有關(guān)凈資產(chǎn)折股的會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)人員面對不同的情況要做不同的會(huì)計(jì)處理，比如說凈資產(chǎn)折股，要如何做會(huì)計(jì)處理呢？下面是小編為你整理的凈資產(chǎn)折股的會(huì)計(jì)處理，希望對你有幫助。

　　凈資產(chǎn)折股的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司(包括國有獨(dú)資公司)依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司的，其折合的股份總額應(yīng)等于公司的凈資產(chǎn)額。由于股份總額通常是整數(shù)，而原有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)數(shù)額通常帶有小數(shù)，這就產(chǎn)生了折股尾差的會(huì)計(jì)處理問題。根據(jù)企業(yè)折股方案，通過董事會(huì)決議，可將其折股尾差通過利潤分配轉(zhuǎn)入應(yīng)付股利，或轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。原有企業(yè)改組為股份制企業(yè)的，改組后的公司可以繼續(xù)使用原企業(yè)賬冊，也可以結(jié)束舊賬、另立新賬。(1)沿用原企業(yè)賬冊的會(huì)計(jì)處理。借記“實(shí)收資本”、“利潤分配――未分配利潤”、“資本公積――資本溢價(jià)”、 “資本公積――其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積――股本溢價(jià)”。(2)結(jié)束舊賬、另立新賬的會(huì)計(jì)處理。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)首先將舊賬上各資產(chǎn)和權(quán)益賬戶的余額編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行對沖，結(jié)束舊賬;然后，再按《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，重新開設(shè)新的賬戶，按調(diào)整后的余額編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行登賬。

　　凈資產(chǎn)折股的基本原則

　　1、折股之后股份數(shù)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的母公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)折算。不能采取評估值，不然不能連續(xù)計(jì)算業(yè)績，這是最基本的常識(shí)。

　　2、折股比例在2006年新公司法頒布之后可以低于1:1的比例，而在此之前就是股本等于凈資產(chǎn)，最常用的方式就是將凈資產(chǎn)不足一元的部分計(jì)入了資本公積，結(jié)果股份公司的股本往往就是犬牙交錯(cuò)什么樣子的都有。

　　3、最低折股比例國有資產(chǎn)有65%下限的規(guī)定，主要是為了防止國有資產(chǎn)流失，至于非國有資本并沒有明確的規(guī)定，不過還會(huì)參照65%的比例，實(shí)務(wù)中一般不會(huì)低于70%�，F(xiàn)在小兵知道的案例中，浙江萬馬是1.62：1的比例折股的，換算為百分比為61%(2.4億凈資產(chǎn)折股1.5億)。

　　4、注意折股股份數(shù)不低于法定最低要求，即主板不低于3000萬股，創(chuàng)業(yè)板不低于2000萬股。

　　股改凈資產(chǎn)折股的過程

　　有限公司的凈資產(chǎn)一般包括：注冊資本/實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。有限公司整體變更設(shè)立股份公司即以改制基準(zhǔn)日的有限公司凈資產(chǎn)折股至股份公司的股本和資本公積。

　　例如：某有限責(zé)任公司實(shí)收資本100萬元，資本公積200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤400萬元，那么公司的凈資產(chǎn)為1000萬元。此時(shí)折股存在三種方案：

　　1.折股100萬元，900萬元計(jì)入資本公積。那么盈余公積、未分配利潤可以視為是分配后重新投入公司，部分地區(qū)此時(shí)會(huì)要求自然人股東需要就盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積部分繳稅;部分地區(qū)會(huì)要求在將來該部分資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)候再繳稅。

　　2.折股200萬元，800萬元計(jì)入資本公積。此時(shí)，超過原實(shí)收資本的100萬元股本有兩種處理方式：一種是多的100萬元實(shí)收資本均來自于原有限公司的'資本公積;一種是多的100萬元實(shí)收資本是從原有限公司的資本公積、盈余公積、未分配利潤按比例統(tǒng)一折股(2:3:4)而來。此時(shí)，盈余公積、未分配利潤的繳稅情況與第1種情況一致。

　　3.折股1000萬元，0元計(jì)入資本公積。此時(shí)自然人股東需要就盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本繳稅。

　　凈資產(chǎn)折股的合理性探討

　　1、上市公司必須是股份公司是中國的特色，通過整體變更設(shè)立股份公司以滿足業(yè)績連續(xù)計(jì)算的規(guī)定更是中國的特色，而以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)折股的方式是否真的合理呢?如果凈資產(chǎn)存在水分，是否整體變更之后的股份公司就會(huì)存在出資不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)呢?

　　2、比如，經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)中應(yīng)收賬款占比較大，甚至可能是短時(shí)間內(nèi)飆升，那么這時(shí)候公司的注冊資本充足情況就會(huì)與公司應(yīng)收賬款回收情況有著很大的關(guān)系;再比如存貨，如果在整體變更之后存貨價(jià)格急劇下降，甚至連公司實(shí)現(xiàn)的盈利都不能彌補(bǔ)這個(gè)窟窿的話，是不是需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來減資呢?

　　3、我們實(shí)行法定資本制，對于注冊資本充足性問題一直看的很嚴(yán)，但是對于整體變更時(shí)的處理總覺得不夠嚴(yán)謹(jǐn)。雖然現(xiàn)在一般會(huì)打折折股并且擬上市公司的超強(qiáng)盈利能力會(huì)掩蓋這些問題，但是從問題研究的角度來看，還是值得考量。

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