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2015注冊稅務(wù)師考試稅法一全真模擬題答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】B
【解析】選項B：稅收具有強制性、無償性、固定性的特點。其中，無償性是其核心，強制性是其基本保障。
2.
【答案】D
【解析】選項D：按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋;按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴充解釋。
3.
【答案】A
【解析】選項B：稅源是指稅款的最終來源，或者說稅收負擔(dān)的最終歸宿;選項C：稅收附加和稅收加成都增加了納稅人的負擔(dān)，但這兩種加稅措施的目的是不同的;選項D：同一種稅，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，應(yīng)納稅額多的，納稅期限短;反之，則納稅期限長。
4.
【答案】C
【解析】對于因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，一般情況下，稅務(wù)機關(guān)的追征期是3年;特殊情況下，追征期是5年。
5.
【答案】D
【解析】選項D：從稅收立法的主體來看，國家機關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)等，按照憲法和國家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范。
6.
【答案】B
【解析】選項A: 免稅法是可以徹底避免國際重復(fù)征稅的方法;選項C：目前世界各國所采取的避免國際重復(fù)征稅的方式主要有三種：單邊方式、雙邊方式和多邊方式;選項D：直接法適用于對同一經(jīng)濟實體即總、分機構(gòu)間的稅收抵免，間接抵免法適用于母子公司的經(jīng)營方式。
7.
【答案】D
【解析】納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未按照有關(guān)規(guī)定申請一般納稅人資格認定，收到稅務(wù)事項通知書后仍未按期辦理的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)2014年4月應(yīng)繳納增值稅=35.1÷(1+17%)×17%=5.1(萬元)。
8.
【答案】C
【解析】選項ABD適用增值稅的基本稅率17%。
9.
【答案】C
【解析】增值稅一般納稅人發(fā)生選項ABD的行為時，均不得開具增值稅專用發(fā)票。
10.
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納增值稅=[20×1700÷(1+17%)+2270÷(1+17%)]×17%=5270(元)。
11.
【答案】A
【解析】該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進項稅額=510+2040+680×80000/(80000+50000)=2968.46(元)，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=80000×17%-2968.46=10631.54(元)。
12.
【答案】B
【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=30×3%+2.06/(1+3%)×3%-1.17/(1+17%)×17%=0.79(萬元)。
13.
【答案】C
【解析】該加油站當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=2.34×(300-20)/(1+17%)×17%-25.5-1.7=68(萬元)。
14.
【答案】D
【解析】選項AB：適用增值稅免稅政策;選項C：適用增值稅退(免)稅政策。
15.
【答案】A
【解析】按照營改增試點實施辦法及有關(guān)規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
16.
【答案】D
【解析】該廣告公司當(dāng)月可抵扣的進項稅額=20/(1+17%)×17%+50/(1+6%)×6%=5.74(萬元)，該廣告公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=137.8/(1+6%)×6%-5.74=2.06(萬元)。
17.
【答案】B
【解析】增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))的最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)依法審批。
18.
【答案】A
【解析】自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價消費稅，稅率為5%。納稅人之間銷售的卷煙不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。甲卷煙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅=58.5÷(1+17%)×5%=2.5(萬元)。
19.
【答案】D
【解析】該化妝品廠此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=20×(1+5%)/(1-30%)×17%=5.1(萬元)，該化妝品廠此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅=20×(1+5%)/(1-30%)×30%=9(萬元)，該化妝品廠此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅和消費稅共計=5.1+9=14.1(萬元)。
20.
【答案】C
【解析】委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。甲手表廠2013年12月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅=655.2÷(1+17%)×20%-200×2×20%=32(萬元)。
21.
【答案】C
【解析】納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算消費稅。該汽車輪胎廠2013年11月應(yīng)納消費稅=76.05÷(1+17%)×3%=1.95(萬元)。
22.
【答案】C
【解析】白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。
23.
【答案】A
【解析】單位或個人自己新建建筑物后銷售所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為。
24.
【答案】C
【解析】納稅人從事建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。建筑公司取得的提前竣工獎應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。甲建筑公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅=(3000+300+100)×3%=102(萬元)。
25.
【答案】B
【解析】外匯、有價證券、非貨物期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵。該金融機構(gòu)第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅=(2×12-2×7-5)×5%=0.25(萬元)。
26.
【答案】D
【解析】選項D：植物園銷售門票取得的收入，應(yīng)按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅。
27.
【答案】B
【解析】納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。該旅行社當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅=[(20-10)+(30-18)]×5%=1.1(萬元)。
28.
【答案】C
【解析】以不動產(chǎn)投資入股，參加接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅;在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征營業(yè)稅。該生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅=5000×5%=250(萬元)。
29.
