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試析會計信息失真原因及治理對策探究
【摘要】近年來，在我國會計改革取得一定成效的同時，也出現(xiàn)了會計信息失真的現(xiàn)象，并且失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會的極度關(guān)注，會計信息失真現(xiàn)象已經(jīng)對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成了嚴重威脅。
一、會計信息失真的現(xiàn)狀
一般意義上的會計信息失真，是指信息提供者通過非法手段或利用會計方法本身的缺陷而有意識地提供誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，使投資者和債僅人等信息利用者受到損害的行為。信息提供者利用其信息優(yōu)勢，采取欺詐手段不合法地調(diào)整企業(yè)的贏利，其有些手段貌似合乎會計準則和會計制度的要求，但是突破了一定的限度，已成為不合法的操縱行為。
事實上，因會計信息失真導(dǎo)致經(jīng)濟管理和宏觀決策失誤而造成的間接損失遠比其造成的直接損失要大得多。而這巨大的信息失真大都源于弄虛作假，出自會計人員之手�，F(xiàn)在，造假已不局限于企業(yè)和某些職能部門，以“獨立、客觀、公正”為生存之道的中介機構(gòu)也身陷其中。國家審計署2001年組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所進行了檢查，結(jié)果表明注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。在檢查中，共抽查了上述會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。近年來，證券市場上接二連三出現(xiàn)的“深圳原野”、“紅光實業(yè)案”、“瓊民源案”、“鄭百文”和“銀廣夏事件”等無不暴露出會計師事務(wù)所存在的造假問題。會計信息的嚴重失真，不僅直接侵害國家利益，擾亂國家經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟決策信息紊亂，而且加劇了整個社會的誠信危機，甚至動搖了廣大群眾對我國經(jīng)濟發(fā)展前景的信心。會計信息失真已成為一大社會公害，正引起越來越多人們的廣泛關(guān)注。
二、會計信息失真的原因
造成會計信息失真的原因是多方面的，概括地說有人為因素和非人為因素，下面就此分別予以剖析：
(一)造成會計信息失真的人為因素
會計信息失真的人為因素主要是在會計活動中當事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密的安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動，或制造虛假的會計事項。
1.企業(yè)主管部門干預(yù)。有些地方政府和企業(yè)主管部門領(lǐng)導(dǎo)為突出政績，給企業(yè)下達硬指標，強行壓任務(wù)。當企業(yè)完不成目標任務(wù)時，又有意識地引導(dǎo)企業(yè)虛報利潤、隱瞞虧損。結(jié)果造成某些人受益，企業(yè)職工遭殃，國家利益受損。
2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)偽造成果。某些企業(yè)為達到自己的某種目的，或者當企業(yè)遇到困難、或經(jīng)營不善、或經(jīng)濟效益不理想時，弄虛作假有利于爭取貸款、吸引外資，壯大自身實力。
3.財會人員的素質(zhì)不高�？梢哉f，所有會計信息失真都與財會人員有關(guān)。但就其主觀原因而論，又可大致分為故意行為和過失行為兩種。故意行為是財務(wù)人員道德素質(zhì)低，名利思想嚴重，法制觀念淡薄，主動或被動地有意編造假賬、假報表，提供虛假信息來欺上瞞下，以謀求個人利益。如根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖隨意調(diào)整或編造會計信息就是典型的故意行為，是明知故犯。過失行為則是由于企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論水平低，對法規(guī)政策理解不透，對實際情況不甚明了以及具體操作能力差、責(zé)任心不強造成的，這也是我們會計基礎(chǔ)工作差的具體表現(xiàn)。
(二)會計信息失真的非人為原因
上面所述無論外部原因還是內(nèi)部原因，都是人為干擾造成了會計信息的失真。實際上，由于會計核算本身的客觀局限性也會導(dǎo)致會計信息在一定程度上出現(xiàn)失真，主要表現(xiàn)在：
1.會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發(fā)生等，都會對價值運動的流量、流向發(fā)生影響。而會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，加之會計本身是反應(yīng)性的，導(dǎo)致會計信息與實際情況存在“時滯”現(xiàn)象，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。
