如何簡化審計(jì)程序
(二)簡化工作底稿和審計(jì)證據(jù)取得等相關(guān)程序
1、審計(jì)人員對審計(jì)實(shí)施過程、得出的審計(jì)結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)作出記錄，具體做好調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿或重要管理事項(xiàng)記錄，取消審計(jì)日記的做法;
2、壓縮審計(jì)工作底稿內(nèi)容，一般只記錄實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、取得的審計(jì)證據(jù)的名稱和來源、審計(jì)認(rèn)定的主要事實(shí)和得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn);
3、在堅(jiān)持“一事一底稿”的前提下，同一審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿適當(dāng)歸集合并;
4、在確保審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性的情況下，可以用經(jīng)被審計(jì)單位人員簽證的證明性材料取代相應(yīng)的審計(jì)工作底稿;
5、在取得充分的審計(jì)證據(jù)時且判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，多個被審單位只口頭征求意見，不再作書面反饋。
四、簡化審計(jì)程序的實(shí)戰(zhàn)
(一)常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目簡化后的程序設(shè)計(jì)
1、審計(jì)調(diào)查。既要深入細(xì)致開展審前調(diào)查，對被審對象有關(guān)情況的有充分的了解和掌握，切實(shí)增強(qiáng)方案的針對性;又要以最少的時間和投入及時完成審前調(diào)查，主要將審計(jì)調(diào)查要貫穿審計(jì)實(shí)施過程的始終，利用實(shí)施審計(jì)時間搜集全面的審計(jì)資料，以免太多單獨(dú)調(diào)查而多占用時間。
2、制定審計(jì)工作方案。首先要將審計(jì)工作方案的審計(jì)工作目標(biāo)具體化，確定具體、明確的審計(jì)目標(biāo);同時充分分析被審計(jì)單位有關(guān)情況，準(zhǔn)確確定重要性水平和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);然后圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，一般只對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)確定審計(jì)的步驟和方法。
3、發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)機(jī)關(guān)一般在實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。適用簡化程序的審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時送達(dá)。
4、獲取審計(jì)證據(jù)。簡化程序也要保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，也就是所獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。首先圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)為財(cái)務(wù)審計(jì)時，具體取證目標(biāo)就是證實(shí)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表所做的各項(xiàng)認(rèn)定;當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)為績效審計(jì)時，其具體取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)等的完成和實(shí)現(xiàn)情況，應(yīng)注重對決策失誤、管理松懈造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的審查并及時記錄取證。其次要科學(xué)評估重要性水平，從宏觀層面控制審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報(bào)或漏報(bào)程度越小，就應(yīng)該執(zhí)行越充分的審計(jì)程序，從而獲得更多的審計(jì)證據(jù);反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯誤或漏報(bào)程度越大，則可執(zhí)行有限的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)也可以少些。第三要獲取不同種類型的審計(jì)證據(jù)，從微觀層面控制審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。在使用實(shí)物證據(jù)的同時，通常還應(yīng)配合其它證據(jù)。書面證據(jù)是從企業(yè)內(nèi)部得到的證據(jù)，其可靠性就小于由企業(yè)外部得到的證據(jù)�？陬^證據(jù)由于口頭證據(jù)常常帶有證明者的個人感情色彩、偏見和意見傾向，因此證明力較小。在收集口頭證據(jù)時，特別要注意證明人與被審單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系�？陬^證據(jù)往往可以提供進(jìn)一步審查的線索，或?yàn)槠渌C據(jù)提供佐證。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，指對被審單位經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。
5、編制調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿或重要管理事項(xiàng)記錄。有的在確保審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性的.情況下，可以用經(jīng)被審計(jì)單位簽證的證明性材料取代相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。
6、撰寫審計(jì)報(bào)告(審計(jì)決定)。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后應(yīng)立即起草審計(jì)報(bào)告初稿，連同審計(jì)記錄一并交所在部門領(lǐng)導(dǎo)審核后，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，向被審計(jì)單位送達(dá)征求意見。征求意見后，執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)部門應(yīng)對審計(jì)報(bào)告再行修改后，向本級審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位出具正式審計(jì)報(bào)告，涉及到處理、處罰的事項(xiàng)，同時出具審計(jì)處理或?qū)徲?jì)處罰決定。
(二)政府投融資建設(shè)工程預(yù)決算審計(jì)項(xiàng)目簡化后的程序
1、審前調(diào)查。審計(jì)人員進(jìn)行口頭詢問和資料查閱，可以不形成書面資料;由建設(shè)單位填寫《工程項(xiàng)目概況表》，加蓋印章，作為審前調(diào)查資料。
2、制定審計(jì)項(xiàng)目工作方案。以工程造價(jià)的真實(shí)性、合法性為重點(diǎn)，可以不形成書面資料。
3、制發(fā)審計(jì)通知書。根據(jù)收件人對建設(shè)單位送審的工程預(yù)、結(jié)算資料進(jìn)行初審，對工程預(yù)、結(jié)資料基本完整的給予收件。再安排審計(jì)人員組成審計(jì)組，由收件人將工程預(yù)、結(jié)資料移交審計(jì)組，審計(jì)組結(jié)合審前調(diào)查對工程預(yù)、結(jié)資料完整性作進(jìn)一步審查后，擬寫審計(jì)通知書。按照程序經(jīng)審核、審批，可在審計(jì)實(shí)施當(dāng)日向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。
4、編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，記錄若干重大的、突出問題及處理依據(jù)，相關(guān)證明支撐材料必須齊備。
