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《稅法一》考點:出口貨物勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退稅
導(dǎo)讀:CPA，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方認可的注冊會計師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關(guān)于《稅法一》考點:出口貨物勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退稅，希望對大家的備考有所幫助。
出口貨物勞務(wù)退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物勞務(wù)和服務(wù)退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅。
納稅人出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)，稅率為零。三個政策：
退(免)稅;免稅;征稅。
一、適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)
(一)出口企業(yè)出口貨物
出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。
(二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。
2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。
3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物(國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營范圍的貨物除外)。
4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品。
5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。
6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。(如:外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物;國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品)
7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃氣。
(三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)
指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。
(四)一般納稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)
零稅率的應(yīng)稅服務(wù)：境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)(不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù));境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸服務(wù)以及在港澳臺提供的交通運輸服務(wù)。
【解析1】起點或終點在境外或港澳臺的運單、提單或客票所對應(yīng)行段路段的運輸服務(wù)，屬于國際運輸。
【解析2】從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域，不屬于國際運輸。
二、增值稅退(免)稅辦法——免抵退稅或免退稅
(一)免抵退稅辦法
1.免抵退稅的含義
免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。
2.“免抵退稅”適用范圍：
(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物;
(2)視同自產(chǎn)貨物;
(3)對外提供加工修理修配勞務(wù);
(4)列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。
其中：視同自產(chǎn)貨物的具體范圍
(1)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策：
�、僖讶〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格。
�、谝殉掷m(xù)經(jīng)營2年及2年以上。
�、奂{稅信用等級A級。
�、苌弦荒甓蠕N售額5億元以上。
�、萃赓彸隹诘呢浳锱c本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具相關(guān)性。
(2)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為但不能同時符合上述第(1)條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退(免)稅政策，共9項。關(guān)注：
①用于對外承包工程項目下的貨物。
�、谟糜诰惩馔顿Y的貨物。
�、塾糜趯ν庠呢浳铩�
�、苌a(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。
(二)免退稅辦法
不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。
(三)新增：境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)
1.如適用簡易計稅方法：免征增值稅;
2.如適用一般計稅方法：
(1)生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法;
(2)外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實行免退稅辦法;
(3)外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法。
三、增值稅出口退稅率
(一)退稅率的一般規(guī)定: 除另有規(guī)定外，出口貨物退稅率為其適用稅率
(二)出口應(yīng)稅服務(wù)的退稅率：同適用的征稅率
(三)特殊規(guī)定
2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
4.適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
四、增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)
出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。
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