- 相關(guān)推薦
生物資產(chǎn)的會計處理
公益性生物資產(chǎn)也界定為生物資產(chǎn)的一類是因為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，從而滿足生物資產(chǎn)確認的條件。生物資產(chǎn)怎么處置處理?下面一起和小編來看看吧!
生物資產(chǎn)的會計處理
(一)生物資產(chǎn)出售
生物資產(chǎn)出售時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;應(yīng)按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，已計提跌價或減值準備或折舊的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價或減值準備或累計折舊。
【例】甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)于20×7年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠，價款總額為20000元，貨款尚未收到。出售時仔豬的賬面余額為12000元，未計提跌價準備。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款——乙食品加工廠 20 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
借：主營業(yè)務(wù)支出 12 000
貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬 12 000
(二)生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損
生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會、經(jīng)理(場長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。生物資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余價值之后，計入當期管理費用;屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計入營業(yè)外支出。
【例】甲企業(yè)于20×7年8月4日丟失三頭種牛，賬面原值為1600元，已經(jīng)計提折舊600元;8月29日經(jīng)查實，飼養(yǎng)員趙五應(yīng)賠償300元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢 11000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 600
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——種豬 11600
借：其他應(yīng)收款——趙五 3000
管理費用 8000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 11000
(三)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換
生物資產(chǎn)改變用途后的成本應(yīng)當按照改變用途時的賬面價值確定，也就是說，將轉(zhuǎn)出生物資產(chǎn)的賬面價值作為轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的實際成本。通常包括如下情況：
1.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜、或者林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類消耗性生物資產(chǎn)時，按轉(zhuǎn)群或轉(zhuǎn)變用途時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。
育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、或者林木類消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。
【例】20×7年4月，甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價為500000元，已經(jīng)計提的累計折舊為200000元，已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備為30000元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬 270000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 200000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備 30000
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(種豬) 500000
2.消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時，應(yīng)當按照相關(guān)準則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值時，應(yīng)首先計提減值準備，并以計提減值準備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值。轉(zhuǎn)換，應(yīng)按其扣除減值準備后的賬面價值，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“存貨跌價準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目。
【例】20×7年7月，由于區(qū)域生態(tài)環(huán)境的需要，甲林業(yè)有限責(zé)任公司的12公頃造紙原料林(楊樹)被劃為防風(fēng)固沙林，仍由公司負責(zé)管理，該林的賬面余額80000元，已經(jīng)計提的跌價準備為5000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(楊樹) 75000
存貨跌價準備——消耗性生物資產(chǎn) 5000
貸：消耗性生物資產(chǎn)——造紙原料林(楊樹) 80000
公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按其賬面余額，借“消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“公益性生物資產(chǎn)”科目。
【例】20×7年9月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司根據(jù)所屬區(qū)域的林業(yè)發(fā)展規(guī)劃相關(guān)政策調(diào)整，將以馬尾松為主的800公頃防風(fēng)固沙林，全部轉(zhuǎn)為以采脂為目的的商林，該馬尾松的賬面價值為2000000元。其中，已經(jīng)具備采脂條件的為600公頃，賬面價值為160000元，其余的尚不具備采脂條件。20×7年11月，甲公司根據(jù)國家政規(guī)定，將乙林班100公頃作為防風(fēng)固沙林的楊樹轉(zhuǎn)為作為造紙原料的商品林，該楊樹賬面余額為180000元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
20×7年9月：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(馬尾松)1600000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(馬尾松)400000
貸：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(馬尾松) 2000000
20×7年11月：
借：消耗性生物資產(chǎn)——造紙原料林(楊樹) 180000
貸：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(楊樹) 180000
談生物資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理的差異
一、生物資產(chǎn)的特征與分類
生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當其附在生物資產(chǎn)上時，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力，或者其生命和生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，應(yīng)當作為存貨處理。比如，從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、從果樹上采摘的水果等。
生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。
新企業(yè)所得稅法首次引入了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的概念，《實施條例》第二章第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十二條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。這一定義，稅法與會計準則規(guī)定是一致的。
二、生物資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)
在會計處理上，生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出確定。應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本的借款費用，按照借款費用準則規(guī)定處理。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在郁閉時停止資本化。投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照名義金額確定。因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當計入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期損益。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第六十二條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
三、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量與稅前扣除
在會計處理上，企業(yè)對達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；該資產(chǎn)的預(yù)計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；該資產(chǎn)的預(yù)計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命或預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準備或減值準備，并計入當期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減計金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實施條例》第六十三條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
�。ㄒ唬┝帜绢惿a(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；
�。ǘ┬箢惿a(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
企業(yè)按照會計準則確定的折舊與稅法規(guī)定方法、年限不一致的，計提的生物資產(chǎn)跌價準備或減值準備，在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
【生物資產(chǎn)的會計處理】相關(guān)文章：
融資租入固定資產(chǎn)的會計處理07-14
會計原材料的賬務(wù)處理流程08-11
地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳稅款的會計處理12-21
會計人員常見賬務(wù)處理問題匯總10-22
公文寫作與處理10-24
融資租賃資產(chǎn)評估的知識03-24
企業(yè)資產(chǎn)重組的類型04-14
內(nèi)存故障處理步驟07-16