關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考
會計信息在經(jīng)濟(jì)活動中占據(jù)著非常突出的地位。相關(guān)性與可靠性是會計信息的兩個主要特征。下面是小編為你整理的關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考論文，希望對你有幫助。
關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考論文
摘 要：隨著信息化時代的到來，信息的重要性更加的突出，會計信息作為企業(yè)重要的信息資源，在經(jīng)濟(jì)活動中占據(jù)著非常突出的地位。理論上，會計信息具有兩個方面的重要特征：第一是相關(guān)性，第二是可靠性。從一定意義上來說，可靠性和相關(guān)性兩者是對立統(tǒng)一的關(guān)系，既相互聯(lián)系，又相互對立，對兩者關(guān)系進(jìn)行科學(xué)的權(quán)衡，往往能夠起到很好的社會效果，能夠幫助信息的使用者獲得自己需要的有價值的信息，為經(jīng)濟(jì)活動的開展奠定良好的基礎(chǔ)。此外，隨著社會的不斷進(jìn)步和發(fā)展，生產(chǎn)力水平的不斷提高，對市場進(jìn)行預(yù)測的難度也進(jìn)一步提升，處理好會計信息相關(guān)性和可靠性的關(guān)系能夠幫助生產(chǎn)者、消費者把握動態(tài)的市場信息，制定出科學(xué)的會計政策。本文以此為出發(fā)點，在文中闡述了對會計信息相關(guān)性和可靠性的思考，最后提出了提高會計信息相關(guān)性和可靠性的措施，希望對實踐有一定的借鑒意義。
關(guān)鍵詞：會計信息;相關(guān)性;可靠性
一、會計信息的相關(guān)性與可靠性的含義
1.會計信息相關(guān)性的含義
會計信息相關(guān)性指會計信息要具有真正的使用價值，能夠滿足需求者投資、制定決策的要求，能夠幫助需求者對企業(yè)發(fā)展全程情況進(jìn)行了解、預(yù)測和評價。當(dāng)前在企業(yè)會計制度中對會計信息的使用價值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定，指出會計信息要能夠反映出企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營情況，例如，企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等，能夠真正對企業(yè)經(jīng)營者制定決策提供理論上的依據(jù)。實踐中即使有的會計信息具有可靠性，但是如果對決策者而言沒有實際使用價值的話，該會計信息也是沒有實際意義的，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。從中可以看出，會計信息可靠性固然是重要的，但只有和決策者相關(guān)時才能真正發(fā)揮其作用，其對于決策者的價值才能真正得到體現(xiàn)。
會計信息相關(guān)性存在著三個方面的標(biāo)志，第一是預(yù)測價值，第二是反饋價值，第三是及時性。預(yù)測價值指的是通過對企業(yè)過去經(jīng)營信息的分析和研究，能夠預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，為企業(yè)今后的經(jīng)營活動起具體的指導(dǎo)作用。反饋價值是指通過對財務(wù)報告進(jìn)行分析能夠?qū)κ褂谜咂鸬街敢淖饔�，或者起到對期望值進(jìn)行修正。及時性指的是對會計信息進(jìn)行高效率的收集、加工和傳遞，會計信息如果不具有及時性的特點，其本身就不具有使用價值。根據(jù)我國財務(wù)部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中可以發(fā)現(xiàn)，我國在會計信息相關(guān)性的解釋上與國際通用的解釋方法和標(biāo)準(zhǔn)是一致的。
2.會計信息可靠性的含義
信息可靠性指信息使用者對該信息的信任程度。實踐中，如果會計信息能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況、市場的動態(tài)情形，能夠經(jīng)得起嚴(yán)格的驗證，不受利益集團(tuán)利益的影響，此時才能認(rèn)為該會計信息具有可靠性。理論上，可靠的會計信息通常具有三個方面的特征：第一是真實性， 第二是可證實性，第三是中立性。真實性強(qiáng)調(diào)會計信息本身應(yīng)當(dāng)和現(xiàn)實相一致，具有客觀性的特征。此外，真實性和可靠性是不能劃等號的，可靠性包含兩個方面的含義，首先，強(qiáng)調(diào)會計信息是客觀真實的，其次，還強(qiáng)調(diào)該會計信息是具有可信度的。假如某一會計信息具有可靠性，那么該信息必然也是真實的，但是如果信息是真實的，那么該信息不一定可靠�？勺C實性指背景相同的人采用相同的會計方法對同一事項進(jìn)行處理，得出的結(jié)果往往也是相同的。從另外的層面來看，會計信息具有可證實性的話，那么該會計信息的生成過程也是采用正確計算方法得出來的。中立性指會計信息生成的過程應(yīng)當(dāng)是客觀的，不受到任何個人的影響和操縱，不應(yīng)當(dāng)受到個人為了達(dá)到某種目的而去對會計信息進(jìn)行扭曲。
二、會計信息的相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實思考
1.關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實思考
隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，會計信息也就相應(yīng)的發(fā)生了改變。實踐中，會計信息需求者對會計信息的需求主要有五種情形：第一，財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù);第二，管理部門對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析;第三，未來的信息;第四，有關(guān)管理部門和股東的信息;第五，有關(guān)公司的背景的信息。就信息結(jié)構(gòu)而言，軟資產(chǎn)所占的比例會出現(xiàn)上升的趨勢，硬資產(chǎn)則會逐步呈現(xiàn)出下降的特征，就報告自身的結(jié)構(gòu)狀況也將會進(jìn)行相關(guān)的劃分，按照業(yè)務(wù)的重要程度分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)。我們國家應(yīng)當(dāng)對此高度的重視，及時進(jìn)行深度的研究并采用合理的措施。就目前而言，會計信息相關(guān)性的影響程度逐步減弱，主要的原因是對信息處理的手段有了明顯的提高。隨著計算機(jī)的廣泛運(yùn)用，促使對會計信息處理能力得到很大提升，效率也大大增加，成本也就得到下降，再加上網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷深入發(fā)展，信息用戶獲取信息更加簡便、快捷。此外，由于國家采用的“科教興國”戰(zhàn)略，國民整體素質(zhì)得到很大的提高，信息用戶的文化素質(zhì)也進(jìn)一步提升，他們越來越愿意對會計信息進(jìn)行研究，真正發(fā)揮會計信息的價值和作用。我們國家就會計信息而言有著自己的側(cè)重點，主要重視信息反饋價值證實以及糾正過去期望的能力，但是由于知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，市場競爭程度更加激烈，新的產(chǎn)品不斷被創(chuàng)新出來，金融市場更加難以掌握，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)一步增加，此外，由于產(chǎn)品的周期壽命下降，導(dǎo)致會計信息的預(yù)測價值越來越受到重視，反饋價值居于其次。
2.關(guān)于可靠性的現(xiàn)實思考
