關(guān)于風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義與特征

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計作為現(xiàn)代審計方法，在發(fā)達國家的審計實踐中得到日益普遍的應(yīng)用，方法本身也隨之不斷地完善，試論風(fēng)險基礎(chǔ)審計在我國審計實踐中的應(yīng)用。在我國，中國注冊會計師協(xié)會頒布的《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》也提出了運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的要求。然而，在實踐中，審計人員普遍地仍然在沿用傳統(tǒng)的審計方法，妨礙著我國注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。下面是小編精心整理的關(guān)于風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義與特征，歡迎閱讀與收藏。

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義與特征

　　本文旨在說明風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義及其在我國應(yīng)用的必要性，并對如何應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，改進目前的審計實踐提出建議。

　　一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義與特征

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計（risk-based auditing)是指審計人員以風(fēng)險的分析、評價和控制為基礎(chǔ)，綜合運用各種審計技術(shù)、搜集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本模型為：

　　審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x內(nèi)控風(fēng)險x分析性測試風(fēng)險x細節(jié)測試風(fēng)險

　　所有審計風(fēng)險，是指審計人員對存在重大誤報和財務(wù)報表表達不恰當(dāng)審計意見的可能性，固有風(fēng)險是指企業(yè)及各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)、賬戶余額，在不考慮內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生重大差錯或問題的可能性；內(nèi)控風(fēng)險是指企業(yè)的內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正已存在重大差錯或問題的可能性；分析性測試風(fēng)險是指審計人員實施分析性測試但未能發(fā)現(xiàn)已存在重大差錯或問題的可能性。細節(jié)測試風(fēng)險是指審計實施細節(jié)測試但未能發(fā)現(xiàn)已存在重大差錯或問題的可能性。

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路，是以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟活動、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運行，然后，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實際狀況關(guān)系，確定會計準(zhǔn)則的遵循狀況，財經(jīng)會計論文《試論風(fēng)險基礎(chǔ)審計在我國審計實踐中的應(yīng)用》。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計意見的合理保證。

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計是在賬項（交易）基礎(chǔ)審計（transaction-based arditing )，制度基礎(chǔ)審計（system-based auditing)基礎(chǔ)上發(fā)展、完善而成，賬項基礎(chǔ)審計，是指審計人員主要根據(jù)對賬項、交易的具體檢查取得審計證據(jù)，形成審計意見，即審計工作主要是對會計賬簿、憑證及其有關(guān)資料的檢查，故審計又被稱之為查賬。制度基礎(chǔ)審計是指審計人員根據(jù)對客戶內(nèi)部控制的研究、評價，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)、形成審計意見，在審計過程上劃人為符合性測試與實質(zhì)性測試兩大階段，但在審計的著眼點，仍集中在具體類別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或帳戶記錄及余額。在審計發(fā)展的特定歷史階段，這兩種審計方法都曾占據(jù)過主導(dǎo)地位，但是，由于其內(nèi)在局限性，難以適應(yīng)環(huán)境變化的要求。本世紀(jì)70年代起，風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生并迅速在發(fā)達國家得到廣泛的應(yīng)用。

　　與賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比、風(fēng)險基礎(chǔ)審計具有下述特征：

　　（1）風(fēng)險基礎(chǔ)審計屬于開放式模型，審計人員在開始一項審計項目時，必須首先評估審計風(fēng)險，并把它作為審計質(zhì)量要求的出發(fā)點和歸宿點，作為過程控制的依據(jù)。而審計風(fēng)險水平的確定，必須研究誰使用審計報告，用途是什么，即研究社會和客戶的需要（期望）。注冊會計師與社會、客戶這方面的溝通，是合理確定審計目標(biāo)的前提。而賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計均忽略了這一點，忽略了審計目的與手段之間內(nèi)在聯(lián)系，因而難免出現(xiàn)過度審計或?qū)徲嫴蛔愕膯栴}。

　�。�2）風(fēng)險基礎(chǔ)審計符合人們的認識規(guī)律。審計過程是審計人員不斷加深對被審計單位的認識過程。審計人員從某種假定出發(fā)（如企業(yè)財務(wù)報表可以公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證假定，最終以合理地保證確認假定是否正確，形成審計意見�？陀^地講，審計人員的認識過程應(yīng)該是一個由表及里、逐步深入的過程，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模型合理地體現(xiàn)了這個過程。而賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計則。

