2017稅務師考試《財務與會計》知識鞏固題

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　　1、甲公司2005年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發(fā)行價為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元債券面值轉(zhuǎn)為80股普通股，每股面值為1元，不足轉(zhuǎn)股部分以現(xiàn)金支付。乙公司于發(fā)行當日購入了面值為800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2006年初完成了轉(zhuǎn)股，占到了甲公司5%的股份，達不到對甲公司的重大影響能力。其他購買者未進行轉(zhuǎn)股。假定交易雙方未發(fā)生相關稅費，與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內(nèi)含報酬率為6.76%。

　　根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：

　　(1)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時形成的資本公積額為(　)萬元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.49.93

　　D.960.07

　　(2)甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在2005年提取的利息費用額為(　)萬元。

　　A.80.35

　　B.79.15

　　C.69.93

　　D.76.81

　　(3)乙公司轉(zhuǎn)股時長期股權投資的初始入賬成本為(　)萬元。

　　A.806.62

　　B.808

　　C.864

　　D.862.64

　　(4)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時甲公司形成的“資本公積——股本溢價”額為(　)萬元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.173.44

　　D.960.07

　　答案及解析：

　　(1)[正確答案]C

　　[答案解析]甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份與權益成份的分拆過程如下：

　�、儇搨�成份=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5　=960.07(萬元);

　　②權益成份=1010-960.07=49.93(萬元);

　�、郛敃r的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　1010

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　　　39.93

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　1000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　49.93

　　(2)[正確答案]D

　　[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;

　�、跁�計分錄為：

　　借：財務費用　　　　　　　76.81

　　貸：應付利息　　　　　　　　70

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　　　6.81

　　(3)[正確答案]A

　　[答案解析]①2005年初乙公司購買可轉(zhuǎn)換公司債券時的初始投資成本=1010×(800÷1000)=808(萬元);

　�、�2005年末乙公司的投資收益=808×6.76%=54.62(萬元);

　�、�2005年末乙公司投資賬面余額=808+54.62-800×7%=806.62(萬元);

　�、�2006年初乙公司轉(zhuǎn)股時形成的長期股權投資成本=806.62(萬元)。

　　(4)[正確答案]C

　　[答案解析]①甲公司轉(zhuǎn)股部分應付債券的賬面余額=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(萬元);

　�、诩坠�司轉(zhuǎn)股部分的權益成分=49.93×80%=39.94(萬元);

　�、坜D(zhuǎn)股時形成的股本額=800÷100×80=640(萬元);

　�、苻D(zhuǎn)股時形成的“資本公積——股本溢價”=773.5+39.94-640=173.44(萬元);

　�、蒉D(zhuǎn)股時的會計分錄為：

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　800

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　39.94

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　26.5

　　股本　640

　　資本公積——股本溢價　　　173.44

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元、稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。

　　(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付20%的款項，其余款項分3個月(包括購貨當月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開具增值稅專用發(fā)票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，6個月內(nèi)丙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理地估計退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實際退回商品50件。

　　(4)10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個月的銀行承兌匯票。

　　假設不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關稅費。

　　根據(jù)以上資料，回答下列各題：

　�、�2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時應確認(　)。

　　A.主營業(yè)務收入110萬元

　　B.其他應付款110萬元

　　C.遞延收益10萬元

　　D.財務費用2萬元

　　②2011年1月2日，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時應確認主營業(yè)務收入(　)元。

　　A.8000

　　B.10000

　　C.40000

　　D.50000

　�、坩槍κ马�(3)，甲公司在退貨期滿日收到丙公司實際退回商品50件時，應沖減(　)。

　　A.主營業(yè)務收入15000元

　　B.主營業(yè)務成本10400元

　　C.預計負債1600元

　　D.“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”510元

　�、芗坠�司2011年1月份應交增值稅(　)元。

　　A.14790

　　B.17340

　　C.31790

　　D.221340

　�、菁坠�司2011年1月份應確認主營業(yè)務收入(　)元。

　　A.88000

　　B.187000

　　C.190000

　　D.199000

　　⑥上述經(jīng)濟業(yè)務對甲公司2011年度利潤總額的影響額是(　)元。

　　A.-66000

　　B.-16500

　　C.16500

　　D.66000

　　答案及解析：

　�、賉正確答案]B

　　[答案解析]該事項屬于具有融資性質(zhì)的售后回購，1月1日不能確認收入，收到的款項應確認為負債(其他應付款和應交稅費)，回購價與原售價的差額應在回購期內(nèi)計提利息，計入財務費用。1月31日應確認財務費用2萬元。

　　②[正確答案]C

　　[答案解析]該事項是分期收款銷售，但不屬于實質(zhì)具有融資性質(zhì)的情況，因為款項在一年內(nèi)已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業(yè)務處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時應確認的主營業(yè)務收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)

　�、踇正確答案]C

　　[答案解析]該事項屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計退貨率。完整的會計分錄為：

　　1月5日：

　　借：應收賬款　　　　　70200

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　60000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　10200

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　52000

　　貸：庫存商品　　　　　　52000

　　1月31日：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　12000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　10400

　　預計負債　　　　　　1600[(300-260)×200×20%]

　　退貨期滿日，實際退回商品50件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　13000(50×260)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　2550(50×300×17%)

　　主營業(yè)務收入　　　　　　　3000(10×300)

　　預計負債　　　　　　　　1600

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　2600(10×260)

　　銀行存款　　　　17550(50×300×1.17)

　�、躘正確答案]D

　　[答案解析]甲公司2011年1月份應交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)

　�、輀正確答案]A

　　[答案解析]甲公司2011年1月份應確認的主營業(yè)務收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)

　�、轠正確答案]A

　　[答案解析]上述經(jīng)濟業(yè)務對甲公司2011年度利潤總額的影響額=-100000(資料1的財務費用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)

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