增值稅抵扣的會計分錄如何做
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅抵扣怎么寫會計分錄？下面是小編為你整理的增值稅抵扣的會計分錄做法，希望對你有幫助。
增值稅抵扣的會計分錄做法1
1、收到進項：借：應交稅費—應交增值稅(進項稅)
2、開出增值稅發(fā)票：貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅)
銷項 - 進項 = 本月應該交稅金
(銷項和進項在“應交稅費—應交增值稅”一個賬戶上，余額可能是正數(shù)或負數(shù)。月末都要將余額轉入：應交稅費—未交增值稅，月末，應交稅費—應交增值稅 科目余額應該是0)
3、如果，月末《應交稅費—應交增值稅》科目余額是正數(shù)(余額在貸方)則：
借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅費—未交增值稅
4、如果，月末《應交稅費—應交增值稅》科目余額是負數(shù)做相反分錄
如果月末《應交稅費—未交增值稅》余額在借方說明該余額要下月留抵;
如果月末《應交稅費—未交增值稅》余額在貸方說明該余額就是本月要交稅的數(shù)額;
5、交稅后：
借：應交稅費—未交增值稅—已交增值稅
貸：銀行存款
增值稅抵扣的會計分錄做法2
購辦公用品抵扣增值稅的整個會計分錄
借：管理費用--辦公費
借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)
貸：現(xiàn)金或銀行存款等
按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產(chǎn)成本。購進固定資產(chǎn)支付的運輸費，按照運輸費結算單據(jù)上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。
借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等科目
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))涉及的在建工程，領用生產(chǎn)用原材料的進項稅額也不用轉出了，領用自產(chǎn)產(chǎn)品也無需確認銷項稅額
在建工程領用本企業(yè)原材料
借：在建工程
貸：原材料
在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
借：在建工程
貸：庫存商品
增值稅不允許抵扣的情形：
企業(yè)購入不動產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，不滿足增值稅抵扣條件，則要將增值稅計入到固定資產(chǎn)成本中，不單獨確認，分錄為
借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等科目
貸：銀行存款
涉及的在建工程，領用生產(chǎn)用原材料的進項稅額需要轉出，領用自產(chǎn)產(chǎn)品需確認銷項稅額
在建工程領用本企業(yè)原材料
借：在建工程
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
1.房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費：
借：管理費用
貸：應交稅費
注：與投資性房地產(chǎn)有關的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費”。
2.印花稅(在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，也計入融資租賃固定資產(chǎn)價值。企業(yè)購買股權投資交納的印花稅，應計入股權投資的初始投資成本)其他情況：
借：管理費用
貸：銀行存款
3.營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費
4.契稅、車輛購置稅：
借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
貸：銀行存款
5.土地增值稅：
借：固定資產(chǎn)清理等
貸：應交稅費——應交土地增值稅
6.耕地占用稅：
借：在建工程或無形資產(chǎn)
貸：銀行存款
增值稅進項稅核定抵扣的會計處理方法
《財政部、國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)規(guī)定，試點納稅人應自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品(以下簡稱庫存商品)耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉出處理。這是因為試點納稅人在執(zhí)行核定扣除前，期初存貨所含進項稅額已經(jīng)在銷項稅額中得到抵扣或者作為進項稅額留抵等待抵扣，所以新的核定辦法實施后，必須將其轉出，否則會造成進項稅額重復抵扣。
例如，某農(nóng)產(chǎn)品試點企業(yè)2012年6月購進農(nóng)產(chǎn)品10000噸，采購成本3600萬元，取得進項稅額468萬元。假設該農(nóng)產(chǎn)品當月全部銷售完畢，就沒有庫存。如果當月只銷售農(nóng)產(chǎn)品5000噸，至新的核定辦法實施時，還庫存農(nóng)產(chǎn)品5000噸，由于試點期間實行進項稅額核定扣除，如果不將已經(jīng)計算過進項稅額的試點期初庫存農(nóng)產(chǎn)品所含進項稅額轉出，就會造成進項稅重復抵扣。那么，試點納稅人在執(zhí)行財稅〔2012〕38號文件過程中，如何計算期初庫存商品的進項稅額?是否將期初進項稅額留抵全部轉出?還是將期初庫存商品賬面成本乘以扣除稅率計算轉出?現(xiàn)結合案例作如下分析。
案例
某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)主要從事食用油加工業(yè)務，主產(chǎn)品為食用植物油，副產(chǎn)品為餅粕(用于制造生化藥品的藥用原料)，均為增值稅應稅產(chǎn)品。
2012年6月發(fā)生如下業(yè)務：
1.原料月初庫存為零，本月購入原料10000噸。其中，購自貿(mào)易企業(yè)8000噸，采購成本5600萬元，取得進項稅額728萬元(增值稅專用發(fā)票)，支付運費40萬元;購自小規(guī)模納稅人2000噸，采購成本1580萬元，取得普通發(fā)票。本月加工耗用原料8000噸，月末庫存原料2000噸。
2.燃料、動力等機物料月初庫存為零。本月購入燃料、動力等機物料成本300萬元，取得進項稅額51萬元。本月耗用燃料、動力等機物料成本220萬元，月末庫存燃料、動力等機物料材料80萬元。
3.食用油和餅粕月初庫存為2500噸，商品成本1960萬元。本月產(chǎn)出食用油、餅粕7680噸，生產(chǎn)成本5969.44萬元。其中，除耗用主原料及燃料、動力等機物料外，還發(fā)生直接人工40萬元，計提固定資產(chǎn)折舊100萬元。本月銷售食用油、餅粕6000噸，月末庫存食用油、餅粕4180噸。
會計處理(單位：萬元)
2012年6月