【答案】A
【解析】選項B：城市維護建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，只繳納“三稅”中任何一種稅，都必須同時繳納城市維護建設(shè)稅，并不是需要同時繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅;選項C：納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而被加收的滯納金和罰款，不屬于城建稅和教育費附加的計稅依據(jù);選項D：城市維護建設(shè)稅適用《稅收征管法》的規(guī)定，教育費附加不適用《稅收征管法》的規(guī)定。
30.
【答案】C
【解析】免抵退稅額360萬元大于應(yīng)納稅額的絕對值180萬元，所以該企業(yè)當(dāng)月出口貨物應(yīng)退還增值稅180萬元，當(dāng)期免抵稅額=360-180=180(萬元)。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)稅，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為0。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計=180×(7%+3%)=18(萬元)。
31.
【答案】D
【解析】在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人，為資源稅的納稅人。選項ABC不屬于我國資源稅的納稅人。
32.
【答案】D
【解析】現(xiàn)行資源稅規(guī)定以收購未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位作為資源稅的扣繳義務(wù)人，其他單位包括個體工商戶，但不包括自然人。
33.
【答案】A
【解析】該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=(1200×4+700/40%×4)÷10000=1.18(萬元)。
34.
【答案】C
【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2014年3月該鹽場應(yīng)繳納資源稅=43×2+7×25-10×2+3.6×25×1/3=271(萬元)。
35.
【答案】B
【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為資源稅課稅數(shù)量。該礦山當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=80÷20%×5+700×9=8300(萬元)。
36.
【答案】C
【解析】外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免征車輛購置稅;但轉(zhuǎn)讓給我國公民，則免稅條件消失，我國公民應(yīng)依法按規(guī)定補繳車輛購置稅。應(yīng)補繳車輛購置稅=240000×(1-2÷10)×100%×10%=19200(元)。
37.
【答案】D
【解析】納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納車輛購置稅=160000×3×10%=48000(元)。
38.
【答案】B
【解析】納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅。“進口之日”是指納稅人報關(guān)進口的當(dāng)天。
39.
【答案】D
【解析】由買方負擔(dān)的購貨傭金不計入進口貨物關(guān)稅完稅價格;進口貨物的保險費應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算，如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。該企業(yè)應(yīng)繳納進口關(guān)稅=(800000+100000)×(1+3‰)×10%=90270(元)，該企業(yè)應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅=(800000+100000)×(1+3‰)×(1+10%)×17%=168804.9(元)，該企業(yè)應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)稅金共計=90270+168804.9=259074.9(元)。
40.
【答案】C
【解析】納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納關(guān)稅稅款;滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅人繳清關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。本題中，2013年9月21日為關(guān)稅繳納期限屆滿之日，應(yīng)從滯納之日(即2013年9月22日)開始計算滯納天數(shù)，到2013年9 月28日止，共滯納7天，則該企業(yè)應(yīng)繳納滯納金=(230000+10000)×10%×0.5‰×7=84(元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】AD
【解析】選型BCE均屬于稅法適用原則。
2.
【答案】BCD
【解析】選項A：只要納稅人不中斷稅法規(guī)定的應(yīng)納稅行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關(guān)系就將一直延續(xù)下去;選項E：納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請減稅得到批準的，稅收法律關(guān)系發(fā)生變更。
3.
【答案】CDE
【解析】選項A：屬于定額稅率的基本特點;選項B：屬于全額累進稅率的特點。
4.
【答案】BCD
【解析】稅收程序法主要制度中的回避制度、職能分離制度、聽證制度，都體現(xiàn)了公正原則。
5.
【答案】ADE
【解析】選項B：稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋;選項C：稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。
6.
【答案】ABDE
【解析】根據(jù)國際稅收管轄權(quán)的相關(guān)規(guī)定，法人居民身份的一般判定標準有：(1)管理中心標準;(2)總機構(gòu)標準;(3)資本控制標準;(4)主要營業(yè)活動地標準。
7.
【答案】AD
【解析】選項B：屬于兼營行為，應(yīng)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅;選項C：不屬于混合銷售行為;選項E：屬于納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，要分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。
8.
【答案】CDE
【解析】選項A：進口貨物的單位和個人均是增值稅的納稅人，個人包括個體工商戶和其他個人(自然人);選項B：對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。
9.
【答案】AB
【解析】選項CDE涉及的進項稅額是可以抵扣的。
10.
【答案】BE
【解析】選項A：對飛機維修勞務(wù)增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退政策;選項C：各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍，所以納稅人批發(fā)、零售的蔬菜罐頭應(yīng)照章征收增值稅;選項D：對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。
11.
【答案】CE
【解析】選項C：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅;選項E：增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
12.
