關(guān)于資產(chǎn)減值的會計畢業(yè)論文
會計專業(yè)的大學(xué)生在畢業(yè)之前是必須要寫相關(guān)的畢業(yè)論文的，有關(guān)資產(chǎn)減值的會計論文有哪些？下面是小編為你整理的資產(chǎn)減值的會計畢業(yè)論文，希望對你有幫助。
資產(chǎn)減值的會計畢業(yè)論文篇1
淺談資產(chǎn)減值會計存在的問題及對策
摘要：新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項工作內(nèi)容，在一定程度上能夠約束企業(yè)的實務(wù)操作行為，但是實施中還存在各種應(yīng)用實踐問題。本文對此加以分析，并有針對性地提出改進的建議。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會計 執(zhí)行難點 建議
隨著2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，國家陸續(xù)下達各種政策和法規(guī)，明確指出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項工作內(nèi)容及具體要求，尤其在資產(chǎn)減值的確認、記錄、計量和披露等方面有較大的變化，在一定程度上遏制了企業(yè)隨意操縱利潤的行為。但是由于種種客觀因素存在，我國許多企業(yè)，特別是上市公司仍然找準(zhǔn)則漏洞，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的會計操作存在頗多問題。本文主要對資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行難點進行探討并提出改進的建議。
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的執(zhí)行難點
(一)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象的規(guī)定難以把握
例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有規(guī)定：當(dāng)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌時，就說明資產(chǎn)可能發(fā)生減值。但是何謂“大幅度”，何謂“明顯高于”，不同的人有不同的理解和判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果完全憑借會計人員個人的主觀臆斷來決定，那么將會有很多種處理方法。
(二)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率不好取值
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;也就是說，可收回金額=MAX (公允價值-處置費用，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，0) �？墒窃趯崉�(wù)中，未來現(xiàn)金流量的預(yù)測對于企業(yè)來說是一個非常大的難題，首先要考慮公允價值的確定，我們可以參照以下先后順序考慮：如合同價格、市場價格、同類價格、估值技術(shù)計算的價格。此外，處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，財務(wù)費用和所得稅費用等間接費用不包含在內(nèi)。最后，要預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，我們可以從三個方面考慮：資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率。而折現(xiàn)率是一個很不穩(wěn)定的因素，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選擇對自己有利的折現(xiàn)率，那么預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值會有很大差別。
(三)資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回可能導(dǎo)致會計信息失去客觀性
為了避免資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)發(fā)生減值后，減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。雖然該規(guī)定符合穩(wěn)健性的會計要求，但是如果資產(chǎn)的市場價值恢復(fù)或增值了，仍然不能調(diào)整賬面價值，這樣處理顯得不真實，不滿足會計信息“可靠性”要求。
此外，新準(zhǔn)則對于存貨、消耗性生物資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等流動資產(chǎn)的減值損失是可以日后轉(zhuǎn)回的，那么企業(yè)依舊可以在這上面進行利潤操控。比如企業(yè)盈利較好時，為了方便日后調(diào)整利潤，可以根據(jù)自身需要多計提流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，少計提非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果哪年企業(yè)盈利不好了，就可以把之前積累的流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，通過沖減資產(chǎn)減值損失從而達到調(diào)整當(dāng)期利潤的目的。
二、應(yīng)對策略和建議
(一)完善會計規(guī)范，縮小會計人員主觀判斷范圍，增強實務(wù)可操作性
新準(zhǔn)則對資產(chǎn)組的劃分、折現(xiàn)率及特定風(fēng)險的確定，都賦予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)和職業(yè)判斷范圍，這已成為企業(yè)操縱利潤和粉飾會計報表的一種手段。筆者認為，我們應(yīng)該進一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范。在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上細化一些具有可操作性的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，有效控制會計人員的主觀估計和判斷范圍。比如，可將“大幅度”、“明顯高于”、“遠遠低于”等措辭，換成一個具體比率或金額標(biāo)準(zhǔn)，從而減少主觀隨意性。