關(guān)于會計信息的可靠性方面，應(yīng)該做到進(jìn)行動態(tài)化的理解。會計信息的價值體集中體現(xiàn)在其反映功能，實踐中會計信息反映的對象具有復(fù)雜多變的特征，存在著很大的不穩(wěn)定性，縱然在主觀上能做到客觀、沒有偏向，但是此時會計信息也不是十分精確可信賴的。所以，對會計信息可靠性應(yīng)當(dāng)做到動態(tài)化的理解，具體而言應(yīng)當(dāng)做到兩點：第一，對會計信息要形成正確認(rèn)識，要認(rèn)識到每一項會計信息都不是絕對十分精確的，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行科學(xué)的對待和把握;第二，針對不同經(jīng)濟(jì)事項本身的不確定程度，做到對每一項會計信息可靠程度的正確理解和把握，例如，前瞻性的會計信息在可靠程度上小于歷史信息，但就使用價值而言其更優(yōu)于歷史信息。此外，針對不同的經(jīng)濟(jì)事項特點采用不相同的披露方式，以此來增加可靠性的適應(yīng)程度。當(dāng)前，我國會計信息準(zhǔn)確性不高，失真現(xiàn)象嚴(yán)重，存在這種現(xiàn)象的原因是多方面的，例如，會計人員素質(zhì)狀況以及主觀上的偏向等，其中最主要的原因是會計系統(tǒng)外部的原因，例如，治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)、相關(guān)法律規(guī)范的缺失等。所以，針對當(dāng)前的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從兩個方面進(jìn)行綜合治理，即從會計系統(tǒng)內(nèi)外兩個方面努力治理和改善。 會計信息相關(guān)性和可靠性哪個更為重要?這個問題直接關(guān)系到會計政策的制定以及對財務(wù)報告的分析，因為這個問題是會計中一個基本的問題。理論上，相關(guān)性與可靠性兩者是對立統(tǒng)一的關(guān)系，它們共同服務(wù)于為用戶提供有價值的會計信息，因此應(yīng)當(dāng)兼顧兩者，處理好兩者之間的關(guān)系和協(xié)調(diào)問題。
三、提高會計信息相關(guān)性和可靠性的措施
1.提高會計人員素質(zhì)
當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的會計人員往往素質(zhì)不高，其所披露出來的會計信息相關(guān)性和可靠性無法得到保證，無法真正發(fā)揮出應(yīng)有的價值，也無法真實反映出企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，所以，應(yīng)當(dāng)不斷采取措施來提高會計人員的綜合素質(zhì)，在具體做法上可以遵循下面幾點要求：首先，加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)力度，提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，不僅要具有良好的會計文化知識，自身更要有較高的會計職業(yè)道德水平，促使其依法履行自身職責(zé)，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)前，我國關(guān)于會計從業(yè)人員的道德教育還處在發(fā)展階段，還有很多的教育工作需要來完成，要在教育體制上不斷進(jìn)行創(chuàng)新，在進(jìn)行職業(yè)道德教育的同時，還應(yīng)當(dāng)提高會計從業(yè)人員對國家政策的理解能力，提高他們的政治素質(zhì)、法制能力、心理素質(zhì)，使其搞清楚自身的職責(zé)，養(yǎng)成科學(xué)的工作態(tài)度和職責(zé)習(xí)慣。其次，要進(jìn)一步完善獎懲機(jī)制，充分調(diào)動工作人員的積極性，如果發(fā)現(xiàn)有違反法律規(guī)范的行為，應(yīng)當(dāng)追究其責(zé)任，做到違法必究。
2.加強(qiáng)對會計法律制度和會計準(zhǔn)則體系的健全和完善
首先，進(jìn)一步完善相關(guān)的法律體系，細(xì)化懲處規(guī)則，明確處罰細(xì)則。在相關(guān)的會計法律體系中有很多“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等的規(guī)定，這種規(guī)定過于模糊，給操作上帶來不利，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確化規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的法律規(guī)范中規(guī)定：“由企業(yè)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計責(zé)任”，以避免企業(yè)負(fù)責(zé)人指示或者強(qiáng)迫會計人員利用會計信息徇私舞弊。
其次，對法律規(guī)范體系進(jìn)一步完善，增加實際操作性。當(dāng)前我國會計信息質(zhì)量低下的重要原因在于會計規(guī)范不健全，法律規(guī)范出現(xiàn)滯后，無法解決經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的新問題，給企業(yè)的發(fā)展造成不利影響，提供了暗箱操作會計信息的機(jī)會。所以，今后我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計規(guī)范的建設(shè)工作，完善我國會計規(guī)范體系，實現(xiàn)與國際接軌。此外，在制定具體的規(guī)范制度之前要充分聽取各方的意見，進(jìn)行實際的論證和考察，使制定出來的規(guī)范切實可行，能夠真正發(fā)揮其作用。
第三，加強(qiáng)對會計信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)�！稌嫹ā分斜M管關(guān)于監(jiān)督體系進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定了比較完備的監(jiān)督體系，即國家、社會、單位三者統(tǒng)一的監(jiān)督體系。但是在具體實施上還存在需要完善的地方。首先，實踐中，企業(yè)提供的信息并非完全是相同的，對內(nèi)、對外提供的信息都是存在差異的，因此不能夠真實可靠的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況。對會計監(jiān)督體系進(jìn)行完善需要各個部門之間相互配合和監(jiān)督，明確好自身的職責(zé)，防止出現(xiàn)各自為政現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)溝通和交流，使會計信息結(jié)果是真實可靠的，保證會計信息的可靠性和相關(guān)性。其次，就監(jiān)督主體來說，大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)都是企業(yè)自身設(shè)置而成的，隸屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來領(lǐng)導(dǎo)，這樣就會出現(xiàn)很大的局限性，難以避免會計信息受到領(lǐng)導(dǎo)者的干預(yù)，不能夠真正反映客觀經(jīng)營狀況，監(jiān)督也就毫無意義，起不到應(yīng)有的作用。實踐中，從事監(jiān)督的工作人員往往是注冊會計師，盡管近年來為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要已經(jīng)擴(kuò)大了注冊會計師的隊伍，但是數(shù)量仍然有限，且他們在執(zhí)行范圍上比較狹窄，還有很多國家企業(yè)、集體企業(yè)等年度會計報表仍未列入其監(jiān)審的范圍，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。
四、結(jié)語
相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩大特征，兩者是相互聯(lián)系、對立統(tǒng)一的關(guān)系，處理好兩者的關(guān)系具有十分重要的現(xiàn)實意義。提高會計信息相關(guān)性和可靠性的措施是擺在當(dāng)前的現(xiàn)實問題，首先，提高會計人員素質(zhì);其次，加強(qiáng)對會計法律制度和會計準(zhǔn)則體系的健全和完善;第三，加強(qiáng)對會計信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，保障會計信息的參考價值，真正能夠發(fā)揮作用。