5、獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員通過審查建設(shè)單位送審的工程預(yù)、結(jié)算書，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工程立項(xiàng)、施工許可、招投標(biāo)、施工圖、竣工圖等資料，實(shí)地調(diào)查、向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得書面證明材料。審計(jì)證明材料主要包括：審核調(diào)整后的工程預(yù)、結(jié)算書和定案征求意見表(或稱審核確認(rèn)表)，工程立項(xiàng)、施工許可、招投標(biāo)等相關(guān)資料(復(fù)印件)。
6、提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，提出審計(jì)報(bào)告，并征求審計(jì)對象的意見。審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對審計(jì)對象就審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的反饋意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告;對按規(guī)定核減工程造價(jià)的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。
7、審計(jì)復(fù)核。召開審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會后，簡化復(fù)核程序，實(shí)行在發(fā)文稿紙上集中審簽。
五、簡化審計(jì)程序的保證
除了提高審計(jì)人員素質(zhì)以外，要著重強(qiáng)化審計(jì)組組長責(zé)任制或項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制、審計(jì)執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度、行政執(zhí)法責(zé)任制等責(zé)任制度建設(shè)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理，構(gòu)建相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量保證體系，確保審計(jì)合法合規(guī)和達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
(一)提高審計(jì)人員素質(zhì)
1、定期舉行業(yè)務(wù)、理論、技能等各項(xiàng)培訓(xùn);
2、組織跨地區(qū)的先進(jìn)典型、先進(jìn)做法的考察、交流;
3、合理安排工作計(jì)劃，保證審計(jì)人員有足夠的時間自學(xué)和參訓(xùn);
4、全面實(shí)行審計(jì)人員輪崗選撥競聘和上下掛職鍛煉等交流制度。
(二)強(qiáng)化審計(jì)組組長責(zé)任制或項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制
1、實(shí)行審計(jì)組長(或項(xiàng)目主審)任職資格管理，即任用具有審計(jì)師以上職稱資格或經(jīng)統(tǒng)一考試合格的審計(jì)人員為審計(jì)組長，并適時進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)、考核等任職資格管理。
2、審計(jì)組長(或項(xiàng)目主審)責(zé)權(quán)利三者對等，即認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)執(zhí)法崗位責(zé)任制度及審計(jì)組長責(zé)任制等規(guī)章制度，明確審計(jì)組長(或項(xiàng)目主審)責(zé)權(quán)利關(guān)系，賦其與責(zé)任相應(yīng)對等的權(quán)利。
3、實(shí)行審計(jì)組長(或項(xiàng)目主審)競聘制或?qū)徲?jì)項(xiàng)目招標(biāo)制，即通過競選聘任審計(jì)組長(或項(xiàng)目主審)，并將審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)競投，由具有資格的審計(jì)人員投標(biāo)包干，包括審計(jì)組人員的選用、經(jīng)費(fèi)的使用、審計(jì)工作時間的安排等包干內(nèi)容。
4、完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評估機(jī)制，即通過建立健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評估機(jī)構(gòu)，全面深入檢查審計(jì)操作規(guī)程執(zhí)行情況、審計(jì)質(zhì)量控制情況、審計(jì)查處問題及處理處罰力度、審計(jì)成果綜合利用狀況、審計(jì)工作效率等方面內(nèi)容，切實(shí)評估出每個審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量狀況，再給予必要的獎懲，以形成激勵約束機(jī)制。
(三)建立健全審計(jì)執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度
1、調(diào)查認(rèn)定的事實(shí)及處理意見應(yīng)告知相關(guān)責(zé)任人本人，審計(jì)執(zhí)法過錯責(zé)任的追究以書面形式作出處理，并依照有關(guān)規(guī)定列入干部人事檔案。
2、因?qū)徲?jì)執(zhí)法過錯造成國家賠償?shù)模?zé)任人承擔(dān)一定比例的賠償。
3、不依法履行職責(zé)，被追究責(zé)任的審計(jì)人員，年內(nèi)不得評為先進(jìn)，所在單位或部門不得評為先進(jìn)單位。
4、審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)通過檢查廉政反饋卡、審計(jì)回訪、組織審計(jì)質(zhì)量檢查以及責(zé)任目標(biāo)考核等形式，檢查本級及下級審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法情況。
(四)完善審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任制
1、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)行政執(zhí)法制度。實(shí)行審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任分工制，明確審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任和范圍。
2、全面提高審計(jì)執(zhí)法人員綜合素質(zhì)，嚴(yán)格實(shí)行文明執(zhí)法，嚴(yán)禁借執(zhí)法之名謀取私利。
3、建立和實(shí)行審計(jì)行政執(zhí)法公示制度。審計(jì)機(jī)關(guān)依照政務(wù)公開原則，將執(zhí)法內(nèi)容、范圍、權(quán)限、責(zé)任和執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序等向社會進(jìn)行公示。
4、建立審計(jì)行政執(zhí)法監(jiān)督檢查制度。上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員執(zhí)行法律、法規(guī)和規(guī)章的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時糾正違法行政行為。
(五)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
1、編制審計(jì)方案時，認(rèn)真研究與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
2、對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。
3、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
4、將研究、評價(jià)內(nèi)部控制和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程及結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。
5、注重審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和嚴(yán)密性，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和判斷體系的建設(shè)，建立健全審計(jì)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約機(jī)制。
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