(二)規(guī)定折現(xiàn)率的選擇標(biāo)準(zhǔn)
準(zhǔn)則規(guī)定，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率也是企業(yè)要求的必要報酬率，在會計實務(wù)中，企業(yè)確定折現(xiàn)率的順序，應(yīng)該是先考慮該資產(chǎn)的市場利率，假如該資產(chǎn)的市場利率不明確，再考慮替代利率，比如以當(dāng)期的中長期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
(三)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回要體現(xiàn)資產(chǎn)的價值
要想判斷企業(yè)是否濫用謹(jǐn)慎性原則，是否通過惡意提取減值準(zhǔn)備再秘密轉(zhuǎn)回，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)法律制度并提供判斷標(biāo)準(zhǔn)，我們才能很好地區(qū)分該項減值準(zhǔn)備是否可以合理轉(zhuǎn)回。因為有些企業(yè)想操控利潤，可以先計提減值準(zhǔn)備，等處置時再沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就形成了利潤。甚至上市公司還可以找個隱蔽的關(guān)聯(lián)方，先高價處置資產(chǎn)形成利潤，下年再以某種方式購回，這些操作都能很好地幫助企業(yè)調(diào)控利潤。對此，會計準(zhǔn)則應(yīng)該有相應(yīng)的補充規(guī)定，例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合條件轉(zhuǎn)回時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積”或者資產(chǎn)處置損益過高時，應(yīng)視為不公允交易處理等等，這樣減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回才能有效控制。
(四)進一步完善信息市場和價格市場
目前我國價格市場和信息市場不夠健全，企業(yè)對資產(chǎn)是否減值和減值多少，缺乏可以依據(jù)的客觀資料。國家相關(guān)部門應(yīng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期、及時地公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料和市場價格，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性。
(五)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
企業(yè)必須建立、健全內(nèi)部管理制度，加強內(nèi)控，全面掌握資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，找出流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題及時向相關(guān)部門反饋。內(nèi)部審計監(jiān)督要貫穿整個減值準(zhǔn)備的計提、記錄和披露過程，加強內(nèi)部會計控制。只有這樣才能更好地保證會計資料的真實性和完整性，能有效防止并及時糾正錯誤，從內(nèi)部管理上入手，減少工作人員的舞弊行為，從源頭上有效保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實完整，有利于企業(yè)收集正確的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資料。
(六)加強外部審計的監(jiān)督作用
對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 注冊會計師應(yīng)給予足夠的重視，認真審核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、計提方法以及批準(zhǔn)程序;復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提額和實際發(fā)生額;評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。只有加強獨立審計的外部監(jiān)督作用，才能更好地規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值會計。
(七)提高會計人員的綜合素質(zhì)
職業(yè)判斷是資產(chǎn)減值會計的關(guān)鍵，決定著減值會計信息的可靠程度，這就對會計人員的綜合素質(zhì)要求很高，需要企業(yè)的會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力與綜合分析能力。會計人員必須不斷補充知識，使自己能夠正確理解資產(chǎn)減值會計政策并使其在企業(yè)中得到恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。同時，還需加強對會計人員的職業(yè)道德教育，倡導(dǎo)誠實守信、真實合法，提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)，保證會計信息的相關(guān)性和可靠性。
參考文獻：
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資產(chǎn)減值的會計畢業(yè)論文篇2
淺談資產(chǎn)減值的會計處理
摘要：新企業(yè)會計準(zhǔn)則詳細地規(guī)范了資產(chǎn)減值損失的確認、計量和相關(guān)信息的披露，明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后期間不得轉(zhuǎn)回。在實際工作中，對于不同性質(zhì)的資產(chǎn)由于受企業(yè)內(nèi)部和外部因素的影響，在計提減值準(zhǔn)備確認后，分以后期間允許轉(zhuǎn)回、不得轉(zhuǎn)回兩種情況進行賬務(wù)處理，故在實際操作中難免會產(chǎn)生混淆。本文通過舉例對不同性質(zhì)的資產(chǎn)減值賬務(wù)處理進行系統(tǒng)歸納總結(jié)，指出其對利潤的影響，避免利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，確保利潤的準(zhǔn)確性和可比性。
關(guān)鍵詞 ：資產(chǎn)減值;會計處理
引言
