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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)：比較信息
第十九章 審計(jì)報(bào)告
知識(shí)點(diǎn)：比較信息
比較信息包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表。
一、對(duì)比較信息的報(bào)告責(zé)任
不同的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)比較信息的列報(bào)要求不同，有的要求列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，而有的則要求列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表。
(1)對(duì)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，審計(jì)意見僅提及本期;
(2)對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)意見提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期。
二、本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形
(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)
�、偕掀谪�(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)審計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表非無(wú)保留意見，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息未作更正。
�、谏掀谪�(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，比較信息未作更正。
(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)
�、偕掀谪�(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。(不該調(diào)整的調(diào)了)
�、谏掀谪�(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報(bào)。(該調(diào)整的不調(diào))
三、審計(jì)報(bào)告——對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)
對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
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情形描述
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審計(jì)報(bào)告的處理
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總體要求
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當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)
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上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)
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本期已解決
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上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，并已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，或在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出適當(dāng)?shù)呐�，則針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見無(wú)需提及之前發(fā)表的非無(wú)保留意見。
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本期仍未解決
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對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響重大
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如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)
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對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響不重大
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如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無(wú)保留意見
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上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)
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對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未重述或披露
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上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但之前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見
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對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已重述或披露
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若對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置
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上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
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如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告
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上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任
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四、審計(jì)報(bào)告——比較財(cái)務(wù)報(bào)表
比較財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
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情形描述
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審計(jì)報(bào)告的處理
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總體要求
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當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期
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對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同
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當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因
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認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，且前任出具了無(wú)保留意見
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如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告
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前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法或不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告
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上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
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如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師及意見
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上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)
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如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任
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