多月未納稅申報(bào)怎么辦

　　某納稅人連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)，經(jīng)多次限期改正，納稅人均不予理會(huì)，現(xiàn)決定采取強(qiáng)制執(zhí)法，請(qǐng)問(wèn)是按一次處罰呢，還是每月單獨(dú)處罰?目前的意見(jiàn)大致可分為2種：一種意見(jiàn)是按照一事不二罰原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視為一次連續(xù)違法行為從重處罰;另一種意見(jiàn)是鑒于已多次限期改正，應(yīng)按月處罰。

　　上述兩種意見(jiàn)均不正確。第一種意見(jiàn)忽略了一事不二罰原則中的“一事”是指同一違法行為，而不是指同一類(lèi)違法行為。因?yàn)樾姓�違法行為是需要按照規(guī)范這一違法行為的單行法律、法規(guī)或者行政規(guī)章的具體規(guī)定，去判斷是否構(gòu)成了違法行為。在執(zhí)法實(shí)踐中，同一違法行為與同類(lèi)違法行為往往容易混淆。

　　同類(lèi)違法行為，是指行政上相同的多個(gè)違法行為。對(duì)一個(gè)違法行為只能處罰一次，但對(duì)同類(lèi)違法行為可以處罰多次。怎樣才算構(gòu)成一個(gè)違法行為呢?其標(biāo)準(zhǔn)是單行法律、法規(guī)或者行政規(guī)章中的具體規(guī)定，一般情況下是在該違法行為實(shí)施的當(dāng)時(shí)即告成立，對(duì)于違法行為處于連續(xù)狀態(tài)的，該違法行為在行為終了之日成立。并且對(duì)于處于連續(xù)狀態(tài)的違法行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該違法行為在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰后即告結(jié)束。因?yàn)榘凑铡缎姓�處罰法》的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)執(zhí)法機(jī)關(guān)作出處罰后，違法者負(fù)有立即改正的義務(wù)。如果不改正，繼續(xù)實(shí)施，則表明其又實(shí)施了一個(gè)新的違法行為。

　　對(duì)于這個(gè)新的違法行為，行政機(jī)關(guān)是可以進(jìn)行再次處罰的。因此同一違法行為與同類(lèi)違法行為區(qū)別的標(biāo)志在于，某一個(gè)違法行為是否已經(jīng)結(jié)束，在繼續(xù)狀態(tài)下的違法行為是否已經(jīng)終了或者已經(jīng)被行政機(jī)關(guān)查處，行政機(jī)關(guān)限期糾正的期限是否已經(jīng)屆滿(mǎn)。第二種意見(jiàn)將“限期改正”等同于“稅務(wù)行政處罰”。限期改正與稅務(wù)行政處罰不同，在此不必贅述。

　　那么，對(duì)納稅人連續(xù)多月未申報(bào)究竟該怎樣處罰呢?綜上所述，應(yīng)區(qū)別以下3種不同情形，依法分別作出處罰：

　　1、納稅人連續(xù)多月未申報(bào)期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)未責(zé)令限期改正情形下的處罰。在納稅人連續(xù)多月未申報(bào)，但在納稅人未申報(bào)期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)未責(zé)令限期改正的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，首先責(zé)令納稅人在規(guī)定期限內(nèi)改正，同時(shí)可以處以2000元以下(含2000元)的罰款。

　　2、納稅人連續(xù)多月未申報(bào)期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)已責(zé)令限期改正情形下的處罰。在納稅人連續(xù)多月未申報(bào)，但在納稅人未申報(bào)期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)已責(zé)令限期改正的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，追繳納稅人不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。本文開(kāi)頭提到的案例，就應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　3、納稅人連續(xù)多月未申報(bào)期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出處罰情形下的處罰。假設(shè)某納稅人2010年2月～4月均未依法進(jìn)行納稅申報(bào);3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)已依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定責(zé)令其改正，同時(shí)處以2000元的罰款;4月，其仍不依法進(jìn)行納稅申報(bào)。在此情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將該納稅人4月未申報(bào)的行為，視為納稅人又實(shí)施了一個(gè)新的違法行為，繼續(xù)依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　退稅收入是否要并入納稅收入總額

　　【問(wèn)題】

　　請(qǐng)問(wèn)退稅收入是否要并入納稅收入總額交企業(yè)所得稅?

　　【解答】

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條規(guī)定財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后還的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此，企業(yè)的退稅款應(yīng)并入企業(yè)年度收入總額繳納稅款。

　　閑置生產(chǎn)線(xiàn)折舊費(fèi)用能否扣除

　　【問(wèn)】我公司一條生產(chǎn)線(xiàn)閑置未使用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，須計(jì)提折舊，請(qǐng)問(wèn)該折舊是否可以進(jìn)行稅前扣除?

　　【解答】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資本。”

　　因此，生產(chǎn)線(xiàn)不屬于房屋、建筑物，即它的折舊在所得稅前不能扣除。