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關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的幾點思考
一、會計相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵及外延
(一)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。
(1)從內(nèi)涵的角度來講。相關(guān)性由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測價值是指會計信息可以增強(qiáng)決策者對未來事項的預(yù)測能力;反饋價值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較，以其差別證實或改變期望值;及時性是指會計信息提供、披露及時，它在信息失去對策有用之前，應(yīng)被決策者所擁有，相關(guān)的信息若提供不及時，便會對決策毫無用處。當(dāng)然會計信息的相關(guān)性還會受到其性質(zhì)和重要性的影響。
(2)從外延的角度來講。相關(guān)性是指會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應(yīng)該與會計信息使用者的決策相關(guān)。具體來說，會計信息必須符合國家進(jìn)行宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)管理的要求，符合企業(yè)投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策、了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。
(二)可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
(1)從內(nèi)涵的角度來講�？煽啃杂扇鐚嵎从�、中立性和可核實性三項內(nèi)容構(gòu)成�？煽啃灾械娜鐚嵎从臣纯陀^性，是指會計信息應(yīng)該以實際發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)，能夠客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;中立性是指會計人員在處理會計信息時，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度，會計信息不存在取得一定結(jié)果或誘發(fā)特定形式或行為的意圖或偏向;可核實性是指獨立的注冊會計師可用相同的計量方法，獲取同樣的會計信息。
(2)從外延的角度來講。會計信息的可靠性，也不僅僅是會計數(shù)據(jù)本身的真實、可靠，還包含了經(jīng)由會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后在會計報表上呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)的可靠性。同時，現(xiàn)行會計制度和會計準(zhǔn)則給予會計人員做出一定的估計、判斷并對不同的會計政策進(jìn)行會計使用的權(quán)力。所以會計信息的可靠性只是相對的，并不是絕對的可靠。
二、相關(guān)性與可靠性的相互關(guān)系及內(nèi)在矛盾
(一)相互關(guān)系
相關(guān)性與可靠性是會計信息的兩個主要特征，兩者缺一不可。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告提供的會計信息不可靠，就會給使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。首先，它們共同構(gòu)成會計信息的主要質(zhì)量特征。作為有用會計信息的基本質(zhì)量特征，它們共同作用于會計信息的有用性。片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方，都會損害信息的有用性。信息如果不與決策相關(guān)，即使特別可靠也毫無意義;而特別相關(guān)的信息如果不可靠，失去了可靠性保證，亦會降低或喪失其相關(guān)性，誤導(dǎo)甚至有害于決策會計信息。沒有可靠性，相關(guān)性就失去了實際意義。反之，會計信息沒有相關(guān)性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會計信息的質(zhì)量，不能片面強(qiáng)調(diào)其中一方而忽視另一方。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則是信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。
會計工作存在的意義在于為使用者提供盡可能具有高度可靠性與相關(guān)性的會計信息，以便使用者據(jù)其做出合理的決策。正確地認(rèn)識并妥善地協(xié)調(diào)其間的矛盾，對于準(zhǔn)確地把握有用信息的特征，從而選用更加科學(xué)合理的會計政策，有著極其重要的意義。雖然可靠性和相關(guān)性是會計信息兩項重要的質(zhì)量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會計信息的相關(guān)性很好，但可靠性較差;會計信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差。財務(wù)報告的決策有用觀認(rèn)為：在非理想環(huán)境下，編制一份既具有完全相關(guān)性又具有完全可靠性的財務(wù)報告是不可能的。因此，需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，而會計信息的可靠性和相關(guān)性在很大程度上，與會計交易或事項的確認(rèn)和計量密切相關(guān)。
(二)內(nèi)在矛盾
會計信息的相關(guān)性與可靠性，既有相聯(lián)系的一面又有相矛盾的一面�？煽啃耘c相關(guān)性是一對矛盾。由于歷史成本是過去的，而公允價值屬于現(xiàn)在。所以，可靠性從計量屬性上往往與歷史成本相關(guān)，而相關(guān)性往往與公允價值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等相關(guān)。
現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，由于反映經(jīng)濟(jì)交易事項的原始單據(jù)所記載的內(nèi)容具有信息來源最直接、存在可驗證性，且其生成和傳遞過程往往置于財政、稅務(wù)等相關(guān)有權(quán)部門的監(jiān)督之下，因而以其原始單據(jù)記載的信息作為會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，一般情況下具有可靠性。從會計計量屬性的角度而言，資產(chǎn)或負(fù)債的形成中產(chǎn)生的會計原始單據(jù)所記載的.金額，反映的是其歷史成本。歷史成本由于其交易的原始單據(jù)具有上述特征，故可靠性較高。但是，問題在于資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)之后，隨著時間的推移，會計核算主體內(nèi)、外各種條件的變化，其價值也會發(fā)生變動，或小于其歷史成本，或大于其歷史成本。此時，歷史成本已不能真實地反映資產(chǎn)或負(fù)債的價值了，因而與投資者、債權(quán)人等會計信息的使用者的決策需要的相關(guān)性會下降。此時，與財務(wù)報告使用者的決策相關(guān)的是公允價值。作為現(xiàn)在時態(tài)的計量屬性，不僅符合資產(chǎn)或負(fù)債會計要素的定義，也反映了現(xiàn)時市場對資產(chǎn)或負(fù)債的評判，因而其相關(guān)性明顯高于歷史成本。再如，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》中，在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，對公允價值的計價，有三個依次遞補(bǔ)的層次，即公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格、活躍市場中該資產(chǎn)的市場價格、以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(如在資產(chǎn)負(fù)債表日處置該資產(chǎn)時熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格)。很明顯，從三個依次遞補(bǔ)的公允價值信息來源層次上看，其可靠性質(zhì)量是依次遞減的，只是為了滿足相關(guān)性的要求，同時又對可靠性不造成摧毀時才選用質(zhì)量稍次的信息作為替代品。 (三)相關(guān)性與可靠性的矛盾主要體現(xiàn)
