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注冊會計師考試《會計》知識簡析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認，主要解決的是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)是否應當終止確認，以及終止確認的問題。下面就是小編跟大家分享注冊會計師考試《會計》知識簡析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，歡迎大家學習!
一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。
二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量
(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分
企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準則有關(guān)規(guī)定處理。
(二)符合終止確認條件的情形
1.符合終止確認條件的判斷
企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。
以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:
(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;(3)附重大價外看跌期權(quán)(或重大價外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。
2.符合終止確認條件時的計量
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。
【教材例2-16】20xx年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于20xx年10月31日付款。20xx年六月四號，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成本為13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。20xx年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。
甲公司與應收債權(quán)出售有關(guān)的賬務處理如下：
(1)20xx年六月四號出售應收債權(quán)：
借：銀行存款 263 250
營業(yè)外支出 64 350
其他應收款 23 400
貸：應收賬款 351 000
(2)20xx年8月3日收到退回的商品：
借：主營業(yè)務收入 20 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400
貸：其他應收款 23 400
借：庫存商品 13 000
貸：主營業(yè)務成本 13 000
(三)不符合終止確認條件的情形
1.不符合終止確認條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。
以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬:
(1) 采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
(2) 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報;
(3)附重大價內(nèi)看跌期權(quán)(或重大價內(nèi)看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售;
(4)將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償;
(5) 附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。
【例題18·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，應終止確認金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)
D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購
【答案】ABC
【解析】選項D和E表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。
2.不符合終止確認時的計量
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認條件的，應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷。
【教材例2-17】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。
甲企業(yè)的賬務處理如下：
(1)銷售實現(xiàn)時：
借：應收票據(jù) 234 000
貸：主營業(yè)務收入 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000
(2)3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行：
借：銀行存款 234 000
貸：應收票據(jù) 234 000
(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債(短期借款)。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務處理如下：
借：銀行存款 231 660
短期借款——利息調(diào)整 2 340
貸：短期借款——成本 234 000
貼現(xiàn)息2 340元應在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法確認為利息費用。
【例題19·計算分析題】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2011年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務的相關(guān)資料如下：
(1)2011年2月1日，甲公司將應收乙公司應收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向甲公司追償。該應收賬款是2011年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。
(2)2011年5月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款500萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當日的公允價值再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。
(3)2011年6月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。
