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固定資產(chǎn)清理增值稅怎么繳納
固定資產(chǎn)的處置，是每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。其處置的方式多樣，如整體出售、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)或變成廢品出售等。在此過(guò)程中，涉及的增值稅既有可能按適用稅率征收，也可能按簡(jiǎn)易方式征收，甚至免征。由于我國(guó)的增值稅政策一直處于不斷調(diào)整之中，而現(xiàn)實(shí)中固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)與處置之間的時(shí)間跨度又較長(zhǎng)，存在著大量處置的固定資產(chǎn)采購(gòu)于幾年前或十幾年前的情況，因此固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)間的不同影響著處置時(shí)應(yīng)該適用的增值稅政策。
1994年~2001年，全國(guó)所有的納稅人，不分小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔1994〕26號(hào))及《增值稅問(wèn)題解答(之一)》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào))的規(guī)定，固定資產(chǎn)售價(jià)超過(guò)原值的按6%減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。
2002年1月1日~2004年6月30日，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2002〕29號(hào))，從2002年1月1日起全國(guó)的納稅人，不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，處置應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，當(dāng)售價(jià)超過(guò)原值的按照4%的征收率減半征收;當(dāng)售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅;其他類(lèi)固定資產(chǎn)不論售價(jià)是否超過(guò)原值都按照4%減半征收。
2004年7月1日~2008年12月31日，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2004〕156號(hào))，從2004年7月1日起，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，購(gòu)入固定資產(chǎn)(含繳消費(fèi)稅機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
2007年7月1日~2008年12月31日，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅〔2007〕75號(hào))，從2007年7月1日起中部六省(山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。
2008年7月1日~2008年12月31日，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅〔2008〕94號(hào))，從2008年7月1日開(kāi)始，內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為主的一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。
2009年1月1日~2013年8月1日。從2009年1月1日開(kāi)始，全國(guó)的增值稅納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)(不包括繳納消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇和房屋建筑物)都有資格抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;從2013年8月1日開(kāi)始，全國(guó)的增值稅納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)都有資格抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人對(duì)處置不同時(shí)期購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)應(yīng)該按照以下要求繳納增值稅：
第一，上述東北三省涉及行業(yè)的一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)，如果屬于2004年7月1日以前購(gòu)買(mǎi)的，可按4%減半征收;2004年7月1日以后購(gòu)買(mǎi)的，不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。
第二，上述中部六省涉及行業(yè)的一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)，如果是2007年7月1日以前購(gòu)買(mǎi)的，按4%減半征收;2007年7月1日以后購(gòu)買(mǎi)的，不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。
第三，上述內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)涉及行業(yè)的一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)，如果是2008年7月1日以前購(gòu)買(mǎi)的，按4%減半征收;2008年7月1日以后購(gòu)買(mǎi)的，不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。
第四，除上述三項(xiàng)涉及的其他一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)，如果是2009年1月1日以前購(gòu)買(mǎi)的，按4%減半征收;2009年1月1日以后購(gòu)買(mǎi)的(不包括消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇和房屋建筑物)，不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。
第五，關(guān)于處置繳納消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇類(lèi)固定資產(chǎn)，上述前三項(xiàng)所列的一般納稅人分別從2004年、2007年、2008年開(kāi)始，允許抵扣此三類(lèi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此現(xiàn)在處置此三類(lèi)固定資產(chǎn)應(yīng)按17%的適用稅率繳納增值稅。上述第四項(xiàng)所列的一般納稅人處置2013年8月1日以前購(gòu)買(mǎi)此三類(lèi)固定資產(chǎn)的，按4%減半征收，2013年8月1日以后購(gòu)買(mǎi)的不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率繳納增值稅。
第六，如果納稅人購(gòu)買(mǎi)的是舊固定資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)出售方按適用稅率銷(xiāo)售，那么納稅人再出售時(shí)還是適用該稅率，而不論購(gòu)買(mǎi)時(shí)是否取得專(zhuān)用發(fā)票及抵扣憑證;購(gòu)買(mǎi)時(shí)出售方是按4%減半征收，那么納稅人再出售時(shí)還可以享受4%減半征收的政策。
第七，小規(guī)模納稅人現(xiàn)在處置固定資產(chǎn)，無(wú)論是什么時(shí)候購(gòu)買(mǎi)的，統(tǒng)一按2%的征收率繳納增值稅。
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