2.會計確認計量的假定和估計性。在會計核算中，存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作有時不得不借助于假定和估計方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計殘值、折舊率的確定，以及一些共同費用的分攤、收發(fā)材料的計價、費用跨期分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)等，都只能是近似的結(jié)果。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。
3.對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，其發(fā)展變化總是模糊的和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測方法，試圖盡可能準確地預(yù)測，但只要我們將會計預(yù)測結(jié)果與實際情況進行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準確性很多都是不怎么可靠的。從理論上來說，實際結(jié)果同預(yù)測結(jié)果出現(xiàn)差異也是必然的。
綜上所述，人為因素和非人為因素共同導(dǎo)致了會計信息的失真，其中人為因素是最主要的原因，也是治理的主要對象。
三、對于會計信息失真的治理對策
(一)企業(yè)內(nèi)部治理是關(guān)鍵
1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，比如健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。
2.強調(diào)單位負責(zé)人的法律責(zé)任。要想從根本上扭轉(zhuǎn)我國會計信息失真的嚴重局面，關(guān)鍵是要對單位負責(zé)人實施有效的控制，要明確、加重單位負責(zé)人的會計責(zé)任。而我國1993年的《會計法》在這一點上卻規(guī)定得不夠明確，缺乏可操作性，在實際中造成了誰負責(zé)，結(jié)果誰都不負責(zé)的混亂局面。新《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)�！钡诙畻l規(guī)定：“單位負責(zé)人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整�！钡诙藯l規(guī)定：“單位負責(zé)人應(yīng)當保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”第四十六條規(guī)定：“單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)，抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位貪污給予行政處分�！毙隆稌嫹ā返倪@些規(guī)定強化了單位負責(zé)人的會計責(zé)任，抓住了會計信息造假的本質(zhì)，從而能夠有效地治理我國會計信息嚴重的局面。一旦造假事實被發(fā)現(xiàn)，單位負責(zé)人難辭其咎;單位負責(zé)人對會計人員頤指氣使、把會計人員當擋箭牌的局面也會大大改觀。
3.提高會計人員的綜合素質(zhì)。《會計法》除明確單位負責(zé)人的法律責(zé)任外，也規(guī)定會計人員做假帳，屬于明知故犯，不論何種原因，一律處罰。會計人員對會計報告的真實性、合法性與單位負責(zé)人共同承擔(dān)責(zé)任。所以會計人員應(yīng)該透徹理解《會計法》，堅持依法進行會計行為，具有高尚的職業(yè)道德和社會道德，在社會中，如形成崇尚良好的職業(yè)道德環(huán)境，會促使會計人員在主觀上注意加強行使會計監(jiān)督的義務(wù);反之如果會計職業(yè)道德敗壞成為一種風(fēng)氣，會計人員協(xié)助造假不僅不會受到社會指責(zé)還會成為一門值得夸耀的技巧，那么可想而知會計信息的可靠性能有多少。
(二)聯(lián)合相關(guān)部門，加強外部監(jiān)督
外部監(jiān)督是防止會計信息失真的必要手段。會計行為的內(nèi)容隨著社會關(guān)系的改變而不斷變化和充實，會計信息、的使用范圍也日趨擴大，滲透至社會的各個方面。要使會計信息具有公允性，得到社會的承認，必須有外部的有力監(jiān)督�！稌嫹ā分幸�(guī)定：財政、審計、稅務(wù)、人民銀行，證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)依有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查，檢查后應(yīng)出具檢查結(jié)論，進行鑒定評價，從而使會計信息獲得社會的公認。另一方面，應(yīng)加強社會中介組織的監(jiān)督作用，因為專業(yè)的監(jiān)督來得更有效果。目前，我國有數(shù)十萬的注冊會計師，且數(shù)量還在不斷擴大，應(yīng)當充分發(fā)揮他們的作用，并推行報表審計簽證制度，對會計信息失真現(xiàn)象起事后控制的作用。通過這些外部監(jiān)督措施，維護財政紀律和經(jīng)濟秩序，防止會計信息的失真。同時也有利于單位籌資和擴大發(fā)展。
四、結(jié)論
會計信息失真嚴重危害我國社會主義市場經(jīng)濟秩序，治理對策應(yīng)運用新《會計法》這把利劍，從企業(yè)內(nèi)、外兩部分著手，加強企業(yè)負責(zé)人責(zé)任意識，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，加強外部監(jiān)督作用，采取行之有效的辦法，徹底解決會計信息失真現(xiàn)象，只有這樣我們才能迎來會計信息的湛湛晴空。
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