【答案】CDE
【解析】選項A：以預(yù)收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;選項B：委托他人代銷貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
13.
【答案】AE
【解析】外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。
14.
【答案】BCD
【解析】選項A：屬于增值稅征稅范圍，但不屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍;選項E：屬于營業(yè)稅征稅范圍，不屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍。
15.
【答案】BCE
【解析】選項A：單位或個體工商戶向其他單位無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;選項D：納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。
16.
【答案】AE
【解析】選項B：注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人，提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)，實行增值稅即征即退政策;選項C：臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入，免征增值稅;選項D：符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。
17.
【答案】ABC
【解析】選項DE：不屬于消費稅的征稅范圍。
18.
【答案】AD
【解析】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：(1)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;(2)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。
19.
【答案】BC
【解析】選項B：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;選項C：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的納稅地點為卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。
20.
【答案】ABE
【解析】選項C：納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;選項D：納稅人采取托收承付方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
21.
【答案】CD
【解析】選項C：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定;選項D：單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
22.
【答案】ACD
【解析】選項B：一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等);選項E：單位銷售委托施工單位建造的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為營業(yè)額。
23.
【答案】BE
【解析】選項A：保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅;選項C：保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅;選項D：對保險公司開展的1年期以上返還人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
24.
【答案】ABCE
【解析】納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，其營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。
25.
【答案】ABC
【解析】選項A：對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅;選項B：中國人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅;選項C：單位將不動產(chǎn)無償贈送給希望小學(xué)，應(yīng)視同銷售征收營業(yè)稅;選項D：出納長款收入不征收營業(yè)稅;選項E：宗教場所舉辦文化活動的售票收入免征營業(yè)稅。
26.
【答案】ABD
【解析】選項C：納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護建設(shè)稅;選項E：對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，在國辦發(fā)[2004]10號文件下發(fā)后從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅。
27.
【答案】BD
【解析】選項BD：人造石油、洗煤不屬于資源稅征稅范圍。
28.
【答案】ACDE
【解析】選項B：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，應(yīng)照章計算繳納資源稅。
29.
【答案】DE
【解析】進口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，車輛購置稅的計稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格。
30.
【答案】DE
【解析】選項A：關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征關(guān)稅;選項B：無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅;選項C：外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關(guān)稅。
三、計算題
(一)
【答案】(1)A;(2)C;(3)A;(4)A
【解析】
(1)該企業(yè)當(dāng)月準予抵扣的進項稅額=25.5+5×11%+20×6%=27.25(萬元)。
(2)納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)確認的銷項稅額=400×17%+(150+84.8)/(1+6%)×6%+10×3×17%=86.39(萬元)。
(3)增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=86.39-27.25-(5+0.85)=53.29(萬元)。
(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅=53.29×7%=3.73(萬元)。
(二)
【答案】(1)B;(2)A;(3)C;(4)B
【解析】
(1)該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=(800/40%×60%×4+1250×4)÷10000=0.98(萬元)。
(2)該煤礦當(dāng)月發(fā)生的銷項稅額=300×13%+70.2/(1+17%)×60%×17%+90/2000×1250×17%=54.68(萬元)。
(3)該煤礦當(dāng)月準予抵扣的進項稅額=8.5+2×11%+1.36×(20000-5000)÷20000=9.74(萬元)。
(4)該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=54.68-9.74=44.94(萬元);該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加共計=44.94×(5%+3%)=3.60(萬元)。