(1)歷史與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的，它要求在會計上要如實地反映過去發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項;相關(guān)性則是面向未來，帶有更多的預(yù)測估計和判斷，注重及時性。在某些情況下必須在可靠性與相關(guān)性之間做出選擇。
(2)及時與精確的矛盾。及時性在保證財務(wù)會計信息有用性上有重要的作用，然而要提高及時性，會計人員必須減少一些主觀估計和核算工作，迅速的產(chǎn)生一些近似的財務(wù)指標(biāo)來滿足需要，這一做法從本質(zhì)上說不利于可靠性的計量。相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，我們必須對這兩者都要高度的重視。然而“魚和熊掌”不能兼得，相關(guān)性和可靠性不能完全協(xié)調(diào)，我們要根據(jù)不同的情況進(jìn)行思考有所取舍。
三、相關(guān)性與可靠性對會計信息的作用
(一)相關(guān)性方面的作用
美國FASB第2號財務(wù)會計概念公告對相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。國際會計準(zhǔn)則(IASC)中列示相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者去評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改它們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有相關(guān)性”。相關(guān)性包括以下幾點含義：信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力;信息對決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測的能力，證實或糾正過去的評價;信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變得不相關(guān)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。相關(guān)性的信息應(yīng)具有反饋價值和預(yù)測價值兩項重要的品質(zhì)要素，相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策、證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值，相關(guān)的會計信息有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而具有預(yù)測價值。
(二)可靠性方面的作用
美國FASB認(rèn)為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥安全的避免錯誤和偏見，要以客觀為依據(jù)，如實的反應(yīng)意欲反映的現(xiàn)象或現(xiàn)狀。國際會計準(zhǔn)則(IASC)中對可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠如反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者使用時作依據(jù)時，信息就具備了可靠性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點含義：信息必須真實反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項;信息必須沒有偏向，信息必須具有中立性;信息必須沒有重要錯誤。會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須要以事實為依據(jù)。如果財務(wù)報告提供的會計信息不可靠，就會給使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。
四、相關(guān)性與可靠性對會計信息的影響
(一)相關(guān)性方面的影響
相關(guān)性不僅僅指與投資者的投資決策相關(guān)，銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對會計信息仍有一定的依賴性，而委托人依據(jù)會計信息，決定是否更換受托人，又何嘗不是一種決策。以發(fā)展的眼光看，雖然目前我國的資本市場不夠健全和完善，但它們的發(fā)展速度是相當(dāng)驚人的。可以預(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來，我國會計信息的決策相關(guān)性會大大增強(qiáng)。雖然我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國家相比尚有差距，但隨著對外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，對相應(yīng)會計信息的需求必然會引起重視，會計信息相關(guān)性問題也將會引起關(guān)注。雖然由于當(dāng)前我國會計信息失真問題十分嚴(yán)重，當(dāng)務(wù)之急是要提高會計信息的可靠性，但不能由此而忽視會計信息的相關(guān)性。
(二)可靠性方面的影響
會計信息可靠性存在著一個基本的“度”，這個“度”一般是以是否遵循會計制度或會計準(zhǔn)則的規(guī)范，能否通過和經(jīng)受注冊會計師的鑒證為基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果管理當(dāng)局提供的會計信息不滿足基本的可靠性的“度”，那么投資者在進(jìn)行決策時將面臨花費更多的交易費用去驗證會計信息可靠性，使得交易費用不合理地由企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給信息使用者。但是交易費用的提高卻未必就一定導(dǎo)致會計信息可靠性的提高，反而會導(dǎo)致一種“精確的錯誤”。這種“過猶不及”容易帶來損害或削弱相關(guān)性的可能，因為使用者絕對強(qiáng)調(diào)可靠性或企業(yè)絕對追求可靠性將導(dǎo)致對歷史成本的過分倚重和過分強(qiáng)調(diào)客觀性，這無疑會削弱會計信息的及時性和相關(guān)性�？紤]到會計信息的可靠性必然會導(dǎo)致交易費用的激增和轉(zhuǎn)嫁問題，對社會總體而言是一種無謂的浪費。
五、關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實思考
(一)相關(guān)性的現(xiàn)實思考
(1)會計信息相關(guān)性的制約因素將漸趨減弱，這是因為信息處理手段的不斷進(jìn)步。會計信息處理手段越來越信息化和速度化，使得信息越來越及時和準(zhǔn)確，會計信息處理效率大大提高，成本相對降低，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使會計信息用戶獲得信息更加快捷，會計信息用戶將逐步具備一定的知識并愿意去研究會計信息，使得會計信息在我國成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。
(2)隨著知識和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，符合這一特征的會計信息也在不斷地擴(kuò)大和變化。會計信息需求類型有五種，并以此作為改進(jìn)后企業(yè)報告的模型基礎(chǔ)。這五種信息要求是：財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、未來的信息、有關(guān)管理部門和股東的信息。軟資產(chǎn)比重逐漸上升，硬資產(chǎn)逐漸下降，報告的結(jié)構(gòu)分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，然而更注重核心業(yè)務(wù)而忽略了非核心業(yè)務(wù)，這樣就會讓我們產(chǎn)生一些不必要的失誤，我們應(yīng)當(dāng)高度重視這樣的時代潮流及早研究法相并研究問題。
