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稅務(wù)常識：什么是納稅擔(dān)保？
納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。
納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的;二是欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;三是納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的;四是稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。
類型
(一)依據(jù)納稅擔(dān)保發(fā)生的原因進(jìn)行分類
1、實(shí)施稅收保全措施之前的納稅擔(dān)保
所謂稅收保全，是指在稅款繳庫期期滿之前由于納稅人的行為，致使國家稅款有不能實(shí)現(xiàn)的危險時，稅法規(guī)定的一系列保證國家稅款及時足額繳納的制度的總稱.例如我國《稅收征管法》第38條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：……”
2、出境納稅擔(dān)保
出境納稅擔(dān)保是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對于欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人，在出境前須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擔(dān)保，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。我國《稅收征管法》第44條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。” 國家稅務(wù)總局和公安部1996年聯(lián)合頒布的《阻止欠稅人出境實(shí)施辦法》對阻止出境對象作了進(jìn)一步明確。
3、發(fā)生納稅爭議時適用的納稅擔(dān)保
稅收復(fù)議之納稅擔(dān)保是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人在與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)擔(dān)保，然后可以申請行政復(fù)議的一種納稅擔(dān)保制度。我國《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議”。
4、海關(guān)采取的納稅擔(dān)保
指海關(guān)對進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象而要求納稅義務(wù)人提供的擔(dān)保。我國《海關(guān)法》第61條規(guī)定“進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保”。
(二)依據(jù)納稅擔(dān)保所采用的形式分類
依據(jù)所采用的形式不同，納稅擔(dān)保分為人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。
我國《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第61條規(guī)定：“稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保”�？梢姡覈F(xiàn)行的納稅擔(dān)保制度所采取的形式也是分為納稅保證人的保證和納稅人或第三人以財(cái)產(chǎn)擔(dān)保兩種。
根據(jù)我國《擔(dān)保法》的規(guī)定，人的擔(dān)保即保證。物的擔(dān)保有抵押、質(zhì)押、留置、定金等四種形式。納稅擔(dān)�？刹傻盅汉唾|(zhì)押方式當(dāng)無異議，值得探討的是定金和留置兩種方式。
定金是指以擔(dān)保債權(quán)實(shí)現(xiàn)為目的，依據(jù)合同當(dāng)事人的約定，在合同訂立時或訂立后至合同履行前，由一方向?qū)Ψ筋A(yù)先給付的一定數(shù)額的貨幣。定金是一種雙方當(dāng)事人之間的互為擔(dān)保，而納稅擔(dān)保的法律關(guān)系中，就稅收之債而言，僅存在納稅人和納稅擔(dān)保人的義務(wù)，是單務(wù)合同，不存在稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人或納稅擔(dān)保人擔(dān)保的問題，因此，定金不適用于納稅擔(dān)保。
留置是指依照特定合同而合法占有他人之物，在該物所產(chǎn)生的債權(quán)已屆清償期而未受清償時留置該物。留置權(quán)是一種法定的擔(dān)保物權(quán)，如我國《擔(dān)保法》第84條和《合同法》第264條就規(guī)定了留置權(quán)產(chǎn)生的四種合同形式。除特定合同之外合法占有債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的，均不能成立留置權(quán)。一般言，留置作為納稅擔(dān)保的方式也不適宜。因此納稅擔(dān)保應(yīng)包括保證、抵押、質(zhì)押三種形式，即保證納稅擔(dān)保、抵押納稅擔(dān)保和質(zhì)押納稅擔(dān)保。
(三)依據(jù)依納稅擔(dān)保的提出主體不同分類
納稅擔(dān)保依據(jù)提出的主體不同可分為由征稅機(jī)關(guān)提出的納稅擔(dān)保和由納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人提出的納稅擔(dān)保兩種。
納稅擔(dān)保制度的最初設(shè)計(jì)是出于保障國家稅收征管的順利實(shí)施，保障國家租稅之債的實(shí)現(xiàn)，所以納稅擔(dān)保通常都是由國家征稅機(jī)關(guān)對納稅人或扣繳義務(wù)人提出的，如我國《稅收征管法》第38條、第44條、《海關(guān)法》第61條的規(guī)定就屬此類;另外一種情況即如我國《稅收征管法》的第88條之規(guī)定，當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，可以采用提供納稅擔(dān)保的方式代替繳納或者解繳稅款、滯納金，給了稅務(wù)行政復(fù)議的申請人以選擇權(quán)，這是我國《稅收征管法》賦予納稅人的“提供擔(dān)保權(quán)”，因?yàn)槎愂招姓䦶?fù)議是由納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人決定提起的，所以此項(xiàng)納稅擔(dān)保也只能由其提出。
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