高級會計師考試案例分析精選例題

　　導(dǎo)讀:學(xué)習(xí)如果想有成效，就必須專心。學(xué)習(xí)本身是一件艱苦的事，只有付出艱苦的勞動，才會有相應(yīng)的收獲。以下是百分網(wǎng)小編整理的高級會計師考試案例分析精選例題，歡迎來學(xué)習(xí)。

　　一、某市環(huán)保局為市政府組成部門，屬于行政單位，下轄9 個直屬事業(yè)單位。根據(jù)市財政局要求，市級行政事業(yè)單位應(yīng)參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理以及相關(guān)的會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范。

　　1 . 2013 年3 月，為了貫徹執(zhí)行落實財政部于2012 年發(fā)布、將于2014 年實施的《 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》 ，市環(huán)保局召開了各部門負(fù)責(zé)人參加的辦公會議，下面是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的發(fā)言：

　　局長：我說兩點：一是財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》, 對我們局搞好下一步工作有重大意義，應(yīng)該確定為今年的中心工作，通過狠抓內(nèi)部控制，保證我局工作合法合規(guī)。二是擬成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由財務(wù)處長擔(dān)任組長，全面負(fù)責(zé)我局內(nèi)部控制的建設(shè)與評價，把內(nèi)部控制工作落到實處。

　　財務(wù)處長：只要局長重視，我局的內(nèi)部控制就一定能做好。我提兩點建議：一是在貫徹落實內(nèi)部控制中，一定要堅持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五個原則，才能取得好的效果。二是為了確保財務(wù)各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行局長一支筆審批，嚴(yán)把資金支出關(guān)。

　　人事處長：我將全力支持財務(wù)處長做好人事部門的內(nèi)部控制工作。我有三點想法：一是把好人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)高、專業(yè)能力強作為選拔員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。二是關(guān)鍵崗位員工要定期輪崗。三是加強文化建設(shè)，積極營造遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)的文化氛圍。

　　2.財政部于2012年發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》, 并于2013年1月1日起施行。為了檢查其落實情況，2013年6月環(huán)保局內(nèi)部審計室對下屬甲事業(yè)單位會計處理進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　( 1)甲單位經(jīng)批準(zhǔn)于2013年3月1日支付銀行存款100 000元購入3年期國債，另外支付交易費用600元。該債券面值100 000元，票面年利率4%, 到期一次還本付息。

　　甲單位在會計處理時，增加長期投資100 000元，增加事業(yè)支出600元，減少銀行存款100 600元。

　　(2)2013年4月1日，甲單位購入不需要安裝的空氣質(zhì)量檢測設(shè)備，采用財政直接支付方式支付價款220 000元以及支付運雜費8 000元。甲單位在會計處理時，增加固定資產(chǎn)228 000元，增加財政補助收入228 000元。

　　根據(jù)相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。經(jīng)計算，從2013年5月起，每月計提折舊3 800元。甲單位會計處理時，增加事業(yè)支出3 800元，增加累計折舊3800元。

　　(3)2013年5月1日，甲單位從中央財政部門取得專項資金500萬元，專門用于治理霧霾空氣污染，甲單位在進(jìn)行會計處理時，增加銀行存款5OO萬元，增加財政補助收入500萬元。

　　3.2013年7月，環(huán)保局派出巡視組，對環(huán)保局本級及下屬事業(yè)單位的收支分類、國有資產(chǎn)處置、政府采購、國庫集中支付和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　(1)環(huán)保局本級在編制2014年度“一上”預(yù)算草案中，將支付的住房公積金按照支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)保”類，按照支出經(jīng)濟(jì)分類列入“工資福利支出”類。

　　(2)2013年3月，環(huán)保局本級用財政補助資金購置空氣質(zhì)量監(jiān)測專用設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開招標(biāo)中，環(huán)保局發(fā)現(xiàn)國內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類專用設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》, 但報價超出了采購預(yù)算10萬元。環(huán)保局在采購中，優(yōu)先購買了A公司的產(chǎn)品，同時按規(guī)定程序申請調(diào)整了預(yù)算。

　　(3)2013年4月，環(huán)保局下屬甲事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門提出報廢一輛汽車的申請，甲單位管理層經(jīng)研究決定予以報廢，取得殘值收入3萬元，甲單位將其計入了其他收入。

　　(4)2013年6月，甲單位“放射性廢物管理”研究項目通過了專家鑒定，完成結(jié)項，剩余財政資金50萬元。甲單位鑒于環(huán)境監(jiān)測任務(wù)越來越重，人員經(jīng)費緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項目結(jié)余資金5O萬元用于補助人員經(jīng)費。

　　(5)環(huán)保局下屬乙事業(yè)單位辦事員李某，用公務(wù)卡購買業(yè)務(wù)零星用品8 000元，因工作繁忙超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共5O元。乙單位在辦理該事項報銷時，增加事業(yè)支出8 050元，減少銀行存款8 050元。

　　【要求】

　　根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、事業(yè)單位會計制度、部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、政府采購、國庫集中支付等國家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行如下分析、判斷：

　　1.逐項判斷市環(huán)保局工作會議上，局長、財務(wù)處長、人事處長的發(fā)言是否妥當(dāng)，如不妥當(dāng)，請指出并說明理由。

　　2.逐項判斷內(nèi)部審計室在檢查中所發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處理是否正確;如不正確，請指出正確的做法。