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號———資產(chǎn)減值》詳細地規(guī)范了資產(chǎn)減值損失的確認、計量和相關(guān)信息的披露，力求真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高了會計信息的有用性，也使一些原本比較抽象的概念易于理解，便于實務(wù)操作。
計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會計謹(jǐn)慎性原則，可以保證企業(yè)利潤和會計信息的準(zhǔn)確性和可比性。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，流動資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回，但必須以歷史成本為上限進行調(diào)整;非流動資產(chǎn)的減值損失，即使以后該資產(chǎn)的價值回升，其減值準(zhǔn)備在持有期間一律不得轉(zhuǎn)回。
一、減值損失經(jīng)確認后不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)項目
(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)進行逐項檢查和測試，若確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照固定資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額差額部分，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。若以后期間判斷原已計提的減值損失的影響因素全部或部分消除，按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。期末，應(yīng)將計提的固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入本年利潤。
例如，2013 年12 月31 日，某公司某機器設(shè)備賬面價值320000 元，對該機器設(shè)備進行測試發(fā)現(xiàn)有減值跡象，根據(jù)市場行情該機器設(shè)備可收回金額300000 元。會計處理如下：
2013 年年末，該機器設(shè)備發(fā)生減值時
借：資產(chǎn)減值損失20000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000
2013 年年末，將計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤20000
貸：資產(chǎn)減值損失20000
若該機器設(shè)備在2014年年末可收回金額為350000元，此時已高于賬面價值320000 元，按照規(guī)定，企業(yè)2013年年末計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000 元，不能沖減或轉(zhuǎn)回。
(二)商譽減值準(zhǔn)備
商譽是一項極為特殊的資產(chǎn)，既無法單獨取得，也不能單獨轉(zhuǎn)讓，它與企業(yè)整體密不可分。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，商譽無論是否存在減值跡象，年末都應(yīng)進行減值測試。若商譽發(fā)生減值，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽減值準(zhǔn)備”科目。商譽減值損失一經(jīng)確認，按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，以后期間一律不得轉(zhuǎn)回。
例如，2014 年，某公司以42000000 元收購了A 公司90%的股份，A 公司在購買日可辨認資產(chǎn)的公允價值為40000000 元，該公司在購買日確認商譽減值損失6000000 元。假定A 公司所有資產(chǎn)為包括商譽的一個資產(chǎn)組，在2014 年12 月31 日，該公司確認A 公司資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)的賬面價值為33500000 元，根據(jù)市場行情確定可收回金額為30000000 元。
會計處理如下：
確認商譽減值損失6000000 元
借：資產(chǎn)減值損失6000000
貸：商譽減值準(zhǔn)備6000000
發(fā)生其他資產(chǎn)減值損失3500000 元
借：資產(chǎn)減值損失3500000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3500000二、減值損失經(jīng)確認后可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)項目
(一)存貨跌價準(zhǔn)備
資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，并按存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目;若以前計提存貨減值的影響因素已消失，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)沖銷或轉(zhuǎn)回，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，要將已計提的存貨跌價準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本等科目。
例如，2013 年12 月31 日，由于市場價格下跌，某公司庫存丙材料預(yù)計可變現(xiàn)凈值為160000 元，丙材料的賬面價值200000 元。
會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失40000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備40000
假設(shè)2014 年12 月31 日，由于市場價格上升，丙材料預(yù)計可變現(xiàn)凈值為240000 元。
借：存貨跌價準(zhǔn)備40000
貸：資產(chǎn)減值損失40000
(二)壞賬準(zhǔn)備
確認壞賬損失常用的方法有百分比法和賬齡分析法。期末，計算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，按應(yīng)計提的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;已確認的壞賬以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。
