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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：應(yīng)交增值稅

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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：應(yīng)交增值稅

　　二、應(yīng)交增值稅

　　(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

　　2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為

　　(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：原材料

　　庫(kù)存商品

　　固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】

　�、倨髽I(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))支付的增值稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。

　　②對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�、燮髽I(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、軐儆谫�(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。

　　【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2016年6月發(fā)生交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)5日，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為120000元，增值稅稅額為20400元，材料尚未到達(dá)，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　20400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140400

　　(2)10日，收到5日購(gòu)入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本總額為120000元。同日，與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為5000元，增值稅稅額為550元，運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 550

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

　　在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　(3)15日，購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為180000元，增值稅稅額為30600元，款項(xiàng)尚未支付。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 30600

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210600

　　(4)20日，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)為200000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，價(jià)款已用銀行存款支付。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　174000【200000×87%】

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000【200000×13%】

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　(5)25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為20000元，增值稅稅額為3400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　(2)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購(gòu)入固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　基本賬務(wù)處理為：

　　購(gòu)入時(shí)：

　　借：在建工程、固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

　　貸：銀行存款等

　　第二年(第13個(gè)月)時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

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