(3)相關(guān)性的構(gòu)成因素也得到重新排列。隨著社會的不斷前進(jìn)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展知識的不斷優(yōu)化，競爭更加的殘酷和激烈，金融市場也變幻莫測，社會經(jīng)濟(jì)也在不斷地變化，企業(yè)的風(fēng)險將大大提高，導(dǎo)致會計信息相關(guān)性中的預(yù)測價值和及時性將更加受到重視，因而FASB將相關(guān)性因素分為反饋價值、預(yù)測價值、及時性。
(二)可靠性的現(xiàn)實思考
(1)把可靠性作為首要質(zhì)量特征更符合我國現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。1)經(jīng)濟(jì)體制是決定會計目標(biāo)的基本因素，我國是以公有制經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中仍是以國家宏觀調(diào)控為主，國家對企業(yè)的行政治理的慣性還未消失，完全以市場為導(dǎo)向自發(fā)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營行為還不太現(xiàn)實，因而，會計的首要目標(biāo)仍是滿足國家治理經(jīng)濟(jì)的需要，會計信息的可靠性仍是首要滿足國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要的信息質(zhì)量屬性。2)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對還不高，國家財政對加大企業(yè)成本的會計方法的承受能力有限，又由于我國可以在政府宏觀調(diào)控下避免惡性通貨膨脹來保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，所以以歷史成本為主的會計計價模式是目前較好的選擇。而歷史成本是一種提高會計信息可靠性的計量屬性。3)我國的證券市場尚不成熟，上市公司披露財務(wù)信息要考慮國家控股的特點，以國家作為投資者的利益為導(dǎo)向，因而，會計信息的公開度和透明度比較低。而且，我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來暴出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題。所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會計信息的可靠性，增強(qiáng)投資者對會計信息的信賴度。 (2)對于不同的經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)采用不同的計量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度。企業(yè)的會計確認(rèn)與計量和報告應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)以取得的合法業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)，在符合成本與效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，使與使用者決策相關(guān)的有用信息都能得到充分披露。采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)、表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示，這樣能明確主次，有利于我們做出正確的選擇和節(jié)約時間，以及在正確的時間做出有利于企業(yè)的事情。
(3)我國會計信息不真實。會計人員素質(zhì)不高、存在主觀上的偏見以及會計準(zhǔn)則規(guī)范不力，以及會計人員的失誤等原因，但更主要的原因則在于會計系統(tǒng)外部，如治理結(jié)構(gòu)不全、企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易不真實、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善、內(nèi)部結(jié)構(gòu)不健全等。因此，必須從會計系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理，使會計信息更加趨于完善與正確。
六、上市公司會計信息披露存在的問題
上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場運(yùn)行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財務(wù)經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。
近年來，國家在規(guī)范上市公司會計信息披露方面做了許多工作，上市公司披露會計信息的行為開始逐步規(guī)范，但仍然存在一些問題。2009年9月，中國證監(jiān)會正式公布對五糧液虛假陳述案的調(diào)查結(jié)論，認(rèn)為五糧液涉嫌三方面的違法違規(guī)行為：未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失、未如實披露重大證券投資損失、披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯。五糧液未在表內(nèi)對其重大證券投資行為及損失進(jìn)行披露又一次引發(fā)了人們對會計信息質(zhì)量的高度關(guān)注。但是，五糧液涉嫌違規(guī)最后并沒有受到證監(jiān)會的處罰，原因之一就是他們很好地利用了會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)系為自己開脫了“三宗罪”之一――中科證券事件。2000年7月五糧液投入1.3億元在中科證券宣賓營業(yè)部開立證券賬戶用于投資，從2005年底開始該項投資明顯減值，至2007年9月法院宣告中科證券破產(chǎn)，五糧液在2006年至2008年的半年報與年報中均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，涉嫌虛增利潤。經(jīng)過調(diào)查，證監(jiān)會認(rèn)為五糧液未如實披露重大證券投資損失的行為涉嫌違規(guī)。對此，五糧液做出解釋：公司該項投資在減值期間無法準(zhǔn)確可靠預(yù)計其投資損失，為了確保財務(wù)報表所提供信息的可靠性便沒有在表內(nèi)對此進(jìn)行確認(rèn)，而選擇在表外附注進(jìn)行相關(guān)披露。為什么五糧液會做出這樣的會計處理呢?我國對于可靠性的概念僅有“如實反映”的要求，而這并不能表達(dá)可靠性的全部含義，五糧液正是利用了這一點：因為無法可靠預(yù)計，不能如實反映投資損失，所以為了確保信息可靠性不進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。這也側(cè)面反映我國會計準(zhǔn)則存在的一些不足。
對于企業(yè)來說，要在保證可靠性的基礎(chǔ)上盡量提高相關(guān)性，以使所提供的信息能夠為更多人提供決策依據(jù)。在可靠的基礎(chǔ)上相關(guān)，在相關(guān)的約束下可靠。這樣才能實現(xiàn)財務(wù)報告的最終目標(biāo)，為信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供更好的服務(wù)。在信息可靠性基本得到保證的前提下提高相關(guān)性是我國目前在二者之間權(quán)衡中做出的最好選擇。
七、會計信息的理論探索和改革
(一)社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員的職業(yè)道德觀念的影響