例如，2012 年12 月31 日，某公司“應(yīng)收賬款”科目余額為2000000 元，提取壞賬比例為2‰;2013 年8月，發(fā)生壞賬損失12000 元，年末“應(yīng)收賬款”科目期末余額為2400000 元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為2‰;2014 年11 月，原已沖銷的10000 元的壞賬又收回，年末“應(yīng)收賬款”科目期末余額2800000 元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為2‰。會計處理如下：
2012 年年末，計提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=2000000×2‰= 4000(元)
借：資產(chǎn)減值損失4000
貸：壞賬準(zhǔn)備4000
2013 年8 月，確認壞賬損失
借：壞賬準(zhǔn)備12000
貸：應(yīng)收賬款12000
2013年年末，應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=2400000×2‰=4800(元),壞賬準(zhǔn)備的賬面余額=4000-12000=-8000(元)，實際應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=4800-(-8000)=12800(元)。
借：資產(chǎn)減值損失12800
貸：壞賬準(zhǔn)備12800
2014 年11 月，收到原已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬
借：應(yīng)收賬款10000
貸：壞賬準(zhǔn)備10000
借：銀行存款10000
貸：應(yīng)收賬款10000
2014年年末，應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=2800000×2‰=5600(元), 壞賬準(zhǔn)備的賬面余額=4800+10000=14800(元)，實際應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=5600-14800=-9200(元)。
借：壞賬準(zhǔn)備9200
貸：資產(chǎn)減值損失9200
三、資產(chǎn)減值對利潤的影響
企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的本意是為了提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和企業(yè)信息披露的真實、可比。但在實際工作中，由于企業(yè)在確認資產(chǎn)是否需要計提減值準(zhǔn)備，需要用資產(chǎn)的“市價”、“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等與歷史成本進行對比，其中涉及到的“市價”還有一定的可驗證性，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”的確定在很大程度上依賴于人的職業(yè)判斷，這在一定程度上為企業(yè)利潤操縱留下了較大空間，這成為一些企業(yè)調(diào)控利潤、“合理”避稅和“更好”地披露企業(yè)會計信息的主要手段和途徑。若這種趨勢盛行，則不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。
為此，政府應(yīng)對準(zhǔn)則中一些細節(jié)問題進一步完善和明確，盡快制定實施細則和完善有關(guān)制度，健全企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管，加強社會審計監(jiān)督和資產(chǎn)評估體系，明確信息披露責(zé)任，提高會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)和道德操守，科學(xué)合理的計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，避免通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，保證利潤的正確性和可比性。
結(jié)語
總之，新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的執(zhí)行效果尚未充分體現(xiàn)，問題不在于新會計準(zhǔn)則本身，而是出在市場和執(zhí)行機制缺乏效率，也就是我國目前缺乏相應(yīng)的必要的支撐系統(tǒng)，這可能需要經(jīng)歷一個很長的磨合過程。
資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，從根源上限制企業(yè)計提資產(chǎn)減值的隨意性，減少了會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷，使資產(chǎn)減值核算做到了有章可循，為提高財務(wù)會計信息提供了制度保障，有利于我國會計工作的良好發(fā)展，但仍然存在著或多或少的問題，需要我們在實踐中不斷健全和完善。
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(作者單位：武威職業(yè)學(xué)院)
資產(chǎn)減值的會計畢業(yè)論文篇3
淺談資產(chǎn)減值的會計處理方法
【摘要】資產(chǎn)減值會計的思想源遠流長,其應(yīng)用充分體現(xiàn)了會計的穩(wěn)健性原則。我國新會計準(zhǔn)則第8號明確將原來分散在各資產(chǎn)中的減值規(guī)定集中在一個比較系統(tǒng)的準(zhǔn)則中,對確認的范圍、認定、披露等方面統(tǒng)一做出規(guī)范,與國際會計準(zhǔn)則達到了初步的趨同。本文從新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則出發(fā),比較會計處理方法的變化,并研究其實際應(yīng)用情況,揭示其仍然存在的問題,并提出相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值 資產(chǎn)組 公允價值
一、資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)