(4)2011年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機構(gòu)，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產(chǎn)。
要求：分析、判斷甲公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理。
【答案】
事項(1)的會計處理正確。
理由：采用不附追索權(quán)方式出售應收款項，與應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應當終止確認相關(guān)的應收債權(quán)。
事項(2)的會計處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應當終止確認該金融資產(chǎn)。
事項(3)的會計處理不正確。
理由：甲公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權(quán)，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬并未轉(zhuǎn)移，所以，甲公司不應終止確認該金融資產(chǎn)。
事項(4)的會計處理不正確。
理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產(chǎn)。
本講小結(jié)：
1. 掌握2009年的一個計算分析題;
2.了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念;
3.重點關(guān)注金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給定事項是否要終止確認。
(四)繼續(xù)涉入的情形
1.繼續(xù)涉入的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：
(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn);
(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)金融負債。
2.繼續(xù)涉入的計量
企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保而收取的費用)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。
【例題20·單選題】甲公司將一項應收賬款40 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39 000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉(zhuǎn)移給了銀行乙，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會計處理中正確的是( )。
A.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 200萬元和繼續(xù)涉入負債1 300萬元
B.不需要確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債
C.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000
D.確認營業(yè)外支出1 000
【答案】A
【解析】財務擔保=40 000×3%=1 200(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務擔保孰低以1 200萬元計入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財務擔保1 200+100(提供擔保費)=1 300(萬元)計入繼續(xù)涉入負債。
【教材例2-18】甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為100 000 000元，票面利率和實際利率均為10%。經(jīng)批準，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構(gòu)(以下簡稱受讓方)進行證券化。有關(guān)資料如下：
20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項91 150 000元，同時保留以下權(quán)利：(1)收取本金10 000 000元以及這部分本金按10%的利率所計算確定利息的權(quán)利;(2)收取以90 000 000元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差賬戶)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配;但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的10 000 000元貸款本金中扣除，直到扣完為止。
20×7年1月1日，該組貸款的公允價值為101 000 000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價值為400 000元。
甲銀行的分析及會計處理如下：
(1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風險和報酬(如重大提前償付風險)，但由于設立了次級權(quán)益(即內(nèi)部信用增級)，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風險和報酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準則，甲銀行應采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進行會計處理。
(2)甲銀行收到的91 150 000元對價，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對價，即90 900 000(即101 000 000×90%)元;另一部分是因為使保留的權(quán)利次級化所取得的對價250 000元。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為400 000元，從而甲銀行的該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為650 000元。
假定甲銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計算如表2-7：
表2-7 金額單位：元
甲銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=90 900 000-90 000 000=900 000(元)
(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為10 000 000元。
(4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元;另外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)400 000元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。
