企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=56、5÷（1+13%）×5%=2、5（萬元）。

　　36、[多選題]下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)算繳納耕地占用稅的有（）。

　　A、占用魚塘進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)

　　B、占用苗圃建房

　　C、養(yǎng)老院占用耕地

　　D、占用農(nóng)田水利用地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C屬于免征耕地占用稅的項(xiàng)目。

　　37、[試題]下列關(guān)于雙重居民身份下最終居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的順序中，正確的是（）。

　　A、永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍B、國籍、永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處C、重要利益中心、習(xí)慣性居處、永久性住所、國籍D、習(xí)慣性居處、國籍、永久性住所、重要利益中心【答案】A

　　【解析】先后順序?yàn)椋河谰眯宰∷�、重要利益中心、�?xí)慣性居處、國籍。

　　38、[多選題]下列境內(nèi)單位和個(gè)人的跨境業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率的有（）。

　　A、向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)B、向境外單位提供完全在境外消費(fèi)的設(shè)計(jì)服務(wù)C、提供建筑服務(wù)

　　D、提供國際運(yùn)輸服務(wù)

　　【答案】ABD

　　【解析】適用增值稅零稅率的跨境行為范圍包括：境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)和航天運(yùn)輸、港澳臺運(yùn)輸；境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)、合同能源管理、設(shè)計(jì)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行、軟件、電路設(shè)計(jì)及測試、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程管理、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。選項(xiàng)C，跨境提供建筑服務(wù)不屬于增值稅零稅率的范圍。

　　39、[試題]下列車船中，應(yīng)繳納車船稅的是（）。

　　A、警用車輛

　　B、養(yǎng)殖漁船

　　C、純電動汽車

　　D、公司擁有的摩托車

　　【答案】D

　　【解析】警用車輛和養(yǎng)殖漁船免征車船稅；純電動汽車，不屬于車船稅征收范圍，不征收車船稅。

　　40、[試題]某個(gè)體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的是（）。

　　A、家庭生活用電支出

　　B、直接向某災(zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈

　　C、已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

　　D、代公司員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；單純的用于個(gè)人和家庭的支出不得稅前扣除；選項(xiàng)B，個(gè)體工商戶的直接捐贈不得扣除；選項(xiàng)D，個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。

　　41、[試題]下列關(guān)于土地增值稅的說法，正確的是（）。

　　A、納稅人之間互換房地產(chǎn)，免征土地增值稅

　　B、合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅

　　C、計(jì)算增值額時(shí)，扣除項(xiàng)目中不包括印花稅

　　D、企業(yè)以房地產(chǎn)投資入股，暫不征收土地增值稅

　　【答案】B

　　【解析】合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。

　　注冊會計(jì)師《會計(jì)》專項(xiàng)試題及答案 2

　　—、單項(xiàng)選擇題

　　(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼，答案寫在試題卷上無效)

　　1.下列不構(gòu)成審計(jì)工作底稿的是( )。

　　A.外部專家的審計(jì)工作底稿

　　B.具體審計(jì)計(jì)劃

　　C.業(yè)務(wù)約定書

　　D.總體審計(jì)戰(zhàn)略

　　【參考答案】A

　　【答案解析】除非協(xié)議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)戰(zhàn)略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件，注冊會計(jì)師還可以將被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件(如重大的或特定的合同或協(xié)議)作為審計(jì)工作底稿的一部分。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。但是，審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。

　　2.重要性的基準(zhǔn)考慮哪些方面( )。

　　A.被審計(jì)單位生命周期

　　B.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.基準(zhǔn)的波動性

　　D.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)

　　【參考答案】B

　　【答案解析】在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)；是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動性。

　　3.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是( )。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核

　　B.對于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊會計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