資產(chǎn)減值會計的理論來源是資產(chǎn)的本質(zhì)定義,資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項形成的能夠為企業(yè)帶來預(yù)期收益的,并被其控制或者擁有的資源,也就是作為資產(chǎn)必須能帶來未來經(jīng)濟利益,如果資產(chǎn)因為經(jīng)年使用、經(jīng)濟環(huán)境的變化或者技術(shù)進步等原因致使其發(fā)生物理磨損或者無形貶值,使其能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益下降,比原賬面價值少,即發(fā)生了減值,為符合資產(chǎn)的定義,并真實的反映其能帶來的經(jīng)濟利益,應(yīng)將原賬面價值減計至現(xiàn)在能帶來的經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)價值發(fā)生回升時轉(zhuǎn)回到相應(yīng)的價值,從而真實反映其產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。具體到我國的情況,由于歷史等原因,普遍存在著資產(chǎn)價值被高估的現(xiàn)象,資產(chǎn)減值的確認可以將長期積累的虛有價值予以消化,提高資產(chǎn)價值質(zhì)量,真實反映資產(chǎn)未來產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。
此外,對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備也體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求中謹(jǐn)慎性原則的要求。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行確認、報告和計量時,應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負債或費用。
二、我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的主要變化及其意義
我國的會計制度變革是隨著經(jīng)濟體制改革不斷深化的,資產(chǎn)減值會計處理也經(jīng)歷了一系列的改革,每次均發(fā)生較大變化,特別是新會計準(zhǔn)則更是對其進行了較大的變革,對資產(chǎn)減值會計的處理產(chǎn)生了巨大的影響。
在1998年之前執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》中,資產(chǎn)減值的規(guī)定僅局限在上市公司而且是在非強制的基礎(chǔ)上簡單進行了一些規(guī)定。1999年發(fā)布的《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》進一步將適用范圍擴大到所有股份有限公司,2000年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》將減值準(zhǔn)備的范圍從4項擴大到8項,增加了委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4項。
但這些會計準(zhǔn)則和制度只是對資產(chǎn)減值會計核算作了少數(shù)幾項特殊規(guī)定,分散在各資產(chǎn)準(zhǔn)則中,并未形成集中、獨立、統(tǒng)一的專門準(zhǔn)則進行規(guī)范。而且對減值確認與計量范圍及基礎(chǔ)缺乏共識,進而導(dǎo)致可操作性較差,成為企業(yè)特別是上市公司(其中特別是面臨被ST或者退市的公司)利用減值準(zhǔn)備進行盈余操縱的手段,被濫用的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。正是在這種背景下,財政部出于進一步規(guī)范上市公司行為以及與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求,在新會計準(zhǔn)則中單獨安排了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》,集中對資產(chǎn)減值進行了統(tǒng)一規(guī)范,該準(zhǔn)則與以往規(guī)定相比發(fā)生了較大變化,體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)資產(chǎn)減值會計適用范圍擴大,對有關(guān)可收回金額的計量更具有操作指導(dǎo)性。新準(zhǔn)則明確規(guī)定應(yīng)用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理,而且對生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等資產(chǎn)適用其相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,和以往相比,加強了實務(wù)的指導(dǎo)性。
原會計制度中對資產(chǎn)減值的規(guī)定缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),對計量模式不統(tǒng)一,既有銷售凈值、可回收金額、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值以及市價等,不便于會計人員掌握和操作。而新準(zhǔn)則下可回收金額的計算更具有操作性,規(guī)定可回收金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,并對資產(chǎn)的公允價值以及公允價值減去處置費用后凈額的計算、未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的確定以及根據(jù)兩者進一步的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計算提供了較為詳細的指導(dǎo),提高了可操作性。
(二)明細了計提資產(chǎn)減值的具體操作,比原制度的規(guī)定更具有操作性。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)要在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象,并對可能引起減值的內(nèi)外部共計7項減值跡象進行了列舉,在存在減值跡象時估計可收回金額并確認減值損失,對不存在減值跡象的資產(chǎn)無需計提,這些規(guī)定便于會計人員進行職業(yè)判斷,增加了操作性。
