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2017年稅務(wù)師考試《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：電力產(chǎn)品征收
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知識(shí)點(diǎn)：電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定。
(一)電力產(chǎn)品增值稅的銷售額
電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額由兩個(gè)部分組成：
1.為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。
2.供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。
(二)電力產(chǎn)品主要征稅辦法見下表：
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納稅人情況 |
征稅方法 |
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地點(diǎn) |
具體方法 |
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發(fā)電企業(yè) |
獨(dú)立核算；非獨(dú)立核算，具有一般納稅人資格或核算條件的 |
機(jī)構(gòu)所 在地 |
增值稅一般納稅人的計(jì)算方法 |
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不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè) |
發(fā)電企業(yè) 所在地 |
1.預(yù)繳且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅： 預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率 2.月末按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅（上級(jí)結(jié)算）： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 |
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納稅人情況 |
征稅方法 |
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地點(diǎn) |
具體方法 |
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供電企業(yè) |
在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算 |
供電企業(yè)所在地 |
1.預(yù)繳且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅： 預(yù)征稅額=銷售額×核定的預(yù)征率 2.月末按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額-供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 |
(三)發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間
1.發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
2.供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個(gè)人的，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。
3.供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。
4.發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，為發(fā)出電量的當(dāng)天。
5.發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量、開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
6.發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行
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