會計的目標(biāo)之一是對社會經(jīng)濟(jì)單位――會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動。同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員�，F(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別。在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。即使會計人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進(jìn)行，降低了會計信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會計信息質(zhì)量的目的。
(二)會計工作的慣性和會計改革的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響
社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會計不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況――會計理論研究――會計實踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。
(三)會計信息的供需矛盾影響會計信息質(zhì)量
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源――會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現(xiàn)行的財務(wù)會計報告;供給方為提供財務(wù)會計報告的會計主體，是單一的;需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團(tuán)體和個人。所有需求者都試圖從財務(wù)會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。
(四)貨幣價值變動對會計信息質(zhì)量的影響
貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構(gòu)成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度。在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量兩個方面計量經(jīng)濟(jì)事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質(zhì)上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應(yīng)運(yùn)而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計量結(jié)果，用作計量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩(wěn)定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數(shù)是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會計信息是不準(zhǔn)確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況(即通貨膨脹)，會計應(yīng)該采取什么辦法來加以補(bǔ)救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質(zhì)量的影響就仍具有長期性。
(五)會計信息固有的模糊性影響會計信息質(zhì)量
會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達(dá)上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設(shè)、估計、預(yù)測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會計信息的模糊性普遍存在。
會計信息的質(zhì)量特征和會計環(huán)境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證，但不能絕對化。否則，就會出現(xiàn)形而上學(xué)觀點，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會計信息質(zhì)量。
對會計信息相關(guān)性與可靠性的思考
摘要：本文從馬克思辯證唯物主義角度分析相關(guān)性和可靠性的矛盾關(guān)系，指出二者相互排斥的同時存在相互關(guān)聯(lián)和滲透的傾向。同時，計量屬性雖然會影響會計信息的相關(guān)性和可靠性，但使用不當(dāng)會帶來信息失真的嚴(yán)重后果，鑒于企業(yè)社會責(zé)任觀念是經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的必然要求，站在企業(yè)社會責(zé)任角度審視會計信息相關(guān)性和可靠性有一定的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞 ：辯證唯物主義;企業(yè)社會責(zé)任;相關(guān)性;可靠性
企業(yè)的發(fā)展離不開管理層的經(jīng)營理念，信息使用者的利益追求離不開企業(yè)的信息披露。管理層和信息使用者圍繞利益成為信息鏈上最重要的供求雙方。管理層對于企業(yè)信息的處理能力直接影響披露信息的價值性，而作為信息的需求方，信息使用者為獲取自身利益所做出的決策不僅依靠個人經(jīng)驗，更多地是依賴企業(yè)所提供的客觀經(jīng)濟(jì)信息。因此，信息成為企業(yè)管理層同信息使用者博弈的立足點。會計信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中的重要組成部分，由于會計信息對企業(yè)管理層的重要程度和對信息使用者的價值作用，使得會計信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性關(guān)系一直以來成為研究的熱點。企業(yè)披露的會計信息符合相關(guān)性質(zhì)量特征時，可以為信息使用者找準(zhǔn)價值判斷方向，滿足自身需求，為主觀決策服務(wù)。而會計信息的可靠性質(zhì)量特征會為決策加上安全的砝碼，降低決策的失誤性。但是相關(guān)性和可靠性在大部分情況是一對關(guān)系錯綜復(fù)雜的矛盾體，在不同的時代背景下有著不同的經(jīng)濟(jì)意義。
一、相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵
國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)關(guān)于相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性”。該定義反映出會計信息應(yīng)該與信息使用者的切身利益相聯(lián)系，提供的會計信息能夠影響到使用者的判斷與分析，有助于使用者在短時間內(nèi)做出有效決策。需要指明的是，相關(guān)性的定義包含潛在的時間條件，任何信息的價值和時間成反比關(guān)系。
國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)關(guān)于可靠性的定義是：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性”。這一定義表現(xiàn)出可靠性應(yīng)當(dāng)如實反映信息的客觀情況，保證信息的質(zhì)量不會為信息使用者的決策帶來麻煩，同時信息的客觀性要求會計信息的來源、記錄和報告應(yīng)以經(jīng)濟(jì)事實為根據(jù)，不因管理層的利益驅(qū)動受到干擾。該定義并沒有對時間范圍做出規(guī)定，因此會計信息的真實性與客觀性是可靠性的核心要素。