　　風(fēng)險審計與現(xiàn)代企業(yè)管理之間的關(guān)系

　　風(fēng)險對于企業(yè)來說，就是發(fā)生給企業(yè)帶來財產(chǎn)損失或影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)事故的可能性。它是一種或有損失，而不是必然損失。除少數(shù)固有風(fēng)險難于預(yù)測和控制外，一般具有可測性、可變性和可控性。

　　風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。其基本方法是建立風(fēng)險管理機制和信息反饋系統(tǒng)，預(yù)測經(jīng)濟活動中可能遇到的風(fēng)險，正確評估風(fēng)險可能帶來損失的程度，制定風(fēng)險管理方案，采取防范風(fēng)險的各種措施，如控制風(fēng)險因素的積累，消除風(fēng)險因素成為現(xiàn)實的必要條件，分散、轉(zhuǎn)移和化解風(fēng)險等，使風(fēng)險控制在企業(yè)能夠承受的程度內(nèi)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　風(fēng)險審計是企業(yè)風(fēng)險管理機制的一個重要組成部分，承擔(dān)著對企業(yè)風(fēng)險管理的審核、評價、監(jiān)督的職責(zé)，發(fā)揮著其他職能部門不可替代的作用。這是因為內(nèi)部審計機構(gòu)不從事直接經(jīng)營活動，能夠客觀真實地預(yù)測風(fēng)險；內(nèi)部審計機構(gòu)把整個企業(yè)作為審計對象，能夠站在全局的高度，系統(tǒng)全面地評估風(fēng)險；內(nèi)部審計機構(gòu)直接對董事會和總經(jīng)理負責(zé)，便于迅速果斷地處理風(fēng)險。開展風(fēng)險審計對于強化現(xiàn)代企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。

　　審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系

　　《我國獨立審計具體準(zhǔn)則第10號———審計重要性》第二條指出:“審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”簡單地說，審計重要性就是錯報的可容忍程度，其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說，在重要性水平之內(nèi)的錯報，是可以容忍，可以接受的。因此，審計風(fēng)險與審計重要性之間有著密切的關(guān)系。

　　評估審計風(fēng)險與審計重要性之間是反向關(guān)系，即評估審計風(fēng)險越高，所確定的重要性水平就越低，這樣才能保證終極審計風(fēng)險在一定水平內(nèi)。反之，評估審計風(fēng)險越低，重要性水平越高，這樣可以節(jié)約審計成本�！段覈�獨立審計具體準(zhǔn)則第10號———審計重要性》第八條指出:“注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低;重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。”這里的審計風(fēng)險指的就是評估審計風(fēng)險。這一反向關(guān)系也可從另一個角度來理解，即計劃確定的重要性水平越高，對審計工作質(zhì)和量的要求就越低，在此條件下作出正確審計結(jié)論的可能性就越大，審計風(fēng)險因而也就越低。

　　可接受審計風(fēng)險與審計重要性之間是正向關(guān)系，即可接受審計風(fēng)險越高，所確定的重要性水平越高，這樣可以保證審計成本的節(jié)約。反之可接受審計風(fēng)險越低，所確定的重要性水平也應(yīng)越低，這樣才能保證審計質(zhì)量的控制。因為可接受審計風(fēng)險越低，說明審計人員要求的財務(wù)報表錯報的可容忍程度越低，則其重要性水平也應(yīng)越低，才能滿足較低的審計風(fēng)險的要求。

　　終極審計風(fēng)險與審計重要性之間也是正向關(guān)系。因為終極審計風(fēng)險基本上取決于可接受審計風(fēng)險。

　　審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系

　　審計證據(jù)是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。審計人員所獲取的審計證據(jù)越多，對實質(zhì)上錯報的財務(wù)資料提供不適當(dāng)意見的可能性就越小，審計風(fēng)險也就越低。因而審計證據(jù)與審計風(fēng)險之間也有著密切的關(guān)系。

　　評估審計風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系，即評估審計風(fēng)險越高，所需獲取的審計證據(jù)就應(yīng)越多，這樣才可降低終極審計風(fēng)險�？山邮軐徲嬶L(fēng)險與審計證據(jù)則為反向關(guān)系，即可接受審計風(fēng)險越低，所需獲取的審計證據(jù)就越多。因為搜集的證據(jù)越多，越容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的錯誤，因而越容易形成正確的審計意見，審計風(fēng)險也就越小。終極審計風(fēng)險與審計證據(jù)也為反向關(guān)系，即所獲取的審計證據(jù)越多，終極審計風(fēng)險就越小。

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