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2016年高級會計師考試《案例分析》輔導資料
第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
一、金融資產(chǎn)概述
金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具。
金融資產(chǎn)的特點：是一種“合同權利”。
1、金融資產(chǎn)的內(nèi)容
(1)貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款
(2)債權資產(chǎn)：應收賬款、應收票據(jù)、貸款
(3)間接投資：股權投資、債權投資、基金投資。
2、金融資產(chǎn)的類別
會計準則按照企業(yè)業(yè)務特點和風險管理的要求，將金融資產(chǎn)分為以下4類：
(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：包括：交易性金融資產(chǎn)和指定的此類資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)的特點：為近期出售、獲取差價而持有的債券、股票、基金。
分類要求：劃分為交易性金融資產(chǎn)后不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。
(2)持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和有能力持有至到期的基礎工具。 (即，符合條件的債券投資)
分類要求：持有至到期投資中途出售比例較大、且不屬于例外情況的(見教材)，要重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”，連續(xù)兩個完整的會計年度不得再確認新的“持有至到期投資”。
(3)貸款和應收款項：指活躍市場中沒有報價、回收金融固定或可確定的基礎金融工具。
(4)可供出售金融資產(chǎn)：指不屬于上述類別的基礎工具。包括：持有期不確定的債券投資、對被投資單位沒有重大影響、活躍市場有報價的股權投資。
4、金融資產(chǎn)的計量
二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式
1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。其中，金融資產(chǎn)既可以是單項金融資產(chǎn)，也可以是一組類似的金融資產(chǎn)。
2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類
(1)按照表現(xiàn)形式進行分為兩類：出售金融資產(chǎn)和資產(chǎn)證券化。大綱P72
(2)按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的范圍分為：整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。
3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型
(1)應收賬款保理(現(xiàn)代意義：將應收賬款出售給銀行)
�、俑阶匪鳈鄳召~款保理
A.如果與該應收賬款所有權有關的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值之間的差額應當計入當期損益。
企業(yè)因應收賬款保理而承擔的連帶還款責任，應當按照“或有事項”的規(guī)定在報表附注中進行披露。
B.如果與該應收賬款所有權有關的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是企業(yè)以應收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應終止確認應收賬款，實際收到的金額應當確認為一項負債。
2、不附追索權應收賬款保理：應收賬款的風險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值的差額應當計入當期損益。
(2)應收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓
①應收票據(jù)貼現(xiàn)
應收票據(jù)貼現(xiàn)分為附追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)和不附追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)兩種。會計處理原則同“應收整款保理”。
�、趹掌睋�(jù)背書轉(zhuǎn)讓
企業(yè)(背書人)因背書轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)而承擔的連帶還款責任，應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定在報表附注中進行披露。
(3)金融資產(chǎn)證券化
金融資產(chǎn)證券化的基本業(yè)務流程是：
�、侔l(fā)起機構，即持有貸款的銀行確定可證券化的金融資產(chǎn)，以基礎資產(chǎn)組
建資產(chǎn)池(一組資產(chǎn))。
�、谑芡袡C構(信托公司)設立特定目的主體。特定目的主體是指由發(fā)起人建立、接受發(fā)起人的資產(chǎn)組合，并發(fā)行以此為支持的證券的特殊實體，其職能是購買、包裝證券化資產(chǎn)和以此為基礎發(fā)行資產(chǎn)化證券。
�、郯l(fā)起機構將基礎資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機構設立的特定目的主體。
④信用增級機構(保險公司、擔保公司)對特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進行信用增級。
�、菪庞迷u級機構*對特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進行信用評級。
國際三大評級機構：
美國標準普爾(S&P)，美國穆迪(Moody's)，美國惠譽國際(Fitch Ratings)。
國內(nèi)三大評級機構：
中誠信國際，聯(lián)合資信，大公國際。
�、蕹袖N機構銷售特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券，特定目的主體獲得發(fā)行對價后按合同約定支付發(fā)起機構。
⑦服務機構(可以是發(fā)起機構)和資金保管機構負責管理基礎資產(chǎn)。
資金保管機構，信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構和貸款服務機構不得擔任同一交易的資金保管機構，應選擇另外一家金融機構。
(4)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的其他方式：出售金融資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓持有的各種金融資產(chǎn)。
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