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初級會計職稱初級會計實務重點總結:應交增值稅

時間:2025-04-10 14:16:31 考試輔導 我要投稿
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初級會計職稱初級會計實務重點總結:應交增值稅

  就目前形勢來說,想要從事會計行業(yè)的工作就必須拿下初級會計師證,下面梳理了初級會計職稱初級會計實務重點總結:應交增值稅,供大家參考借鑒。

初級會計職稱初級會計實務重點總結:應交增值稅

  應交增值稅

  (一)增值稅概述:

  增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物,或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。

  增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

  小規(guī)模納稅企業(yè)應納增值稅額=銷售額×規(guī)定的征收率

  一般納稅企業(yè)應納增值稅額=當期銷項稅額-當期準予扣除的進項稅額

  (二)一般納稅企業(yè)的賬務處理

  1、采購商品和接受應稅勞務

  當期準予扣除的進項稅額通常包括:

  (1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

  (2)從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額

  (3) 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品,可以按照買價和規(guī)定扣除率計算準予抵扣的進項稅。

  當期不準予抵扣的進項稅額通常包括:

  (1)企業(yè)購進的貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費的)

  (2)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失

  2.一般納稅企業(yè)的會計處理

  為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況,應在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目。

  在"應交增值稅"明細賬內(nèi),應設置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"。

  (1)、采購物資和接受應稅勞務――涉及“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”

 、倨髽I(yè)從國內(nèi)采購物資時,根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入"應交稅費——應交增值稅(進項稅額)"科目。

  借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

  貸:應付賬款(銀行存款、應付票據(jù)等)

  ②接受應稅勞務,根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入"應交稅費——應交增值稅(進項稅額)"科目。

  即:借:生產(chǎn)成本(或制造費用、委托加工物資、管理費等)

  應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

  貸:應付賬款

  注意:

 、儋徣朊舛愞r(nóng)產(chǎn)品,可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

  即:借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(買價×扣除率)

  材料采購(庫存商品、原材料) (買價-買價×扣除率)

  貸:應付賬款或銀行存款 ( 買價)

  【例題1,教材例2-43;2-44;;2-45】

  (1)甲小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批,取得的專用發(fā)票注明貨款是20000元,增值稅3400元,款項以銀行存款支付,材料已經(jīng)驗收入庫(該企業(yè)按實際成本計價核算)

  (2)甲小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,所開具的普通發(fā)票中注明貨款(含稅)20600元,增值稅征收率3%,款項已存入銀行.

  (3)甲企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅600元.

  編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄

  解答:

  (1)購入材料

  借:原材料 23400

  貸:銀行存款 23400

  (2)銷售產(chǎn)品,不含增值稅銷售額=20600÷(1+3%)=20000元

  借:銀行存款 20600

  貸:主營業(yè)務收入 20000

  應交稅費-應交增值稅 600( 20000×3%)

  (3)實際上交

  借:應交稅費-應交增值稅600

  貸:銀行存款 600

  【例題2:教材例2-32】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,價款100000元,規(guī)定的扣除率為13%,貨物尚未到達,貨款已用銀行存款支付,會計處理

  借:商品采購 87000

  應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 13000(100000×13%)

  貸:銀行存款 100000

 、谧2009年1月1日起,企業(yè)購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅額允許抵扣。

  即: 借:固定資產(chǎn)

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸:銀行存款

  【例題3,教材例2-31】B企業(yè)購入不需要安裝設備一臺,價款及運輸保險等費用合計300000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51000元,款項尚未支付。分錄

  借:固定資產(chǎn) 300000

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 51000

  貸:應付賬款 351000

  ③購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

  【例題4:教材例2-34】某企業(yè)從外地購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元,另外向運輸公司支付運輸費用5000元。貨物已運抵并驗收入庫,按計劃成本法核算。貨款、進項稅和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%,運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。則該企業(yè)的會計處理如下:

  進項稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)

  材料的實際成本=10000+(5000-5000×7%)=14650(元)

  分錄:

  借:材料采購 14650

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 2050

  貸:銀行存款 16700

  (2)進項稅轉出――――涉及“應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出)”

  企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失;購進貨物改變用途(用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費)等原因,其購進時已經(jīng)抵扣的進項稅額應通過"應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)"轉入有關科目

  屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額,應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

  借:待處理財產(chǎn)損溢/應付職工薪酬

  貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

  【例題5:教材例35、例36、例37】

  (1)E企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批,有關增值稅專用發(fā)票確認成本為10000元,增值稅額1700元。

  (2)F企業(yè)因火災毀損庫存商品一批,其實際成本80000元,經(jīng)確認損失外購材料的增值稅額13600元。

  (3)H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領用原材料5000元,其購入時支付的增值稅為850元

  要求:編制上述業(yè)務的會計分錄,應交稅費寫出明細科目

  解答:

  (1)借:待處理財產(chǎn)損溢 11700

  貸:原材料 10000

  應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出) 1700

  (2)借:待處理財產(chǎn)損溢 93600

  貸:庫存商品 80000

  應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出) 13600

  (3)借:應付職工薪酬 5850

  貸:原材料 5000

  應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出)850

  (3)銷售貨物或提供勞務――涉及“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”

  企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務按專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目。

  借:應收賬款(或應收票據(jù)、銀行存款等)

  貸:主營業(yè)務收入

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  (4)視同銷售行為―――涉及“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”

  企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物作為投資、分配給股東、無償贈送他人等,應視同銷售物資計算交納增值稅,記入"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目。

  借:在建工程(或長期股權投資、應付股利、營業(yè)外支出)

  貸:庫存商品

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (按照計稅價格計算)

  【例題6:教材例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部,該批產(chǎn)品的成本為200000元,計稅價格為300000元,增值稅稅率為17%。則會計分錄是:

  借:在建工程 251000

  貸:庫存商品 200000

  應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 51000( 300000×17%)

  (5)出口退稅

  企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,按應收的出口退稅額,借記“其他應收款”,貸記“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)“科目

  (6)交納增值稅

  企業(yè)交納增值稅,通過"應交稅費——應交增值稅(已交稅金)"科目核算;

  “應交稅費-應交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應交納的增值稅。

  實際繳納時:

  借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

  貸:銀行存款

  【例題7:教材例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅合計84770元,進項稅轉出24578元,進項稅額為20440元,已交增值稅60000元,則本月“應交稅費-應交增值稅”的余額為( )

  A.貸方余額28908元

  B.借方余額28908元

  C.貸方余額20257元

  D.借方余額20257

  答案:A

  解析:84770+24587-20440-60000=28908(貸方余額)

  (三)小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

  (1)小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照不含增值稅銷售額的一定比例交納增值稅,不享有進項稅額的抵扣權,其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅,直接計入有關貨物和勞務的成本。

  借:原材料(材料采購、在途物資、庫存商品等)

  貸:銀行存款等

  (2)小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發(fā)票,不得使用增值稅專用發(fā)票,因此,小規(guī)模納稅企業(yè)只需在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目,不需要在"應交增值稅"明細科目中設置專欄。

  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  借:銀行存款等

  貸:主營業(yè)務收入等

  應交稅費-應交增值稅

  注意:企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,比照小規(guī)模納稅企業(yè)進行處理,發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。

 

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