　　C.細(xì)節(jié)測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期

　　【參考答案】B

　　【答案解析】分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序不是必須的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對于特別風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不能有效地將認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，應(yīng)該實(shí)施細(xì)節(jié)測試，選項(xiàng)B正確；在某些情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；注冊會計(jì)師也可能使用被審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4.在以下有關(guān)集團(tuán)公司組成部分重要性的說法中，不正確的是( )。

　　A.集團(tuán)項(xiàng)目組在制定組成部分總體審計(jì)策略時(shí)，需要使用組成部分的重要性

　　B.應(yīng)將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.每個(gè)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性都應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　D.各個(gè)組成部分的重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　【參考答案】B

　　【答案解析】按規(guī)定，在確定組成部分重要性時(shí)，無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。

　　5.關(guān)于注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。

　　A.對于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論

　　B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄

　　C.與治理層溝通的書面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所

　　D.如果注冊會計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C對：與治理層溝通的書面記錄屬于審計(jì)工作底稿，其所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。選項(xiàng)A錯(cuò)：對于管理層的勝任能力或誠信問題，注冊會計(jì)師不宜與管理層溝通，而應(yīng)直接與治理層溝通。選項(xiàng)B錯(cuò)：對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)以書面形式溝通。選項(xiàng)D錯(cuò)：注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任。

　　6.下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　C.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?/p>

　　D.以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　【參考答案】D

　　【答案解析】針對D中情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)降低實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，使其更接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%，不是接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

　　7.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的

　　B.審計(jì)證據(jù)不包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

　　C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息

　　D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

　　【參考答案】B

　　【答案解析】審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見時(shí)使用的所有信息。包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

　　8.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，不正確的有( )。

　　A.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)

　　B.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)

　　C.注冊會計(jì)師僅需主動識別財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)

　　D.審計(jì)報(bào)告日后，如果注冊會計(jì)師知悉某項(xiàng)若在審計(jì)報(bào)告日知悉將導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告

　　【參考答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A不正確：期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。選項(xiàng)B、C、D均屬規(guī)定。

　　9.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是( )。

　　A.審計(jì)業(yè)務(wù)開始后的'任何日期

　　B.盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在其之后

　　C.所審計(jì)會計(jì)期間截止日

　　D.注冊會計(jì)師離開審計(jì)現(xiàn)場的日期

　　【參考答案】B

　　【答案解析】簽發(fā)書面聲明是管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任的標(biāo)志，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作的標(biāo)志。審計(jì)工作的前提是管理層承擔(dān)對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，故書面聲明日期不得在審計(jì)報(bào)告日期之后。

　　10.下列情形中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的

　　是( )。

　　A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實(shí)質(zhì)性方案

　　B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告

　　C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告，注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性程序測試系統(tǒng)生成的信息或報(bào)告

　　D.信賴自動化控制

　　【參考答案】D

　　【答案解析】當(dāng)信賴自動控制時(shí)，就需要測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制。

　　11.下列有關(guān)注冊會計(jì)師的責(zé)任表述不正確的是( )

　　A.注冊會計(jì)師在對存貨實(shí)施監(jiān)盤過程中，實(shí)施了觀察等程序并進(jìn)行了適當(dāng)抽查(抽查數(shù)量不足)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)普通過失的責(zé)任

　　B.注冊會計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施了程序，但未能發(fā)現(xiàn)甲公司員工的重大舞弊行為，則注冊會計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任

　　C.注冊會計(jì)師在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金短缺的事實(shí)，甲公司可以以過失為由控告注冊會計(jì)師，而注冊會計(jì)師又可以說現(xiàn)金短缺等問題是由于甲公司缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊甲公司的訴訟；注冊會計(jì)師可以以“共同過失”進(jìn)行抗辯

　　D.利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，則會計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任

　　【參考答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，根據(jù)司法解釋，利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。故選項(xiàng)D不正確。

　　12.下列不屬于與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )

　　A.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)

　　B.管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法

　　C.針對公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)

　　D.選擇恰當(dāng)?shù)狞c(diǎn)估計(jì)