因繼續(xù)涉入而確認負債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元和信用增級的公允價值總額650 000元，兩項合計為10 650 000元。
據(jù)此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應作如下賬務處理：
借：存放同業(yè) 91 150 000
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 10 000 000
——超額賬戶 400 000
貸：貸款 90 000 000
繼續(xù)涉入負債 10 650 000
其他業(yè)務收入 900 000
(5)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應根據(jù)收入確認原則，采用實際利率法將信用增級取得的對價650 000元分期予以確認。此外，還應在資產(chǎn)負債表日對已確認資產(chǎn)確認可能發(fā)生的減值損失。比如，在20×7年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失3 000 000元，則甲銀行應作如下賬務處理：
借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000
繼續(xù)涉入負債 3 000 000
貸：貸款損失準備——次級權(quán)益 3 000 000
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 3 000 000
【例題21·計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2010年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)甲公司于2010年12月10日購入丙公司股票1 000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，另支付相關(guān)費用15萬元。2010年12月31日，該股票收盤價為6元。甲公司相關(guān)會計處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 5 015
貸：銀行存款 5 015
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 985
貸：公允價值變動損益 985
(2)甲公司于2010年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價為10元，另支付相關(guān)稅費60萬元。2010年6月30日，該股票的收盤價為9元，
2010年9月30日，該股票的收盤價為每股6元(跌幅較大)，2010年12月31日，該股票的收盤價為8元。甲公司相關(guān)會計處理如下：
�、�2010年5月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20 060
貸：銀行存款 20 060
�、�2010年6月30日
借：資本公積——其他資本公積 2 060
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 2 060
③2010年9月30日
借：資產(chǎn)減值損失 6 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 6 000
�、�2010年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 4 000
貸：資產(chǎn)減值損失 4 000
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄(有關(guān)差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。
【答案】
事項(1)甲公司會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。
更正分錄：
借：投資收益 15
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 15
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15
貸：公允價值變動損益 15
事項(2)甲公司會計處理不正確。理由：2010年9月30日確認資產(chǎn)減值損失時，應沖銷2010年6月30日確認的“資本公積——其他資本公積”， 2010年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應記入“資本公積——其他資本公積”科目。
更正分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 2 060
貸：資本公積——其他資本公積 2 060
借：資產(chǎn)減值損失 4 000
貸：資本公積——其他資本公積 4 000
本章小結(jié)：
1.掌握金融資產(chǎn)的分類
2.掌握以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
3.掌握持有至到期投資的會計處理，尤其是期末攤余成本和每期投資收益的計算
4.掌握貸款的期末攤余成本和減值的計算
5.掌握可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
6.掌握金融資產(chǎn)減值的會計處理
7.掌握金融資產(chǎn)終止確認的判斷
拓展：市場失靈主要包括以下幾個方面
(1)公共產(chǎn)品供給不足
公共產(chǎn)品是指具有非排他性和非競爭性的產(chǎn)品和勞務。
(2)外部效應
外部效應，又稱外部性，是指人們的經(jīng)濟活動對他人造成影響而未將這些影響計入交易的成本和價格之中。
(3)自然壟斷
市場效率是以完全競爭為前提的，社會資源可以沒有障礙地在不同行業(yè)之間自由流動，但是現(xiàn)實的市場并不具有這種充分條件。
(4)信息不對稱
信息不對稱指的是某些市場參與者擁有另一些市場參與者不擁有的信息，具體到一個交易過程，是指供求雙方對同一種產(chǎn)品或服務的了解程度是不一樣的。
逆向選擇發(fā)生在當事人簽約之前，如在一個舊車市場上，有多個潛在的買者和賣者，賣者知道自己的車的質(zhì)量，但買者卻只能通過觀察了解該車的大體情況，并可能只愿意按照該市場上車的平均質(zhì)量付出價格，這樣將會導致高于平均質(zhì)量的舊車退出交易，只有質(zhì)量低的賣者進入市場。
道德風險發(fā)生在當事人簽約之后，簽約時信息雖然是對稱的，但簽約后一方當事人卻無法直接觀察另一方當事人采取的行動，此時另一方當事人就有可能采取對對方不利的行為，即使合同可以建立在可觀察的結(jié)果之上，也會出現(xiàn)雙方都投入不足的問題。這兩種情況下，顯然都不可能達到帕累托最優(yōu)的狀態(tài)。
收入：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益等
各項費用：主營業(yè)務成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、所得稅費用、營業(yè)外支出等
