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注會考試《會計(jì)》考點(diǎn)試題：第十八章借款費(fèi)用
一、單項(xiàng)選擇題
1、A公司于2×12年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬元;2×12年8月1日，支出7200萬元;2×12年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項(xiàng)工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算，正確的是( )。
A、一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%
B、一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬元
C、一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬元
D、對于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來計(jì)算利息費(fèi)用
2、A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：
(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。
(2)廠房于2×12年4月1日才開始動工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。
不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )。
A、340萬元
B、360萬元
C、400萬元
D、420萬元
3、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當(dāng)日發(fā)生支出100萬元。2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A、4692.97萬元
B、4906.21萬元
C、5452.97萬元
D、5600萬元
二、多項(xiàng)選擇題
1、某公司于2×11年1月5日起動工興建廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出或費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有( )。
A、工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品
B、計(jì)提建設(shè)工人的職工福利費(fèi)
C、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
D、用銀行存款購買工程物資
2、下列對借款費(fèi)用允許開始資本化必須滿足的條件說法不正確的有( )。
A、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用
C、企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品，也應(yīng)該資本化
D、借款費(fèi)用允許開始資本化的時(shí)點(diǎn)只要滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始這三個(gè)條件其中一個(gè)即可
參考答案及解析：
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】C
【答案解析】占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5500×3/3+4500×2/3=8500(萬元)
一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(萬元)
一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%
一般借款利息資本化金額=8500×1.6%=136(萬元)
一般借款費(fèi)用化金額=160-136=24(萬元)
2、
【正確答案】C
【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4000×9/12+4000×6/12)×8%=400(萬元)。計(jì)算式中第一個(gè)4000為4月1日支付4000萬元，所以占用一般借款的金額為4000萬元，占用時(shí)間為9個(gè)月;7月1日支付8000萬元，再次占用一般借款4000萬元，占用時(shí)間為6個(gè)月。
3、
【正確答案】A
【答案解析】專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。
2007年1月1日發(fā)行債券的分錄
借：銀行存款10662.1
貸：應(yīng)付債券——面值10000
應(yīng)付債券——利息調(diào)整662.1
2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元
借：在建工程4600
貸：銀行存款4600
閑置資金取得投資收益沖減在建工程
借：銀行存款760
貸：在建工程760
年末計(jì)息
借：在建工程(10662.1×8%)852.97
應(yīng)付債券——利息調(diào)整147.03
貸：應(yīng)付利息1000
期末在建工程的賬面余額=4600+852.97-760=4692.97(萬元)
債券的攤余成本=10662.1-147.03=10515.07(萬元)
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：資本支出的判斷
選項(xiàng)B，并未發(fā)生資產(chǎn)支出;選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
注意：(1)這里說的“資產(chǎn)支出”指的是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。選項(xiàng)C，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并沒有計(jì)入工程成本中，與建造工程無關(guān)，所以不屬于資產(chǎn)支出。
(2)為了興建而購買工程物資，屬于發(fā)生了資產(chǎn)支出。
(3)計(jì)提工人的福利費(fèi)不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出。
2、
【正確答案】BCD
【答案解析】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)，選項(xiàng)A正確;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生不是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，還包括相關(guān)的一般借款已經(jīng)占用，選項(xiàng)B不正確;企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，其占用的借款本身不可以資本化，所以也就無所謂資本化起點(diǎn)了，選項(xiàng)C不正確;借款費(fèi)用允許開始資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始這三個(gè)條件，選項(xiàng)D不正確。
應(yīng)該是企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為1年以上的產(chǎn)品，應(yīng)該資本化。賒購的物品不需要一年，但是物資用于的工程期限，應(yīng)該在一年以上。期間過短，不符合資本化條件。
【主要考點(diǎn)】借款費(fèi)用開始、暫停及停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定
(1)開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定
借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即：
�、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金(廣義)、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出)
�、诮杩钯M(fèi)用已經(jīng)發(fā)生(借入款項(xiàng)，當(dāng)日開始計(jì)息)
�、邸盀槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”
(2)暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定
①符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。
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(1)由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷
(2)由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷
(3)由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷
(4)由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷。非正常中斷
(5)由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。非正常中斷
(6)由于企業(yè)可以預(yù)見到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風(fēng)等)導(dǎo)致的施工中斷。正常中斷
(3)停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
【主要考點(diǎn)】利息費(fèi)用資本化金額的確定
(1)專門借款資本化金額的確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
(2)一般借款資本化金額的確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
A.累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
B.所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)。
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