　　【參考答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D不正確。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)，則屬于存在管理層偏向的跡象的會計(jì)估計(jì)。

　　13.在控制測試中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，不屬于影響樣本規(guī)模的因素的是( )。

　　A.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　B.可容忍偏差率

　　C.預(yù)計(jì)總體偏差率

　　D.總體變異性

　　【參考答案】D

　　【答案解析】總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。

　　14.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師通常不需要考慮的因素有( )

　　A.可獲得信息的來源

　　B.可獲得信息的可比性

　　C.可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)

　　D.與可獲得信息相關(guān)的控制

　　【參考答案】C

　　【答案解析】在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源；(2)可獲得信息的可比性，實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性；(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；(4)與信息編制相關(guān)的控制，與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。而可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)并不是在確定數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)需要考慮的因素。

　　15. ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托對B公司20 x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派乙注冊會計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，乙注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)遇到下列何題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。乙注冊會計(jì)師擬采用PPS抽樣方法，下列有關(guān)該方法的表述中，正確的是( )。

　　A.每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會相同

　　B.余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會

　　C.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

　　D.在確定樣本規(guī)模時(shí)，需要考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性

　　【參考答案】B

　　【答案解析】在PPS抽樣方法下，每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會相同，但不是每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會相同，選項(xiàng)A不正確。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機(jī)會的，選項(xiàng)B的說法正確。傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的。高估的賬戶比低估的賬戶被抽取的可能性更大，選項(xiàng)C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差，因此選項(xiàng)D不正確。

　　16.下列情況中，會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任的是( )。

　　A.未能合理地運(yùn)用重要性原則

　　B.注冊會計(jì)師的勝任能力不足

　　C.被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，未予拒絕

　　D.在發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，沒有追加必要的程序予以證實(shí)

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A、B、D是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所因過失出具了不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

　　17. A注冊會計(jì)師計(jì)劃對被審計(jì)單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應(yīng)收賬款實(shí)施函證，但在實(shí)施函證過程中發(fā)現(xiàn)有些事項(xiàng)無法實(shí)施函證，因此修改了審計(jì)計(jì)劃，對應(yīng)收賬款執(zhí)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序。以下事項(xiàng)中最有效的替代審計(jì)程序是( )。

　　A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

　　B.檢查相關(guān)原始憑據(jù)，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本

　　C.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　D.審查資產(chǎn)負(fù)債日后的收款情況

　　【參考答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)B最恰當(dāng)。抽査與銷售交易有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　18.關(guān)于后任注冊會計(jì)師接受委托前的溝通中，下列說法中正確的有( )。

　　A.與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊會計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序

　　B.在接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了尋找被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)高發(fā)領(lǐng)域

　　C.在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就重點(diǎn)審計(jì)程序査閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿

　　D.后任注冊會計(jì)師在第一次與前任注冊會計(jì)師溝通未得到回復(fù)后，可以致函前任注冊會計(jì)師，說明在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托

　　【參考答案】A

　　【答案解析】在接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是確定是否接受業(yè)務(wù)委托。后任注冊會計(jì)師一般是在接受委托后才考慮選項(xiàng)B的內(nèi)容。選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師在第一次溝通時(shí)未得到回復(fù)，后任注冊會計(jì)師如果擬繼續(xù)承接業(yè)務(wù)，要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計(jì)師再次溝通。如果仍未得到答復(fù)才可以考慮致函前任注冊會計(jì)師，說明在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。選項(xiàng)C，接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與“前任”進(jìn)行溝通；“前任”所在的會計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。選項(xiàng)C不正確。

　　19.關(guān)于注冊會計(jì)師與管理層的溝通，以下說法中，恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.注冊會計(jì)師與管理層溝通特定事項(xiàng)前必須先與管理層討論

