知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計的沖擊與會計創(chuàng)新分析論文
[摘要]知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。它以快速的技術(shù)變革、不斷增長的不確定性、無形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素為特征。本文將介紹知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn)，并對相應(yīng)的會計創(chuàng)新提出一些看法。
[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟(jì)；無形資產(chǎn)；儲備確認(rèn)會計
知識經(jīng)濟(jì)是和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一個概念，它是當(dāng)今世界一種新的經(jīng)濟(jì)類型。知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)是以不斷創(chuàng)新的知識為主要基礎(chǔ)而發(fā)展起來的，它領(lǐng)依靠新的發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、研究和創(chuàng)新，是一種知識密集型的經(jīng)濟(jì)。伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，國際經(jīng)濟(jì)一體化的形成，以及由信息技術(shù)推動的經(jīng)濟(jì)變革的迅猛發(fā)展，我們已經(jīng)進(jìn)入了一個嶄新的經(jīng)濟(jì)時代�！敖�(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”，會計如何面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)呢？
一、知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計的沖擊
傳統(tǒng)的會計計量模式以公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）為指導(dǎo)，采用了歷史成本的計量原則。這種會計模式正面臨著知識經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。
1無形資產(chǎn)成為會計核算的核心內(nèi)容。在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來越大，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主，而是以無形資產(chǎn)為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等都將正式納入會計系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中確認(rèn)的無形資產(chǎn)大部分是外購無形資產(chǎn)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映。這樣，一方面使企業(yè)的無形資產(chǎn)不能得到全面的體現(xiàn)；另一方面，財務(wù)報表中沒有無形資產(chǎn)的詳細(xì)項(xiàng)目，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價值，又不利于投資人了解無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的全面來臨，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來越大，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)將會正式納入財務(wù)報表。特別是為盤活存量資源，企業(yè)間將會產(chǎn)生重組、購并，如何科學(xué)地、客觀地評價企業(yè)的全部資產(chǎn)，編制出合理的財務(wù)報表，對傳統(tǒng)會計是一個挑戰(zhàn)。
2投資者的決策依賴于企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識創(chuàng)新對于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，同時也是企業(yè)盈利能力的基礎(chǔ)。這一特性也就決定了在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性。對于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是歷史成本會計所難以解決的問題。根據(jù)GAAP，可以在企業(yè)財務(wù)報表上進(jìn)行反映的收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已經(jīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)收益，是建立在收入/費(fèi)用（配比）概念基礎(chǔ)上的“收益”。這種建立在收入/費(fèi)用（配比）概念基礎(chǔ)上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當(dāng)局所操縱，更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來盈利能力的信息，以使投資者對企業(yè)的發(fā)展前途和投資價值做出判斷。因此，如何科學(xué)地反映企業(yè)未來的盈利能力，向投資者提供相關(guān)信息，對傳統(tǒng)會計也是一個挑戰(zhàn)。
二、知識經(jīng)濟(jì)條件下的會計創(chuàng)新
會計作為一種管理信息系統(tǒng)，其核心任務(wù)就是向投資者和債權(quán)人提供相關(guān)與可靠的財務(wù)信息，以幫助他們做出正確的決策（決策有用論）。其中，相關(guān)的信息是指投資者能夠用來評估企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的信息，而可靠的信息則是指未被管理當(dāng)局操縱的信息。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，歷史成本會計在提供相關(guān)與可靠的財務(wù)信息方面存在著上述弊端，需要進(jìn)行較大的創(chuàng)新。
�。ㄒ唬⿲ο嚓P(guān)無形資產(chǎn)實(shí)行資本化在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅(qū)動因素。從這個意義上講，我們給出基于價值創(chuàng)造的無形資產(chǎn)定義：無形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動、組織設(shè)計和人力資源實(shí)踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價值創(chuàng)造來源。鑒于無形資產(chǎn)（諸如企業(yè)的研究開發(fā)能力、暢通的營銷網(wǎng)絡(luò)、高素質(zhì)的'人力資源等）在企業(yè)盈利過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，繼續(xù)采用歷史成本原則核算無形資產(chǎn)，特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化而不在企業(yè)的財務(wù)報表上進(jìn)行反映，就不能準(zhǔn)確地向投資者和債權(quán)人提供公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息，甚至有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。因此，對于無形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計核算需要進(jìn)行改進(jìn)。國際上使用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法，大致可以歸納為三種：（1）全額費(fèi)用法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。（3）成果決定法，即在研究與開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動的結(jié)果來決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預(yù)期能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化；反之，將其全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。考慮到無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拋棄當(dāng)前GAAP會計對自創(chuàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化的做法，采用上述第二或第三種處理方法較好。
�。ǘ⿲浯_認(rèn)會計作為現(xiàn)有會計報表的補(bǔ)充
1982年，F(xiàn)ASB（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）頒布了SFAS69，要求石油天然氣公司對其經(jīng)營做出一些補(bǔ)充披露。SFAS69要求披露的其中一點(diǎn)，就是要求石油天然氣公司對其已證實(shí)的石油和天然氣儲備所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計和披露。這一披露的目的，是為了在未來現(xiàn)金流量方面，向投資者提供比以往歷史成本為基礎(chǔ)的會計報表所披露的信息更為相關(guān)的信息。這一現(xiàn)值會計，就是儲備確認(rèn)會計（ReserveRecognitionAccounting，RRA）。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的歷史成本數(shù)據(jù)與其價值相關(guān)性極低。例如，美國最大的500家公司，其市值與賬面價值之比（M/B）的平均數(shù)，從20世紀(jì)80年代初的1左右持續(xù)增長到2000年的6倍以上。這表明，每6美元的市場價值只有1美元反映在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，其余的5美元則代表了投資者對未來盈利能力的預(yù)期。知識經(jīng)濟(jì)所具有的不確定性使得以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的會計報表在提供信息方面滿足不了投資者和債權(quán)人的要求。因此，在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，應(yīng)補(bǔ)充一張RRA報表，作為會計報表的補(bǔ)充，以大體反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量情況以及未來收益對企業(yè)現(xiàn)值的影響。雖然在RRA的運(yùn)用過程中，會出現(xiàn)諸如折現(xiàn)率的確定、未來現(xiàn)金流量的估計、主觀因素過多等問題，從而會削弱會計信息的可靠性，但值得肯定的是，RRA能夠提供比歷史成本計量更為相關(guān)的信息。對于投資者來講，RRA具有潛在的有用性（WilliamRScott）。
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