(三)針對許多上市公司利用資產(chǎn)減值會計處理方法操縱利潤的行為,新準(zhǔn)則規(guī)定部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不允許轉(zhuǎn)回。許多企業(yè)利用原規(guī)定中的.減值可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定,通過大量計提減值準(zhǔn)備減少特定年份的利潤甚至創(chuàng)造虧損,后又在需要時將其轉(zhuǎn)回制造虛假的利潤,防止被ST或者退市。這一規(guī)定將在很大程度上限制上市公司普遍利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的現(xiàn)象。
另外,新準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)等相關(guān)概念,除按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計量減值外,在單項資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情況下按其歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試并計算確認減值損失。總部資產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,當(dāng)有跡象表明其發(fā)生減值時,通過計算所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額來確定是否需要確認減值損失以及計提金額。對商譽規(guī)定要至少每年結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組合進行一次減值測試來判斷是否需要計提減值。在賬務(wù)處理上采用新的會計科目“資產(chǎn)減值損失”,將計提的損失記入借方,期末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”,將計提分錄統(tǒng)一為借記資產(chǎn)減值損失,同時貸記相對應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或商譽。
三、資產(chǎn)減值會計中存在的問題及建議
(一)資產(chǎn)組概念的引入以及商譽的減值處理面臨著不可忽視的問題
首先,現(xiàn)金流量預(yù)算編制水平有限,許多會計人員對現(xiàn)金流量的測試以及編制缺乏實務(wù)經(jīng)驗,而且很多企業(yè)沒有編制長期現(xiàn)金流量的經(jīng)驗和習(xí)慣,不便于資產(chǎn)組現(xiàn)金流量的測算,而且資產(chǎn)組的劃分需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及管理方式來確定,需要會計人員的主觀判斷,容易受主管人員影響,成為另一種盈余管理的手段。其次,商譽要結(jié)合所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試,由于對資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合認定的會計處理缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),對相關(guān)財務(wù)人員的主觀職業(yè)判斷有很強的要求。在這種情況下會計人員的職業(yè)道德水平以及判斷力成為正確確認和計量資產(chǎn)減值的關(guān)鍵,需要對其進行新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn),提高其職業(yè)道德、專業(yè)技能以及職業(yè)判斷能力,為資產(chǎn)減值會計的順利實施提供保證。
(二)操作難度較大
雖然新準(zhǔn)則的一些規(guī)定加強了對減值金額確定的指導(dǎo)性,但是也存在一定的操作難度�？墒栈亟痤~中需要公允價值作為計算基礎(chǔ),公允價值是公平交易下熟悉情況的雙方自愿進行交易所確定的金額,其確定需要依靠活躍的市場以及相關(guān)人員的職業(yè)判斷,目前我國活躍交易市場不完善,公允價值的評估基礎(chǔ)不可靠,容易受人為因素的影響,真實性值得懷疑。此外,未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率等因素(如企業(yè)編制長期現(xiàn)金流量預(yù)算的能力以及會計人員的職業(yè)判斷能力等)也導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以準(zhǔn)確測定。這些必須從企業(yè)內(nèi)外部進行改進,在外部要建立健全信息市場與價格市場,形成有實際指導(dǎo)意義的市場價格體系,為資產(chǎn)減值跡象的判斷以及公允價值的確定等提供外部機制,進而減少主觀因素的影響,增強資產(chǎn)減值會計的可操作性;在內(nèi)部提高會計人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)知識及職業(yè)判斷能力,以保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)確確認和計量。
(三)資產(chǎn)減值信息披露不夠詳細
盡管新準(zhǔn)則要求對減值的原因、分類和影響進行披露,但這些信息仍無法使報表使用者獲知計提程序完備性、計提比例以及金額的合理性、是否利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱等信息。因此,要加強獨立審計的監(jiān)督作用,對資產(chǎn)減值的確認、計量進行必要的審計,保證其真實性,充分發(fā)揮以注冊會計師為主體的外部獨立審計的監(jiān)督作用,更要增加財務(wù)報表外的信息披露,充分披露企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與資產(chǎn)減值的關(guān)系,提高信息的透明度,更完整的披露企業(yè)的全部經(jīng)營信息,必要時可增加專業(yè)人員對相關(guān)減值信息的專業(yè)分析和判斷,使信息使用者更好地了解資產(chǎn)減值的信息和程序,提供其披露質(zhì)量。
此外,要加強對相關(guān)概念(如資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)等)的指導(dǎo)學(xué)習(xí),有關(guān)部門要通過培訓(xùn)、操作指南等方式對財務(wù)人員(如會計人員、注冊會計師等)進行指導(dǎo),增強實務(wù)指導(dǎo)性。另外可增加相關(guān)的資產(chǎn)減值審計準(zhǔn)則,提高獨立審計對資產(chǎn)減值會計處理的監(jiān)督作用,確保資產(chǎn)減值會計信息的可信程度。
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