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作詳細(xì)的溝通

　　C.注冊會計(jì)師可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)前先與內(nèi)部審計(jì)人員溝通相關(guān)事項(xiàng)

　　D.如果管理層與治理層就有關(guān)事項(xiàng)溝通后，注冊會計(jì)師可以不再與治理層進(jìn)行溝通

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論；選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，對擬實(shí)施的審計(jì)范圍和時(shí)間只能與治理層作簡要溝通；選項(xiàng)D不恰當(dāng)，管理層與治理層溝通的責(zé)任不能減輕注冊會計(jì)師就這些事項(xiàng)與治理層溝通的責(zé)任。

　　20.以下有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.了解到內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理后，不需要了解內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行

　　B.了解內(nèi)部控制時(shí)，只需考慮內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行，而不考慮是否一貫執(zhí)行

　　C.了解到內(nèi)部控制沒有得以執(zhí)行后，不需要對該項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行測試

　　D.了解內(nèi)部控制時(shí)，只需要考慮內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，無需考慮是否得以執(zhí)行

　　【參考答案】D

　　【答案解析】對內(nèi)部控制的了解僅限于設(shè)計(jì)的合理性和是否得到執(zhí)行。執(zhí)行的效果和執(zhí)行的一貫性是控制測試的內(nèi)容，說明選項(xiàng)A、B均正確，選項(xiàng)D不正確。選項(xiàng)C，控制測試是為了確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

　　21.下列不屬于控制環(huán)境要素的是( )。

　　A.對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

　　B.對勝任能力的重視

　　C.治理層的參與程度

　　D.管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置授權(quán)

　　【參考答案】D

　　【答案解析】在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：(1)對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；(2)對勝任能力的重視；管理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。D選項(xiàng)屬于了解控制活動的內(nèi)容。

　　22.下列( )情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組無需了解相關(guān)組成部分的注冊會計(jì)師。

　　A.僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實(shí)施分析程序

　　B.了解評估的各組成部分的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.利用組成部分注冊會計(jì)師編制的函證匯總表

　　D.了解組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力

　　【參考答案】A

　　【答案解析】當(dāng)涉及組成部分注冊會計(jì)師的工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需了解組成部分的注冊會計(jì)師。選項(xiàng)A的內(nèi)容并不涉及組成部分注冊會計(jì)師的工作。

　　23.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

　　B.控制環(huán)境的好壞影響注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估

　　C.控制環(huán)境影響被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度

　　D.控制環(huán)境影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　【參考答案】A

　　【答案解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

　　24.以下有關(guān)舞弊的各種說法中，不正確的是( )。

　　A.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.無論對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)論如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)對

　　C.無論對管理層凌駕控制的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序

　　D.發(fā)現(xiàn)舞弊后，注冊會計(jì)師不應(yīng)利用以前年度控制測試的結(jié)論

　　【參考答案】B

　　【答案解析】A、D是明顯正確的。選項(xiàng)B，如評估結(jié)論表明舞弊的風(fēng)險(xiǎn)很低，則應(yīng)對可能是不必要的；選項(xiàng)C，管理層凌駕于內(nèi)部控制本身就屬于舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序是必要的。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　(本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效)

　　1.下列事項(xiàng)中，需要獲取書面聲明的是( )。

　　A.被審計(jì)單位巳向注冊會計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息

　　B.已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露

　　C.管理層認(rèn)為，在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的

　　D.未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要

　　【參考答案】ABCD

　　【答案解析】以上選項(xiàng)均屬于書面聲明的內(nèi)容。

　　2.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)�，注冊會�?jì)師在根據(jù)自己作出的區(qū)間估計(jì)評價(jià)管理層的錯(cuò)報(bào)大小時(shí)，下列說法中，正確的是( )。

