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《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn):會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 , 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn):會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　2014年初資產(chǎn)100 =負(fù)債30 + 所有者權(quán)益70

　　2014年收入300 -費(fèi)用260 = 利潤(rùn)40

　　2014年末資產(chǎn)140=負(fù)債30+期初所有者權(quán)益70+(收入300-費(fèi)用260)

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　資產(chǎn)具備如下特征：

　　1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;

　　2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;

　　3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

　　1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　經(jīng)典例題【2010年多選題】企業(yè)應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的項(xiàng)目有(　)。

　　A.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)

　　B.委托代銷的商品

　　C.債務(wù)重組過(guò)程中的應(yīng)收債權(quán)

　　D.協(xié)議轉(zhuǎn)讓中的無(wú)形資產(chǎn)

　　E.法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)，在期末也應(yīng)暫估處理，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;選項(xiàng)E，很可能獲得的賠償款不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)�，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：

　　1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

　　3.負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

　　在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

　　1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　(二)所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。

　　損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有(　)。

　　A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出商品的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

　　E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組利得

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于營(yíng)業(yè)收入范疇;選項(xiàng)B，屬于資本溢價(jià)，與利得無(wú)關(guān);選項(xiàng)D，產(chǎn)生的損益屬于日�；顒�(dòng)中的交易損益，而利得屬于非日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)支出中屬于損失的有(　)。

　　A.商譽(yù)減值損失

　　B.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

　　C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

　　E.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降

　　F.持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)的價(jià)值差額

　　G.公允價(jià)值模式的非貨幣性資產(chǎn)交換中轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的交易損失

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，屬于費(fèi)用范疇;選項(xiàng)B，或者資本化條件或者列入當(dāng)期費(fèi)用;選項(xiàng)D，歸入投資損失，屬于費(fèi)用范疇;選項(xiàng)F，增值屬于利得，貶值屬于損失，此處未明確，因此不能入選;選項(xiàng)G，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中只有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失屬于損失范疇。

　　(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.盈余公積補(bǔ)虧

　　C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積減少;選項(xiàng)B，盈余公積補(bǔ)虧引起留存收益內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目此增彼減;選項(xiàng)C，資本公積轉(zhuǎn)增資本其賬務(wù)處理是借記資本公積，貸記股本(或?qū)嵤召Y本)，對(duì)企業(yè)的留存收益沒(méi)有影響;選項(xiàng)D，用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧是通過(guò)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)。

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)收入的定義

　　收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　收入的特征有以下幾個(gè)方面：

　　1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的;

　　經(jīng)典例題【多選題】下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)界定為收入要素的范疇的有(　)。

　　A.企業(yè)吸納新業(yè)主投資時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)

　　B.企業(yè)接受非控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　C.企業(yè)因債券投資取得的投資收益

　　D.企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入

　　E.企業(yè)出租土地使用權(quán)產(chǎn)生的收入

　　F.企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入

　　【正確答案】ABF

　　【答案解析】選項(xiàng)A，資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無(wú)關(guān);選項(xiàng)B，企業(yè)接受非控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外收入”，屬非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇;選項(xiàng)F，固定資產(chǎn)盤盈不屬于日常活動(dòng)，屬于利得范疇。

　　2.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;

　　3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　　(二)收入的確認(rèn)條件

　　1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;

　　3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】收入的辨認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。

　　五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：

　　1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的;

　　經(jīng)典例題【多選題】下列支出中，屬于費(fèi)用范疇的有(　)。

　　A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用

　　B.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出

　　C.借款費(fèi)用

　　D.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失

　　E.現(xiàn)金的盤虧

　　F.辭退福利

　　【正確答案】ABDEF

　　【答案解析】選項(xiàng)C，可能計(jì)入資產(chǎn)成本，也可能列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：

　　1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的;

　　2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn);

　　3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件

　　1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;

　　3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)利潤(rùn)的定義

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

　　(二)利潤(rùn)的構(gòu)成

　　利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

　　(三)利潤(rùn)的確認(rèn)條件

　　利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的界定是關(guān)鍵考點(diǎn)。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)減值的反沖

　　B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.自營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】可供出售金融減值恢復(fù)時(shí)，如果是權(quán)益性投資則貸記“其他綜合收益”，否則貸記“資產(chǎn)減值損失”，選項(xiàng)A不確定影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算金額，選項(xiàng)E不符合題意。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)界定為收入的有(　)。

　　A.同一控制下控股合并形成的資本公積

　　B.盤盈固定資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資的利息收益

　　D.出租商標(biāo)權(quán)的收入

　　E.原材料的銷售收入

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】備選答案A，同一控制下控股合并形成的資本公積本質(zhì)為資本溢價(jià)或股本溢價(jià);備選答案B，盤盈固定資產(chǎn)歸入以前年度的利得范疇。

　　經(jīng)典例題【2011年多選題】下列關(guān)于收入與利得的表述中，正確的有(　)。

　　A.收入是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入

　　B.收入與利得都是經(jīng)濟(jì)利益的流入并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

　　C.企業(yè)所發(fā)生的利得在會(huì)計(jì)上均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入