1.購自貿(mào)易企業(yè)、小規(guī)模納稅人的油料及運費
借：原材料——主原料(8000噸) 5600
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 728
貸：銀行存款 6328
借：原材料——主原料(運費) 37.20
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2.80
貸：銀行存款 40
借：原材料——主原料(2000噸) 1374.60
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 205.40
貸：銀行存款 1580。
2.購入燃料、動力等機物料
借：原材料——燃料、動力等機物料 300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51
貸：銀行存款 351。
3.生產(chǎn)加工食用油、餅粕
產(chǎn)品成本=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×8000]+220+40+100=5969.44(萬元)。
借：庫存商品——產(chǎn)成品(食用油、餅粕7680噸) 5969.44
貸：生產(chǎn)成本——主原料(8000噸) 5609.44
——燃料、動力等機物料 220
——直接人工 40
制造費用(折舊費) 100。
2012年7月
1.財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的'貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。根據(jù)規(guī)定，該企業(yè)2012年6月支付的運費40萬元，應按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅，不在試點期初庫存原料進項稅額的轉出范圍，在計算試點期初庫存原料所含進項稅額時，應根據(jù)其占農(nóng)產(chǎn)品原料成本的比例予以剔除。
運費占原料整體成本的比例=37.20÷(5600+1374.60+37.20)×100%=0.53%。
同樣，原料平均增值稅扣除率的計算亦不包括運費進項稅額在內(nèi)。
平均增值稅扣除率=[(5600×13%)+1374.6÷(1-13%)×13%]÷(5600+1374.6)×100%=13.38%。
試點期初庫存原料不得抵扣的進項稅額=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×2000] ×(1-0.53%)×13.38%=186.64(萬元)。
借：原材料——主原料 186.64
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)186.64。
2.根據(jù)規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，不屬于試點進項稅額的核定范圍，試點期初庫存的燃料、動力等機物料所含的進項稅額不作轉出處理。
3.試點期初庫存半成品、產(chǎn)成品中除農(nóng)產(chǎn)品耗用外，還有非農(nóng)產(chǎn)品耗用，如燃料、動力等機物料及固定資產(chǎn)折舊的耗用，根據(jù)財稅〔2012〕38號文件的規(guī)定，這類耗用也不屬于試點進項稅額的核定范圍，計算試點期初庫存半成品、產(chǎn)成品中不得抵扣的進項稅額時，應按合理的方法，將此類進項稅額予以剔除。
假設2012年6月初庫存商品產(chǎn)成品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率為94.03%，平均農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除稅率為13.67%;本月生產(chǎn)成本的農(nóng)產(chǎn)品耗用率= [5609.44×(1-0.53%)÷5969.44]×100%=93.47%，本月平均農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除稅率為13.38%。則：
試點期初庫存商品產(chǎn)成品成本=[(1960+5969.44)÷(2500+7680)] ×(2500+7680-6000)=3255.90(萬元)。
試點期初庫存商品產(chǎn)成品不得抵扣的進項稅額=[(1960×94.03%×13.67%)+(5969.44×93.47%×13.38%)] ÷(1960+5969.44)×3255.90=409.99(萬元)
借：原材料——主原料 409.99
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 409.99。
注意事項
根據(jù)上述案例的分析，進項稅核定扣除試點納稅人在計算試點期初庫存商品所含進項稅額時，應注意以下幾個方面：
第一，試點期初庫存商品所含進項稅額的計算，不是簡單地將留抵進項稅額余額轉出而已。因為，增值稅進項稅的抵扣是不分抵扣項目綜合計算的，試點納稅人的留抵進項稅額余額中，除含有農(nóng)產(chǎn)品進項稅額外，還含有除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務的進項稅額。財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，除農(nóng)產(chǎn)品以外的增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。所以，留抵進項稅額中，所含的非農(nóng)產(chǎn)品進項稅額不應作轉出處理。另外，進項稅額的抵扣額度及抵扣進度與試點期初庫存商品的成本沒有直接關系，只與依據(jù)商品銷售收入計算的銷項稅額緊密相關，銷項稅額高，進項稅抵扣就多，銷項稅額低，進項稅抵扣就少。因此，留抵進項稅額與試點期初庫存商品的進項稅額是不匹配的，不是試點期初庫存商品所含進項稅額的全部。
第二，應注重區(qū)別“農(nóng)產(chǎn)品耗用”與“非農(nóng)產(chǎn)品耗用”，財稅〔2012〕38號文件主要針對農(nóng)產(chǎn)品的耗用進行進項稅額核定試點，非農(nóng)產(chǎn)品耗用不在試點范圍。比如，原料中單獨支付的運費、入庫前的整理費用，半成品、產(chǎn)成品中的燃料、動力等機物料及固定資產(chǎn)折舊的耗用，直接人工等非物料消耗，這些耗用都屬非農(nóng)產(chǎn)品耗用，在計算試點期初庫存商品所含進項稅額時，應按合理的方法在商品成本中予以剔除，不能直接將試點期初庫存商品賬面成本乘以相關扣除稅率來計算庫存商品所含的進項稅額。
第三，進項稅額的取得是多樣的，有的來源于一般納稅人，有的來源于小規(guī)模納稅人或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，進項稅額的計算方法是不同的。不論用哪種單一的方法計算試點期初庫存商品的進項稅額，都是不準確的，應該按合理的方法計算出平均扣除稅率，相對來說最準確。
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