　　A.錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最大差異

　　B.錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異

　　C.錯(cuò)報(bào)等于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最大差異的50%

　　D.錯(cuò)報(bào)不大于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異

　　【參考答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)。當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為運(yùn)用區(qū)間估計(jì)(注冊會計(jì)師的區(qū)間估計(jì))來評價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性是恰當(dāng)?shù)臅r(shí)，作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有“合理”的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)�，管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師區(qū)間之間的最小差異應(yīng)是錯(cuò)報(bào)的最小值。

　　3.按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提是就某些事項(xiàng)與管理層達(dá)成一致意見，包括( )。

　　A.管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊不能由注冊會計(jì)師替代管理層承擔(dān)責(zé)任

　　B.管理層對與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)承擔(dān)完全責(zé)任

　　C.如果管理層不認(rèn)可并理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，注冊會計(jì)師只能考慮出具非無保留意見

　　D.注冊會計(jì)師能夠接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，能夠合理預(yù)期獲取審計(jì)所需要的信息

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。如果管理層不認(rèn)可并理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，則注冊會計(jì)師不能承接審計(jì)委托。

　　4.注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對重要性水平的初步判斷為100萬元，在審計(jì)過程中修改重要性水平為80萬元，則下列說法中正確的有( )

　　A.應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　B.應(yīng)考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排的范圍的適當(dāng)性

　　C.這有可能表明注冊會計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)充分

　　D.這有可能表明注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，需要收集更多的審計(jì)證據(jù)

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】若重要性水平降低，在審計(jì)工作中實(shí)際執(zhí)行的重要性水平也相應(yīng)降低，說明可接受的檢査風(fēng)險(xiǎn)降低，應(yīng)重新考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，需要搜集更多的審計(jì)證據(jù)。

　　5.審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿逐級進(jìn)行復(fù)核。以下符合項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核要求的有( )。

　　A.項(xiàng)目合伙人對助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核

　　B.項(xiàng)目合伙人對重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核

　　C.項(xiàng)目合伙人對審計(jì)過程中的重大會計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核

　　D.項(xiàng)目合伙人對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員已經(jīng)復(fù)核的事項(xiàng)進(jìn)行最后把關(guān)

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目組，是審計(jì)項(xiàng)目外部復(fù)核，而項(xiàng)目合伙人的復(fù)核是內(nèi)部復(fù)核，對于上市公司年報(bào)審計(jì)和特別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)來說，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在項(xiàng)目合伙人復(fù)核之后。

　　6.下列做法中，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的有( )。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計(jì)單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.對被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D不正確。對被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增加“審計(jì)程序的不可預(yù)見性”。

　　7.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是( )。

　　A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)

　　B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益

　　C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤

　　D.兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

　　【參考答案】CD

　　【答案解析】內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；(2)可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　8.在應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )。

　　A.檢査已簽訂的相關(guān)合同或協(xié)議

　　B.獲取交易是否或已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的證據(jù)

　　C.詢問被審計(jì)單位與該關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)

　　D.分析交易的商業(yè)理由是否合理

　　【參考答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)A、B屬于明確規(guī)定，正確。題目只是界定發(fā)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易超出了正常經(jīng)營過程，這不足以說明發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方是新識別出的。如果是已識別出的關(guān)聯(lián)方，實(shí)施程序C就沒有必要了；既然已認(rèn)定識別出的交易超出了正常經(jīng)營過程，表明該交易不具有合理的商業(yè)理由，不選D。

　　9.如果前任注冊會計(jì)師對X公司上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，A注冊會計(jì)師在( )情況下應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見審計(jì)報(bào)告。

　　A.期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)且未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)

　　B.前任注冊會計(jì)師發(fā)表保留意見的相關(guān)錯(cuò)報(bào)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然存在影響但未能在本期得以更正

　　C.與期初余額相關(guān)的恰當(dāng)會計(jì)政策未能在本期一貫運(yùn)用或者相關(guān)的變更未能得到適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露

　　D.在實(shí)施必要的審計(jì)程序后注冊會計(jì)師仍然不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　【參考答案】AC

