初級會計師考點：工會經費會計和稅務處理差異

　　導讀：今天，應屆畢業(yè)生小編為大家?guī)�來的初級會計考試干貨分享工薪三費中工會經費的會計處理和稅務處理差異，希望考生朋友們仔細閱讀，努力備考。

　　簡單為大家介紹一下什么是工薪三費，即職工福利費、工會經費和職工教育費。工薪三費的稅前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計算基數(shù)的。工薪三費在會計上按照會計準則規(guī)定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務上卻有較多限制條件，下面分別進行說明。

　　一、工會經費會計處理

　　根據(jù)《會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的工會經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

　　計提時：

　　借：生產成本、管理費用等

　　貸：應付職工薪酬——工會經費

　　在實務中，企業(yè)工會也是一個法人單位，部分企業(yè)工會也在銀行開立有基本存款戶(一般是大中型企業(yè)的工會)，而大部分中小企業(yè)工會則沒有開立基本存款戶。因此，實務中的工會經費撥繳則有兩種情況。

　　第一種情況，就是各地總工會委托當?shù)氐牡囟惥执�收，地稅局代收一般使用的是與繳稅一樣的通用繳款書。此時，繳納時：

　　借：應付職工薪酬——工會經費

　　貸：銀行存款

　　當?shù)乜偣�會收到繳納的工會經費后，會按規(guī)定的比例向企業(yè)工會進行返還。如果企業(yè)工會在銀行獨立開立了基本存款戶，則會直接返還到工會賬戶中;如果企業(yè)工會未開立單獨的賬戶，則返還到企業(yè)賬戶。如果返還到工會賬戶，則是由工會進行會計核算，企業(yè)不需要會計處理。如果是返還到企業(yè)賬戶，相當于是企業(yè)代管工會的經費，企業(yè)會計處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款——工會經費

　　第二種情況就是企業(yè)直接向工會進行撥繳，并有工會開具《工會經費撥繳款專用收據(jù)》。其會計處理與第一種相同，不再贅述。

　　二、工會經費稅務處理

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除”。

　　三、工會經費稅會差異分析及納稅調整

　　1、工會經費的稅前扣除必須是“實際撥繳”，并且有《工會經費撥繳款專用收據(jù)》或地稅局代征的通用繳款書作為撥繳的依據(jù)。如果只是會計上進行了計提，但是并未進行“撥繳”即便是企業(yè)已經以“工會經費”的名義進行開支，也不能進行稅前扣除。因此，不符合“實際撥繳”規(guī)定而計提(或實際支出)的工會經費，在所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

　　2、工會經費的稅前扣除比例限制：撥繳的工會經費只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能稅前扣除。如果撥繳比例超限，當然不能扣除，超過比例部分在所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

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