人力資源會計理論述評最新論文范文
人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進(jìn)行計量和報告的一種會計程序和方法。它是會計學(xué)科發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)與會計學(xué)相互滲透形成的新型會計理論。一大批會計學(xué)者堅持不懈地研究，其研究內(nèi)容主要集中在以下領(lǐng)域：人力資源會計的基本理論框架與理論基礎(chǔ);人力資源成本會計;人力資源價值會計;我國人力資源會計理論體系設(shè)計。
一、人力資源會計研究的高潮時期
1999年關(guān)于“人力資源會計理論與方法”的一個研討會在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)召開，把對人力資源會計的研究推向高潮。關(guān)于人力資源會計的文章非常多，這其中也存在著良莠不齊的現(xiàn)象。論文論文參考網(wǎng)劉大賢教授對我國人力資源會計研究中存在的問題提出了一些十分中肯的看法，指出了研究中存在的七大問題：介紹性論文較多，獨(dú)創(chuàng)性研究成果較少;單兵作戰(zhàn)多，有組織研究少;闡述必要性多，研究可行性少;過分強(qiáng)調(diào)人力資源會計在管理中的作用;過分強(qiáng)調(diào)人力資源投資資本化的意義;過分渲染傳統(tǒng)會計沒有恰當(dāng)?shù)挠嬃亢蛨蟾嫒肆Y源的經(jīng)濟(jì)價值;忽視了人力資源會計的科學(xué)性和適用性。
李世聰教授在《國內(nèi)外人力資源價值計量方法的比較與啟示》一文中歸納出我國人力資源會計研究中存在的四個問題：缺乏群體研究;獨(dú)創(chuàng)性研究成果少;計量模型多樣化;忽視科學(xué)性和適用性。
二、典型觀點(diǎn)分析
(一)閻達(dá)五、徐國君：勞動者權(quán)益會計。他們提出改良的.人力資源會計模式——勞動者權(quán)益會計，并將其分為兩個部分：一是在與傳統(tǒng)財務(wù)會計融合基礎(chǔ)上創(chuàng)新的核算模式;二是在與傳統(tǒng)管理會計融合基礎(chǔ)上增加的管理內(nèi)容。
他們重構(gòu)了會計等式，將勞動者權(quán)益觀念引入會計等式：
資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益
確立了人力資產(chǎn)和人力資本的概念，并與勞動者權(quán)益概念一起引入會計等式，將其進(jìn)一步擴(kuò)展為：
物力資產(chǎn)+人力資源投資(人力資本)+人力資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益
(二)劉仲文：以生產(chǎn)者剩余為基礎(chǔ)的人力資源價值會計。提出了三種人力資本參與企業(yè)分配的形式：1、以勞力股的形式參與企業(yè)分配;2、以職工股的形式參與企業(yè)分配;3、以生產(chǎn)者權(quán)益股的形式參與企業(yè)分配。
劉仲文教授的觀點(diǎn)是，生產(chǎn)者剩余是人力資源創(chuàng)造的增值部分，包括用于職工集體福利和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)兩部分。其中，用于職工集體福利部分相當(dāng)于企業(yè)公益金，這部分不能用于職工分紅，也不能用于擴(kuò)大再生產(chǎn);而用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分，實(shí)際上屬于生產(chǎn)者剩余。生產(chǎn)者剩余相當(dāng)于生產(chǎn)者對企業(yè)的投資，屬于生產(chǎn)者的權(quán)益，生產(chǎn)者應(yīng)該享有對其的要求權(quán)。
(三)張文賢：人力資源會計的制度設(shè)計。張文賢教授在人力資源會計制度設(shè)計所包含的內(nèi)容上，提出了“8個W”。即，what：什么是人力資源會計?Why：為什么要建立人力資源會計?Who：由誰來開發(fā)人力資源會計?When：何時開始動手?Where：從何處入手?Which：哪些是人力資源成本?Wheel：推行人力資源會計的原動力?Whim：人力資源會計的奇想、創(chuàng)新。根據(jù)以上8個方面的內(nèi)容，張文賢教授詳細(xì)地進(jìn)行了人力資源會計的制度設(shè)計。
(四)李世聰：人力資源價值會計的計量方法——“當(dāng)期價值理論”。李世聰教授提出了“當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價值”這個新概念，創(chuàng)建了當(dāng)期價值理論。
當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價值=人力資本當(dāng)期投入價值+人力資本當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的價值
人力資源當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價值的核算內(nèi)容：一是人力資源投入成本的核算;二是人力資源產(chǎn)出價值的核算。簡單地說，就是對人力資源投入量和產(chǎn)出量的核算。包括：人力資產(chǎn)成本會計和人力資產(chǎn)權(quán)益會計。
1、人力資產(chǎn)成本會計中成本的項目有以下幾個：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本。
2、人力資產(chǎn)權(quán)益會計——人力資源新增價值的計量。
李世聰教授提出將企業(yè)人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造的營業(yè)利潤和投資收益之和，通過與調(diào)整后的人力資產(chǎn)占總資產(chǎn)投資比例相乘而得到人力資產(chǎn)所占的份額，從而求出人力資產(chǎn)創(chuàng)造的新增價值。同時，李世聰教授提出，由于人力資產(chǎn)價值反映于整個財務(wù)會計體系中，所以新的會計平衡式應(yīng)為：
資產(chǎn)=負(fù)債+勞動所有者權(quán)益+投資所有者權(quán)益
三、人力資源會計的幾大難題
人力資源的確認(rèn)問題。是否把人力資源看作是一項資產(chǎn)，是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，人力資源不同于會計上的資產(chǎn)，它帶有極大的不確定性，對其也難以用貨幣計量，不能完全被企業(yè)控制。另外，將人的價值金額化，也有損于人的尊嚴(yán)。與此相反，張惠忠教授認(rèn)為，人力資源是企業(yè)能夠控制和利用、能夠用貨幣計量并能為企業(yè)帶來預(yù)期收益的資源，其符合資產(chǎn)的定義，因而可以將其確認(rèn)為資產(chǎn)。
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