　　【答案解析】對選項(xiàng)B中的錯(cuò)報(bào)，需要確定對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大，不能一概而論。對選項(xiàng)D中的情況應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見，不會發(fā)表否定意見。

　　10.與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，是審計(jì)前就存在的

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】本題考査的是對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念理解，選項(xiàng)A是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；選項(xiàng)B是固有風(fēng)險(xiǎn)的概念；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，是審計(jì)前就存在的；依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序評估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

　　三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)

　　1. ABC會計(jì)師事務(wù)所擁有包括ABC會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的多家分支機(jī)構(gòu)。A會計(jì)師事務(wù)所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派B會計(jì)師事務(wù)所的合伙人B注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關(guān)的以下情況：

　　(1) 1)為發(fā)展X公司為新的審計(jì)客戶，A事務(wù)所接受了X公司提出的要求，以該事務(wù)所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔(dān)保。

　　(2) A注冊會計(jì)師是A事務(wù)所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人職務(wù)，提議由B注冊會計(jì)師接替。

　　(3) C注冊會計(jì)師曾是C事務(wù)所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計(jì)師離開事務(wù)所擔(dān)任X公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理一職。

　　(4) 2012年10月，A事務(wù)所接受了X公司資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。預(yù)計(jì)評估結(jié)果對2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為避免對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，A事務(wù)所與X公司商定將該項(xiàng)評估服務(wù)分拆為三部分，使每部分對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都不重大。

　　(5)在實(shí)施外勤審計(jì)期間，Y公司就其與X公司之間的重大財(cái)務(wù)糾紛向法院提起訴訟。應(yīng)X公司的要求，A會計(jì)師事務(wù)所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會計(jì)師擔(dān)任X公司的辯護(hù)人。

　　(6) A會計(jì)師事務(wù)所要求項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中向X公司推銷本所的非鑒證服務(wù)，并將推銷結(jié)果作為晉升的重要條件。

　　要求：

　　逐一針對上述情況，指出A會計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員是否符合中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則對獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合，請簡要說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)不符合。會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　(2)不符合。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

　　(3)不符合。A事務(wù)所與C事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。C注冊會計(jì)師作為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的高級合伙人在離職不足12個(gè)月的情況下?lián)螌徲?jì)客戶的高級管理人員，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　(4)不符合。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結(jié)果累積起來對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，會計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評估服務(wù)。

　　(5)不符合。在審計(jì)客戶的法律訴訟中，如果會計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且訴訟所涉金額對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過度推介和自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　(6)不符合。項(xiàng)目組成員的晉升與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

　　2. A注冊會計(jì)師是U會計(jì)師事務(wù)所指派的X公司20 x 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，A注冊會計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

　　(1)基于重要性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向變動關(guān)系，A注冊會計(jì)師決定在制定總體審計(jì)策略時(shí)，首先評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

　　(2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，A注冊會計(jì)師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯(cuò)報(bào)不影響Y公司的經(jīng)濟(jì)決策。

　　(3)為防止未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，A注冊會計(jì)師實(shí)際執(zhí)行的重要性水平僅相當(dāng)于計(jì)劃重要性的90%。

　　(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進(jìn)行現(xiàn)場評估，難以確定需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，A注冊會計(jì)師據(jù)此調(diào)低了評估的重要性水平。

　　(5)為便于實(shí)施審計(jì)程序，A注冊會計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯(cuò)報(bào)的界限。凡是金額低于這個(gè)界限的錯(cuò)報(bào)，都無需建議X公司調(diào)整。

　　(6)因?qū)徲?jì)范圍受限而無法針對某類交易獲取足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師利用重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的反向變動關(guān)系，調(diào)高了該類交易的重要性水平。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不當(dāng)之處。重要性是評價(jià)錯(cuò)報(bào)是否重大的依據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先確定重要性，才能據(jù)以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時(shí)，不應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。

