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初級會計職稱《初級會計實務》預習考點：銷項稅額
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銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為(銷項稅額)
(1)企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或不動產時，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。
【提示】發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額或簡易計稅)”科目。
【例題5】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生與銷售相關的交易如下：
(1)15日，銷售產品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為500000元，增值稅稅額為85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。
借：應收賬款 585000
貸：主營業(yè)務收入 500000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85000
(2)28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已收到并存入銀行。
借：銀行存款 46800
貸：主營業(yè)務收入 40000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 6800
(2)視同銷售。企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。
①集體福利
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
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借：長期股權投資等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
�、�(以實物)支付(分配)股利
借：應付股利
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
④對外捐贈
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品(成本價)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×17%)
【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷項稅額。
【例題6】沿用【例題1】2016年6月份，該公司將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。
借：在建工程 251000
貸：庫存商品 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
企業(yè)在建工程領用自產的產品的銷項稅額=計稅價格×適用稅率=300000×17%=51000(元)。
6月25日，用一批原材料對外長期股權投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750000元。
借：長期股權投資 877500
貸：其他業(yè)務收入 750000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 127500
借：其他業(yè)務成本 600000
貸：原材料 600000
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