其他業(yè)務收入：原材料收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入
流動負債：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅費、應付股利、其他暫收及應付款、預提費用、一年內(nèi)到期的長期借款等
會計等式：設置會計賬戶、復式記賬、編制會計報告
會計科目的設置原則：合法性原則、相關(guān)性原則、實用性原則
損益類科目：(收入、費用)期末無余額所得稅費用、投資收益、營業(yè)外支出
所有者權(quán)益(余額在貸方)：實收資本(企業(yè)投資者在企業(yè)投入的資本)、資本公積、
試算平衡不能發(fā)現(xiàn)的錯誤：
(1)經(jīng)濟業(yè)務記錯了方向
(2)某項經(jīng)濟業(yè)務涉及的兩個賬戶借貸方向都記錯
(3)某項經(jīng)濟業(yè)務漏記或重記
會計賬戶金額要素的基本關(guān)系式：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
會計賬戶四個金額要素的關(guān)系及試算平衡法計算式：
(1)期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
(2)全部會計賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
(3)全部會計賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
(4)全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
票據(jù)的書寫規(guī)范：
1.大小寫金額必須相符且符合規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐筆書寫，不得寫連筆字
2.在金額前要填寫人民幣符號“”，人民幣符號“”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白
3.金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角分的寫“00”或符號“—”;有角無分的，分位寫“0”。不得用符號“—”
4.大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，人民幣字樣和大寫金額數(shù)字之間不得留有空白
5.大寫金額到元或角為止的，后面要加寫“整”或“正”字
對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證例：將現(xiàn)金存入銀行、從該銀行提取現(xiàn)金。
一、會計科目特點
1、基礎性科目
注會是高樓，會計是基礎，因為不管是會計還是審計工作都是圍繞企業(yè)會計工作展開的，因此會計有如注會的門戶一樣，戰(zhàn)略地位極為重要。從知識體系上分析，學習好會計能夠有效地促進審計、財管的學習，大家都知道會計、審計、財管是注會的三大高山，首先需要爬的就是會計。只有拿下了會計才等于注會學習的真正開始，所以有的人說拿下了會計就等于占據(jù)了注會的半壁江山。
2、理解性科目
會計學習要注重理解�？傇谡f理解，但是大家貫徹地并不是很好，一方面和學習態(tài)度有關(guān)系，另外是跟學習意識有關(guān)系。比如交易性金融資產(chǎn)，顧名思義突出的是“交易”二字，既然是交易那么企業(yè)買過來意圖是什么?意圖就是短期交易，所以影響當期損益就是其處理特點，這樣資產(chǎn)名稱和處理特點就對應了，不怕學不好。
3、發(fā)散性科目
會計的學習能夠有效發(fā)散學習思維，影響到其他科目的學習，比如決定固定資產(chǎn)是融資租賃還是直接購買，若運用現(xiàn)金凈流量法確定了采用融資項目，那么在會計上就要進行攤余成本計量，由于會計折舊和稅法認定之間的差異，產(chǎn)生遞延所得稅處理，審計中發(fā)現(xiàn)會計折舊方法錯誤需要調(diào)整報表，本質(zhì)上還是在于會計的基本處理，同時從企業(yè)申請、審批、購進、安裝等等各個過程涉及到企業(yè)內(nèi)控與審計重點。在這個事項中又會涉及到合同簽訂、稅費處理、經(jīng)濟法事項等等，相當于注會各個科目都是有一定聯(lián)系的，通過思考一個完整的企業(yè)交易業(yè)務就可以將注會幾個科目串聯(lián)起來，也能突出實務操作的處理，對會計人的能力提出了更高的要求�？颇渴腔顚W活用的，經(jīng)常發(fā)散一下更有利于對注冊會計師知識體系的理解。業(yè)務處理中又存在著風險，風險管理也是將來企業(yè)需要重點關(guān)注的方向，這也是注會改革突出的一點，未來注會的發(fā)展還是大有可為的。
二、會計學習方法建議
1、預習階段：由于預習階段教材、大綱還沒發(fā)布，所以許多考生沒有方向，建議先聽網(wǎng)校預習班，先大概了解一下重點，如果有2015年教材也可以先用，等到2016年教材發(fā)布的時候，網(wǎng)校老師會做出教材變化對比，屆時把變化部分標注出來，重點學習一下就可以了。
1、基礎學習階段：看教材+基礎班/強化班課件+基礎班練習中心/應試指南!做題以客觀題為主，數(shù)量不在多，在于及時有效。教材多看，保證進度，一天三個小時計算，一個半月時間搞定第一遍學習，進度慢一點沒有關(guān)系，關(guān)鍵是打好基礎!
2、強化提高階段：相關(guān)章節(jié)一起看+習題班課件+習題班練習中心/經(jīng)典題解。做題以主觀題為主，少涉及跨章節(jié)綜合題，注意循序漸進。注重前后聯(lián)系。
3、考前沖刺階段：模擬題+沖刺班課件+模考點評班+全真模擬試卷。這個時候更要注意相關(guān)知識的學習，相互聯(lián)系的章節(jié)主動去串聯(lián)，比如存貨可以和收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、日后事項、會計差錯等結(jié)合，通過一道例題就可以掌握各個章節(jié)的主要考點。多做模擬題了解自己的不足，有針對性地解決自己不懂的問題。
4、學習順序安排：會計適合在其他科目之前學習，所得稅一章應與稅法的所得稅章節(jié)結(jié)合起來學。所以會計的基本特點就是：報考排在最前，學習放在首位。
三、會計考試目標
考試目標考生應當根據(jù)本科目考試內(nèi)容與能力等級的要求，理解、掌握或運用下列相關(guān)的專業(yè)知識和職業(yè)技能，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，解決實務問題。
1.會計基本原理，包括會計概念、會計程序和方法、應用復式記賬記錄交易或事項、會計政策的選擇和會計估計的運用原則、財務報告的目標和編制方法等;
2.交易或事項的具體會計處理，包括對相關(guān)交易或事項會計政策的選擇、會計估計的運用，以及各項會計要素的確認與計量和具體的會計處理方法;
3.特定環(huán)境下交易或事項的會計處理，包括在特定環(huán)境下對交易或事項實質(zhì)的判斷、會計政策的選擇和會計估計的運用，以及具體的會計處理方法;
4.財務報告編制，包括根據(jù)交易或事項處理結(jié)果，編制財務報告;
5.合并財務報表編制，包括合并范圍判斷、內(nèi)部交易抵銷、合并程序、編制方法。
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