　　(3)存在不當(dāng)之處。一般情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。

　　(4)存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　(5)存在不當(dāng)之處。明顯微小錯(cuò)報(bào)界限不是注冊會計(jì)師判斷是否提請被審計(jì)單位調(diào)整錯(cuò)報(bào)的界限。

　　(6)存在不當(dāng)之處。重要性水平是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求評估確定的，不能人為地加以改變。

　　3.A注冊會計(jì)師是X公司20 x 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人。在實(shí)施審計(jì)工作過程中，A注冊會計(jì)師和項(xiàng)目成員需要編制、復(fù)核、利用審計(jì)工作底稿。相關(guān)情況如下：

　　(1)項(xiàng)目合伙人要求每個(gè)項(xiàng)目組成員編制的工作底稿至少可以使本項(xiàng)目組其他成員在復(fù)核時(shí)能清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

　　(2)在借閱X公司20 x1年度審計(jì)工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組成員C私下更正了上年由他自己編制的部分工作底稿中存在的錯(cuò)誤結(jié)論。

　　(3)在編制銷售業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組成員B根據(jù)X公司與其客戶往來頻繁的特點(diǎn)，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。

　　(4)為展現(xiàn)審計(jì)工作的思路和進(jìn)程，項(xiàng)目組成員D在工作底稿中記錄對相關(guān)問題的初步思考和最終結(jié)論。

　　(5)歸整工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組的助理人員E有選擇地復(fù)印并保留了由其他注冊會計(jì)師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務(wù)能力。

　　(6)因條件所限，檔案管理員F只保管紙質(zhì)工作底稿。項(xiàng)目合伙人要求項(xiàng)目組成員將審計(jì)過程中形成的電子工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底稿后交給檔案管理員。

　　要求：

　　請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目成員的做法是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿的編制，應(yīng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

　　(2)存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師未經(jīng)授權(quán)修改工作底稿，違反了相關(guān)法規(guī)對保管工作底稿的規(guī)定。

　　(3)存在不當(dāng)之處。以客戶名稱作為審計(jì)工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。

　　(4)存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。

　　(5)存在不當(dāng)之處。工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。私自保留審計(jì)工作底稿違反了信息的安全性要求。

　　(6)存在不當(dāng)之處。電子介質(zhì)工作轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式后，應(yīng)與紙質(zhì)工作底稿一并歸檔保存。

　　4.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。注冊會計(jì)師計(jì)劃于20xx年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納人存貨盤點(diǎn)范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢査的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。

　　(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

　　(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

　　(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

　　注冊會計(jì)師《會計(jì)》專項(xiàng)試題及答案 3

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時(shí)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　D.企業(yè)取得的針對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理

　　2.甲公司本期收到即征即退的消費(fèi)稅100萬元，應(yīng)確認(rèn)( )。

　　A.沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”100萬元

　　B.營業(yè)外收入100萬元

　　C.遞延收益100萬元

　　D.資本公積100萬元

　　3.甲企業(yè)2009年2月1日收到財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購建A生產(chǎn)線的專項(xiàng)政府補(bǔ)助資金 600萬元存入銀行。2009年2月1日企業(yè)用該政府補(bǔ)助對A生產(chǎn)線進(jìn)行購建。2009年8月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計(jì)算年折舊額。則2009年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )萬元。

　　A.20 B.0 C.30 D.600

　　4.甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬元，應(yīng)( )。

　　A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)100萬元

　　B.確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元

　　C.確認(rèn)遞延收益100萬元

　　D.確認(rèn)資本公積100萬元

　　5.甲企業(yè)2008年收到政府財(cái)政撥款50 000元，財(cái)政貼息40 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，則2008年甲企業(yè)的政府補(bǔ)助是( )元。

