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2017注冊會計師考試知識點審計工作的完成
完成審計工作是注冊會計師工作的基本要求。下面是yjbys 小編為大家整理的關(guān)于注冊會計師考試審計工作的完成。歡迎閱讀。
評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
(一)錯報的溝通和更正
及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。
注意：
第一，在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。
第二，管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。
(二)評價未更正錯報的影響
第一，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷;
第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?
第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響;
第四，某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。
審計工作底稿的復(fù)核
1.項目組成員實施的復(fù)核
(兩個層次：現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核)
(1)現(xiàn)場復(fù)核。評價已完成的審計工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。
時間：審計項目復(fù)核貫穿審計全過程。
人員：項目組內(nèi)部復(fù)核可由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員(包括項目合伙人)復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作，或應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成。
內(nèi)容：復(fù)核時應(yīng)考慮是否已按照具體審計計劃執(zhí)行審計工作，審計工作和結(jié)論是否予以充分記錄，所有重大事項是否已得到解決或在審計結(jié)論中予以反映，審計程序的目標是否已實現(xiàn)，審計結(jié)論是否與審計工作的結(jié)果一致并支持審計意見。
(2)項目合伙人的復(fù)核。項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責(zé)。對審計項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān)。
2.項目質(zhì)量控制復(fù)核
時間：出具審計報告前
人員：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求：
(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。
內(nèi)容：對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(記憶)：
(1)評價項目組作出的重大判斷;
(2)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論
期后事項
一、期后事項的種類
(1)財務(wù)報表日后調(diào)整事項：財務(wù)報表日存在情況提供補充證據(jù)的事項——提請調(diào)整
(2)財務(wù)報表日后非調(diào)整事項：財務(wù)報表日后發(fā)生的情況的事項——提請披露
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財務(wù)報表日后調(diào)整事項 |
財務(wù)報表日后非調(diào)整事項 |
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①財務(wù)報表日后訴訟案件結(jié)案 |
①發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 |
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時段 |
注冊會計師的責(zé)任 |
采取的措施及處理 |
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第一時段 |
主動識別責(zé)任并建議修改報表 |
如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖?/p> |
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第二時段 |
被動識別責(zé)任并建議修改報表 |
若同意修改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期 |
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若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告 |
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若拒絕修改，且報告已提交：（1）阻止報出；（2）仍然報出，采取措施防止報表使用者信賴報告 |
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第三時段 |
沒有義務(wù)識別并建議修改報表 |
若修改了報表并重新公布，重新出審計報告+強調(diào)段（或其他事項段），并更改報告日期 |
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若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用者信賴報告 |
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若臨近公布下期報表時，仍應(yīng)提請修改財務(wù)報表（上市公司） |
書面聲明
一、管理層的書面聲明的性質(zhì)
(1)書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師。
(2)書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。
(3)如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會計師要求的書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性。
(4)盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。
二、書面聲明的日期和涵蓋的期間
書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。
在實務(wù)中可能會出現(xiàn)這樣的情況，即在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。
三、對書面聲明可靠性的疑慮
1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮
如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊會計師可能認為，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許)。很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見(可能發(fā)表無法表示意見)。
2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致
(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。
(2)如果認為風(fēng)險評估結(jié)果不適當(dāng)，注冊會計師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險。
(3)如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。
(4)如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
四、管理層不提供要求的書面聲明的措施
如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
1.與管理層討論該事項;
2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：
(1)注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠;
(2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。
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