會計信息相關(guān)性和可靠性是反映會計主體不同側(cè)重點的質(zhì)量特征，在衡量二者的重要程度時，會在不同的主體需求下有著不一樣的先后順序，因為這同信息使用者的需求有密切聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的受托責(zé)任觀主張會計信息應(yīng)當(dāng)提供真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等會計信息，這與會計信息的可靠性質(zhì)量特征相一致，從而確保股東類所有者和銀行類債權(quán)人能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營狀況，做出進(jìn)一步投資理財決策。而經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的決策有用觀則要求會計信息應(yīng)包含對管理層和信息使用者具有決策價值的內(nèi)容，實現(xiàn)決策目標(biāo)。因此，關(guān)于會計信息相關(guān)性和可靠性的順序排放，主要源于對經(jīng)濟(jì)關(guān)系中會計功能定義的差異性。當(dāng)面對信息使用者的不同需求時，會帶來會計信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性的選擇困境。
二、辯證唯物主義角度下相關(guān)性和可靠性的關(guān)系
從現(xiàn)有市場的發(fā)展?fàn)顩r來看，會計信息相關(guān)性和可靠性的順序排列已經(jīng)沒有更多的意義，二者都是衡量會計信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。從某種程度上來講，可靠性更多層面上是一種評判信息質(zhì)量的客觀依據(jù)，相關(guān)性則是依賴信息使用者根據(jù)這種客觀依據(jù)所做出的主觀評價，從辯證唯物主義角度出發(fā)可以更好的理解二者的本質(zhì)關(guān)系。
辯證唯物主義揭示了事物發(fā)展的根本規(guī)律，指出事物均可一分為二地分析，這種一分為二的方法來源于事物本身所具備的矛盾性。唯物辯證法指出矛盾具有同一性和斗爭性的屬性，同一性表達(dá)了矛盾事物雙方具有共存和互通的空間，并在發(fā)展過程中能夠相互滲透。斗爭性則反映事物雙方存在不可協(xié)調(diào)的沖突與互斥關(guān)系，二者相互批判和限制，這同會計信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)有矛盾具有高度一致性。相關(guān)性和可靠性似乎成為一種難以調(diào)和的矛盾體，當(dāng)信息需求主體產(chǎn)生目標(biāo)上的差異時，會造成相關(guān)性和可靠性在選擇權(quán)重上的不平衡。這種不平衡根本上源于相關(guān)性和可靠性在性質(zhì)與內(nèi)涵層面的對立與沖突，尤其是相關(guān)性要求會計信息能夠及時的記錄和報告，但是時間的約束會降低會計信息可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，影響會計信息質(zhì)量。
從另一方面來看，這對看似難以協(xié)調(diào)的矛盾體存在不可忽視的共存空間，因為如果失去相關(guān)性的支撐，再可靠的會計信息對于決策者而言沒有任何方面的利用價值，畢竟，信息是為決策服務(wù)，當(dāng)信息使用者無法從真實可靠的會計信息中找到所需的決策依據(jù)時，很難做出下一步的目標(biāo)判斷，會計信息便會失去其價值所在。同樣，當(dāng)會計信息失真時，不可靠的信息會導(dǎo)致決策者思維分析的偏離，嚴(yán)重影響決策的質(zhì)量。換言之，信息的價值是在有限的時間內(nèi)通過其不容懷疑的準(zhǔn)確度能夠給決策者提供參考并建立正確的決策方向。基于上述分析，可以看出不可調(diào)和的相關(guān)性和可靠性彼此相互依存，相互融合。
辯證唯物主義不僅分析矛盾事物的本質(zhì)關(guān)系，同樣也針對矛盾事物指出兩點論和重點論的哲學(xué)方法，對協(xié)調(diào)會計信息相關(guān)性和可靠性有一定的參考意義。所謂兩點論就是在處理眾多矛盾時，既要抓住主要矛盾，也要把握次要矛盾。在處理某一具體矛盾時，既要看到矛盾的主要方面，也要看到矛盾的次要方面。重點論是建立在兩點論的基礎(chǔ)上，認(rèn)清主要矛盾和矛盾的主要方面，有的放矢，處理亟待解決的實際問題。需要注意的是，兩點論的兩點在地位和作用上并不等同重要，兩點需要建立在有重點的基礎(chǔ)上加以衡量。對于會計信息質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性而言，需要結(jié)合不同的市場背景和信息需求者實際情況具體問題具體分析。處理相關(guān)性和可靠性關(guān)系的主要矛盾在于如果提高信息的相關(guān)性，勢必會要求會計主體在提供信息時具有及時性，這在一定程度上降低數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)分析和信息提供的可靠性，反之，為了保證會計信息真實可靠，會計主體會延遲披露時間，影響信息使用者的決策效果。次要矛盾在于會計主體在披露會計信息的時間范圍和空間范圍可能不符合信息使用者的預(yù)期需求，因為企業(yè)的會計信息一般通過定期財務(wù)報告的形式傳遞到信息共享平臺，但是企業(yè)真實的經(jīng)營方針、內(nèi)部控制手段以及市場發(fā)展前景等相關(guān)信息處于閉塞狀態(tài)，財務(wù)報告的真實性也有待考證，同時披露的時間和內(nèi)容很難滿足全體信息使用者的決策需求。
針對某一具體會計信息而言，信息使用者(信息需求方)是信息相關(guān)性的判斷主體，企業(yè)(信息供給方)是信息可靠性的決定主體，信息需求方和信息供給方之間存在的信息不對稱是具體矛盾的主要方面，而信息供給方對信息的處理能力以及信息需求方獲取信息、把握信息的能力成為矛盾的次要方面。換言之，如果企業(yè)的會計基礎(chǔ)相對薄弱，可能在會計方法的選擇上出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致會計信息失去可靠性的保障，而信息使用者對待同一會計信息也可能產(chǎn)生不同的決策結(jié)果。
因此，在協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性的矛盾時，需要把握上述的主要矛盾和次要矛盾，以及具體矛盾下的主要方面和次要方面。信息供給方應(yīng)當(dāng)在短時間內(nèi)披露真實有效的會計信息，嚴(yán)格遵從會計準(zhǔn)則和市場規(guī)律，保證信息的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。信息需求方對信息的要求存在不一致性，政府、銀行等信息使用者更追求會計信息的真實性，投資者、管理層更看重信息的有用性，因此，實現(xiàn)信息價值最大化的方法在于增加信息供給方、信息需求方以及信息三者之間的互動，這一互動過程包括信息記錄、信息披露、信息使用和信息反饋四個環(huán)節(jié)。只有協(xié)調(diào)好這四個環(huán)節(jié)，才能根本上保障會計信息的真實性，同時讓會計信息為使用者提供有力的決策依據(jù)。
三、企業(yè)社會責(zé)任為相關(guān)性和可靠性的協(xié)調(diào)提供可能性空間
辯證唯物主義和唯物辯證法可以從哲學(xué)角度客觀分析會計信息相關(guān)性和可靠性的矛盾關(guān)系，并運(yùn)用哲學(xué)原理為二者的矛盾性提供基本的協(xié)調(diào)方向。但是基于現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)條件的復(fù)雜性，會計信息需求方和供給方需要落實具體策略層面來調(diào)和相關(guān)性和可靠性的矛盾問題。
(一)計量屬性的選擇對會計信息的影響
會計信息計量屬性的不同，將直接影響最終的信息披露成果。因此，企業(yè)作為會計信息的提供者，在計量方法的選擇上對企業(yè)會計處理工作產(chǎn)生直接影響，也間接制約會計信息相關(guān)性和可靠性的比重。需要指出的是，傳統(tǒng)意義上所認(rèn)為的歷史成本能夠保證可靠性、公允價值能夠提高相關(guān)性的命題在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)狀況下很難實現(xiàn)。歷史成本和公允價值只是計量屬性，是對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的手段，而不是維護(hù)信息供給方和需求方各自利益的目的。計量屬性的選擇能夠影響會計信息質(zhì)量特征，但是不能從根本上處理會計信息在相關(guān)性和可靠性的平衡問題，相反，計量屬性很可能會受到管理層的利用與操縱，破壞會計信息的可靠性特征的同時，也進(jìn)一步干擾會計信息使用者的決策。首先，歷史成本在活躍的資本市場上受到物價變動、通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)因素的干擾，不能夠保障會計信息的可靠性和有用性。其次，會計信息的質(zhì)量高低和企業(yè)的會計管理以及會計職業(yè)人員的操守相關(guān)聯(lián)，尤其是企業(yè)過度追求短期利益的情況下，管理層的意見直接影響會計從業(yè)人員的會計工作。最后，我國現(xiàn)有的市場條件下，關(guān)于公允價值的運(yùn)用還不完全成熟，這為企業(yè)提供操作利益的空間，企業(yè)可利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等手段促進(jìn)資產(chǎn)變相增值，并通過不合理的資產(chǎn)估值和減值準(zhǔn)備提高企業(yè)利潤，造成會計信息進(jìn)一步失真，使計量屬性尤其是公允價值計量屬性成為盈余管理的重要工具。