　　A.90 000 B.110 000 C.120 000 D.100 000

　　6.已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。

　　A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積

　　C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積

　　D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入未分配利潤

　　7.2007年1月1日，A公司為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年12月31日，A公司向當(dāng)?shù)卣暾堌?cái)政貼息。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣凑諏?shí)際貸款額給予A公司年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬元，分兩次支付。2008年1月10日，第一筆資金13萬元到賬。2008年8月1日工程完工，第二筆資金17萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命為10年。A公司2008年因該項(xiàng)政府補(bǔ)助確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )元。

　　A.15 000 B.12 500

　　C.300 000 D.30 000

　　8.企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次記入以后各期的會計(jì)科目是( )。

　　A.管理費(fèi)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.營業(yè)外收入 D.營業(yè)外支出

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.關(guān)于政府補(bǔ)助，下列說法中正確的有( )。

　　A.政府補(bǔ)助是無償?shù)�、無條件的

　　B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

　　C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助

　　D.符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助

　　E.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用

　　2.下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的有( )。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.財(cái)政撥款

　　C.先征后返的稅金

　　D.即征即退的稅金

　　E.行政劃撥的土地使用權(quán)

　　3.關(guān)于政府補(bǔ)助的計(jì)量，敘述正確的有( )。

　　A.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量

　　B.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量

　　C.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量

　　D.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的'，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量

　　E.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理

　　4.依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有( )。

　　A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應(yīng)作為政府補(bǔ)助

　　B.政府直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補(bǔ)助處理

　　C.政府補(bǔ)助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認(rèn)

　　D.政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類，分別不同情況確認(rèn)為遞延收益或直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.取得的政府補(bǔ)助的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí)，按名義金額(1元)計(jì)量

　　5.下列事項(xiàng)中，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的有( )。

　　A.政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款

　　B.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)給予的財(cái)政貼息

　　C.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)

　　D.企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅

　　E.企業(yè)收到的即征即退的消費(fèi)稅

　　三、計(jì)算題

　　1.2007年1月1日，AS公司為建造2008年環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2007年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分二次支付，2007年12月31日支付第一筆財(cái)政貼息資金50萬元到賬。2008年3月31日工程完工，支付第二筆財(cái)政貼息資金10萬元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年為20年。

　　要求：(1)編制2007年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金的會計(jì)分錄。

　　(2)編制2008年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金的會計(jì)分錄。

　　(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益。

　　2.20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)420萬元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。20×1年1月31日，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實(shí)際成本為480萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計(jì)提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年1月31日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。假定不考慮其他因素。

　　要求：做出與政府補(bǔ)助相關(guān)的會計(jì)處理。

　　參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】 B

　　【答案解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　2.【正確答案】 B

　　3.【正確答案】 A

　　【答案解析】借：遞延收益 20 (600÷10×4÷12)

　　貸：營業(yè)外收入 20

　　4.【正確答案】 B

　　【答案解析】收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，因此在收到先征后返的增值稅時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　5.【正確答案】 B

　　【答案解析】財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還屬于政府補(bǔ)助，資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，因此甲企業(yè)2008年政府補(bǔ)助為110 000(50 000+40 000+20 000)元。

　　6.【正確答案】 A

　　【答案解析】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　7.【正確答案】 B

　　【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)

　　8.【正確答案】 C

　　【答案解析】應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期收益即營業(yè)外收入科目。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】 CDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的；選項(xiàng)B，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。

　　2.【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助；政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這個(gè)選項(xiàng)所列情況無此特征。

　　3.【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬；沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量；如沒有注明價(jià)值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。所以，選項(xiàng)E不正確。

　　4.【正確答案】 ABCDE

　　5.【正確答案】 ABC

　　【答案解析】企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅或消費(fèi)稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　三、計(jì)算題

　　1.【正確答案】 (1)編制2007年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金的會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 50

　　貸：遞延收益 50

　　(2)編制2008年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金的會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 10

　　貸：遞延收益 10

　　(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益 2.25(60÷20×9/12)