四、綜合題
(一)
【答案】(1)D;(2)A;(3)A;(4)C;(5)A;(6)ABE
【解析】
(1)組成計稅價格=[200000×(1-13%)+90000+9600]÷(1-5%)=288000(元)，乙加工廠應(yīng)代收代繳的消費稅=288000×5%=14400(元)。
(2)乙加工廠就該項加工業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=(90000+9600)×17%=16932(元)。
(3)①委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。銷售委托加工收回的實木復(fù)合地板應(yīng)納消費稅=400000×5%-14400=5600(元)。
②外購未經(jīng)涂飾的實木地板加工的漆飾實木地板銷售，在計算繳納消費稅時，可以扣除外購未經(jīng)涂飾的實木地板已納的消費稅。應(yīng)納消費稅=900000×5%=45000(元)，可以抵扣的消費稅=500000×5%=25000(元)。
③銷售木制一次性筷子，應(yīng)納消費稅=10×5000×5%=2500(元)
④甲木制品廠當(dāng)月應(yīng)自行向稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅=5600+45000-25000+2500=28100(元)。
(4)①銷項稅額=400000×17%+900000×17%+10×5000×17%=229500(元)
②進項稅額轉(zhuǎn)出=(48150-4650)÷(1-13%)×13%+4650÷(1-7%)×7%=6850(元)
�、郛�(dāng)月準予抵扣的進項稅額=200000×13%+(90000+9600)×17%+12000×7%+85000-6850=121922(元)
�、茕N售使用過的小汽車，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅，應(yīng)納增值稅=320000÷(1+4%)×4%×50%=6153.85(元)
�、菁啄局破窂S當(dāng)月應(yīng)納增值稅=229500-121922+6153.85=113731.85(元)。
(5)甲木制品廠當(dāng)月應(yīng)自行向稅務(wù)機關(guān)繳納城建稅和教育費附加合計=(28100+113731.85)×(7%+3%)=14183.19(元)。
(6)選項C：銷售自己使用過的購進時不得抵扣且未抵扣進項稅額的小汽車，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅;選項D：未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于消費稅的征稅范圍。
(二)
【答案】(1)B;(2)D;(3)B;(4)C;(5)C;(6)BD
【解析】
(1)在商場食品區(qū)銷售業(yè)務(wù)里，方便面、罐頭食品使用17%的稅率，但是糧食、餃子皮、切面使用13%的稅率。商場銷售蔬菜免征增值稅。
商場食品區(qū)銷項稅額=(3.5l+70.2)÷(1+17%)×17%+(2.852+5.085)÷(1+13%)×13%=11.62(萬元)
在商場珠寶首飾區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)里，要注意消費稅與增值稅的關(guān)系。各類首飾銷售都應(yīng)計算增值稅的銷項稅額，另外，4萬元的金銀鑲嵌首飾(無同類金銀鑲嵌首飾的市場售價)發(fā)給先進工作者作為獎勵的，屬于外購金銀鑲嵌首飾用于集體福利和個人消費，在增值稅計算時不視同銷售，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。商場珠寶首飾區(qū)銷項稅額=353.69÷(1+17%)×17% =51.39(萬元)
進項稅轉(zhuǎn)出=4×17%=0.68(萬元)
商場家電區(qū)分期收款業(yè)務(wù)因按照全額開具了專用發(fā)票，應(yīng)按全額計算銷項稅額;銷售代銷貨物應(yīng)視同銷售計算增值稅銷項稅額，2004年7月1日起，向供貨方收取的與銷售量、銷售額有關(guān)的各種返還收入應(yīng)沖減增值稅進項稅額，不計算營業(yè)稅。
業(yè)務(wù)(3)～(6)銷項稅額=[300+(350×585÷10000+58.5+468+1.8/3%-2475÷10000×2)÷(1+17%)]×17%=[300+606.48÷(1+17%)]×17%=818.36×17%=139.12(萬元)
業(yè)務(wù)(3)～(7)可抵扣的進項稅額=[80-1800÷10000×2-1.8/(1+17%)]×17%=13.28(萬元)
貨物進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅可以構(gòu)成銷售環(huán)節(jié)的進項稅額。
進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=81.25×6.56×(1+20%)/(1-30%)×17%= 155.33(萬元)
境內(nèi)運費可抵扣的進項稅額=0.3×7%=0.02(萬元)
該企業(yè)本月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅
=11.62+51.39+139.12-(155.33+13.28+0.02+10.2-0.68-25×17%)=28.23(萬元)。
(2)純金銀首飾以及金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅;包金(銀)、鍍金(銀)、珍珠首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅。發(fā)給先進工作者作為獎勵的金銀鑲嵌首飾屬于外購貨物用于集體福利和個人消費，在增值稅計算時不視同銷售，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出;但是在消費稅計算時應(yīng)計算消費稅。
該商場本月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅=(165.6+107.17+9.36)÷(1+17%)×5%+4×(1+6%)÷(1-5%)×5%=12.28(萬元)。
(3)該商場本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額包括出租商鋪、餐飲服務(wù)業(yè)、影樓服務(wù)的營業(yè)稅
應(yīng)納營業(yè)稅=(34+56.2+9.2)×5%=4.97(萬元)。
(4)該商場本月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計=(28.23+12.28+4.97)×(7%+3%)=4.55(萬元)。
(5)金銀鑲嵌首飾獎勵給先進工作者，在消費稅中屬于金銀首飾的視同零售業(yè)務(wù)，要繳納消費稅，故選項A不正確;商場銷售的包金(銀)、鍍金(銀)、珍珠首飾均應(yīng)在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅，在零售環(huán)節(jié)不繳納消費稅，故選項B不正確;第12項業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的混合銷售，應(yīng)按主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，故選項D不正確。
(6)上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，屬于非正常損失，其負擔(dān)的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出;
因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元，不屬于非正常損失，其負擔(dān)的進項稅額不用轉(zhuǎn)出。
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