(二)從企業(yè)社會責(zé)任視角協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性的矛盾問題
企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)不僅僅以企業(yè)的發(fā)展和盈利為目標(biāo)，同時要擔(dān)負(fù)起維護(hù)利益相關(guān)者共同發(fā)展的責(zé)任。這種責(zé)任主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是對股東所擔(dān)負(fù)的股利支付責(zé)任、對稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的納稅責(zé)任以及提高企業(yè)經(jīng)營利潤、保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的責(zé)任;環(huán)境責(zé)任主要是指企業(yè)不應(yīng)以犧牲環(huán)境、破壞環(huán)境為代價來發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)，而是在可持續(xù)發(fā)展的理念下保護(hù)環(huán)境，讓自然環(huán)境能夠協(xié)調(diào)企業(yè)共同發(fā)展;社會責(zé)任主要是企業(yè)擔(dān)負(fù)起對其他諸如社會公眾、媒體、研究機(jī)構(gòu)等利益方的信息披露責(zé)任。
企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)對利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任總和，而會計信息質(zhì)量高低的判斷標(biāo)準(zhǔn)直接來源于信息使用者的使用情況。一定意義上來說，企業(yè)利益相關(guān)者和會計信息使用者具有高度重合性，會計信息使用者涵蓋了企業(yè)利益相關(guān)者，企業(yè)利益相關(guān)者是會計信息的主要使用者。因此，從企業(yè)社會責(zé)任來協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性有一定的可能性和現(xiàn)實性。
可以說，企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)同利益相關(guān)者互動的基礎(chǔ)和橋梁，也是企業(yè)對利益相關(guān)者不可推卸的責(zé)任與義務(wù)。披露企業(yè)真實經(jīng)營情況、讓利益相關(guān)者根據(jù)信息正確決策是企業(yè)社會責(zé)任的重要目標(biāo)，這一目標(biāo)將對會計信息的質(zhì)量提出更高要求。一方面，會計信息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，承擔(dān)起對股東與投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r反映非財務(wù)信息，將企業(yè)因追求發(fā)展所犧牲的環(huán)境成本以數(shù)據(jù)形式加以披露。對于供應(yīng)商、客戶、銀行等其他利益相關(guān)者，企業(yè)披露的會計信息應(yīng)當(dāng)全面而具有可參考性，讓利益相關(guān)者應(yīng)能夠從披露的信息中獲取有價值的部分，形成決策意見。因此，鑒于會計報告披露時間和內(nèi)容的局限性，建立一個信息共享平臺是企業(yè)擔(dān)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任的有效手段。信息共享平臺是企業(yè)會計信息的拓展和延伸，不僅包括傳統(tǒng)意義上的財務(wù)信息，同時企業(yè)的非財務(wù)信息可以以數(shù)據(jù)形式反映到數(shù)據(jù)平臺中去。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以高度的責(zé)任感對數(shù)據(jù)及時更新并對數(shù)據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)，這樣，基于企業(yè)社會責(zé)任條件下的會計信息相關(guān)性和可靠性矛盾通過信息共享平臺得到較好的緩解和協(xié)調(diào)。
需要指明的是，第一，對于企業(yè)尤其是上市公司來講，信息披露有著嚴(yán)格的既定標(biāo)準(zhǔn)，并非所有信息都能夠不加以選擇地進(jìn)行披露。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)同利益相關(guān)者關(guān)于信息披露內(nèi)容的有效溝通。另一方面，利益相關(guān)者可以拓寬資源獲取渠道，不僅從企業(yè)信息共享平臺找到相應(yīng)資源，也可以從國家政府網(wǎng)站獲取行業(yè)信息和企業(yè)產(chǎn)品情況，例如，對于藥品生產(chǎn)企業(yè)而言，國家食品藥品監(jiān)督管理總局會定期披露國產(chǎn)藥品和藥品生產(chǎn)企業(yè)的基本情況。第二，企業(yè)社會責(zé)任并沒有加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，相反，建立信息共享平臺不僅可以提高企業(yè)的責(zé)任性，增加企業(yè)的社會價值，同時能夠促進(jìn)企業(yè)同其他利益相關(guān)者有效的聯(lián)系與溝通，促進(jìn)信息交流和信息反饋，對企業(yè)的經(jīng)營模式和會計處理工作起到監(jiān)督工作，實現(xiàn)企業(yè)同利益相關(guān)者的雙贏局面，降低企業(yè)的社會成本和經(jīng)營風(fēng)險。
四、結(jié)論
會計信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性素來被認(rèn)為是不可調(diào)和的矛盾體，像魚和熊掌一樣不可兼得�？煽啃允菚嫻ぷ鞯幕A(chǔ)和前提，反映經(jīng)濟(jì)活動的真實性和客觀性。相關(guān)性是會計工作的重要支撐點，因為當(dāng)會計信息能夠為信息使用者所使用時，才能實現(xiàn)信息的價值。從辯證唯物主義和唯物辯證法出發(fā)，我們認(rèn)識到相關(guān)性和可靠性是辯證統(tǒng)一、相互依存的矛盾體，二者存在沖突的同時，也具備可協(xié)調(diào)的空間。辯證唯物主義從哲學(xué)方面闡述會計信息相關(guān)性和可靠性共存的可能性，而企業(yè)社會責(zé)任為相關(guān)性和可靠性的共存提供具體的實施平臺。
計量屬性的選擇會對會計信息相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生影響，歷史成本在物價變動的情況下很難保證信息的可靠性，而公允價值在我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下還不成熟，不合理的使用會影響信息的相關(guān)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺承擔(dān)起對利益相關(guān)者的責(zé)任，保障信息的可靠性。同時，企業(yè)可通過信息共享平臺這一手段滿足利益相關(guān)者的信息需求，提高信息的相關(guān)性。這樣不僅可以降低企業(yè)社會成本，也可以促進(jìn)企業(yè)同利益相關(guān)者共同發(fā)展，讓利益相關(guān)者掌握真實可靠的數(shù)據(jù)來源，并使企業(yè)能夠獲取利益相關(guān)者的資源與支持。
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