　　3.逐項判斷巡視組檢查所發(fā)現(xiàn)的情況中各單位的做法是否正確;如不正確，請指出并說明理由。

　　(作者單位：北京化工大學(xué) 江蘇經(jīng)貿(mào)學(xué)院上海國家會計學(xué)院 山東理工大學(xué)河南大學(xué))

　　【分析提示】

　　1 . ( 1 )局長發(fā)言的不當(dāng)之處為：成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由財務(wù)處長擔(dān)任組長，全面負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建設(shè)與評價。理由：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。因此，通常應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的組長。

　　( 2 )財務(wù)處長發(fā)言的不當(dāng)之處有：① 在內(nèi)部控制中堅持成本效益原則。理由：因行政事業(yè)單位公益性的特點，故不宜采用成本效益原則，而應(yīng)該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。② 為了確保財務(wù)各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行局長一支筆審批。理由：按照內(nèi)部授權(quán)審批控制辦法，單位應(yīng)明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度。

　　( 3 )人事處長的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

　　2 .事項(1 )中，甲單位購入債券會計處理不正確。正確的會計處理：2013 年3 月1 日購入債券時，應(yīng)增加長期投資100600 元、減少銀行存款100600 元;同時減少事業(yè)墓金100600 元、增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資)100600 元。

　　事項(2 )中，甲單位購入固定資產(chǎn)和計提折舊會計處理不正確。正確的會計處理：購入固定資產(chǎn)時，增加固定資產(chǎn)228 000 元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))228 000 元;同時增加事業(yè)支出228 000 元，增加財政補助收入228 000 元。每月計提折舊時，減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))3800 元;增加累計折舊3 800 元。

　　事項(3 )中，甲單位從中央財政部門取得專項資金計入財政補助收入的會計處理不正確。正確的會計處理：增加銀行存款500 萬元，增加其他收入(或事業(yè)收入)500 萬元。不屬于同級財政部門撥入資金不得計入財政補助收入。

　　3 .事項(1 )中，環(huán)保局本級政府收支分類中，支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。理由：住房公積金支出按照支出功能分類應(yīng)列入“住房保障支出”類;按照支出經(jīng)濟(jì)分類應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。

　　事項(2 )中，環(huán)保局本級采購空氣質(zhì)量監(jiān)測設(shè)備的做法正確。

　　事項(3 )中，甲單位報廢車輛的做法不正確。理由：按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定，甲單位報廢車輛，應(yīng)經(jīng)主管部門(環(huán)保局)審核后報同級財政部門(市財政局)審批，甲單位不得自行處置;事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理，不得列入其他收入，而應(yīng)上繳國庫。

　　事項(4 )中，甲單位將項目結(jié)余資金用于補助人員經(jīng)費的做法不正確。理由：項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部門審批。

　　事項(5 )中，乙單位為辦事員李某報銷公務(wù)卡支出的做法不正確。理由：持卡人使用公務(wù)卡消費結(jié)算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關(guān)費用，由持卡人承擔(dān)，不能列入事業(yè)支出。

　　二、A股份有限公司(以下簡稱A公司)是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升自身綜合實力，A公司在2010年進(jìn)行了以下并購：

　　(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬元購買了一家生產(chǎn)水果的B股份有限公司(以下簡稱B公司)100%的股份，使其成為A公司的全資子公司。合并前兩者無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司的會計師對合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在B公司的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，調(diào)整了資本公積;不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。

　　(2)2010年3月1日，A公司通過定向發(fā)行股票的方式取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)。籌集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其余部分用于并購的對價支付。購買日，C房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15億元。為進(jìn)行該并購，另發(fā)生直接相關(guān)費用0.1億元。2010年5月1日相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢，合并前兩者無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，A公司確認(rèn)商譽為1.1億元。

　　(3)A公司為D公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給D公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。

　　(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股權(quán)形成企業(yè)合并。2010年6月30日，E公司向A公司銷售100件甲產(chǎn)品和1件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價為2萬元，單位成本為1萬元;乙產(chǎn)品的單價為500萬元，成本為350萬元。A公司將購入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截止2010年底全部尚未售出，將購入的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2010年，E公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.指出A公司并購B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并判斷A公司的會計處理是否正確。簡要說明理由。

　　2.確定A公司并購C公司的合并日(或購買日)，并說明A公司在合并日(或購買日)所取得的C公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計量。

　　3.分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)計算的商譽是否正確，說明理由。

　　4.計算A公司在當(dāng)期期末編制合并報表時應(yīng)抵消的存貨跌價準(zhǔn)備的金額。

　　5.計算2010年末A公司編制合并報表按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時，應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　答案

　　1.A公司并購B公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由： A公司、B公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　會計處理不正確。

　　理由：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司對于合并中取得的B公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。A公司支付的企業(yè)合并成本與取得的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入商譽(或計入合并當(dāng)期損益)。

　　2.購買日是2010年5月1日。

　　A公司在購買日所取得的C公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

　　3.不正確。

　　理由：

　　合并成本=10-0.2=9.8(億元)

　　A公司取得的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為9億元(15×60%)，

　　商譽=9.8-9=0.8(億元)

　　4. A公司在當(dāng)期期末編制合并報表時應(yīng)抵消的存貨跌價準(zhǔn)備的金額=150×(1-60%)-45=15萬元，對于期末留存的存貨，站在D公司的角度，應(yīng)該計提150×(1-60%)-45=15萬元的存貨跌價準(zhǔn)備;而站在集團(tuán)的角度，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此在編制抵消分錄時應(yīng)該抵消存貨跌價準(zhǔn)備15萬元

　　5. 抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，E公司2010年凈利潤=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(萬元);按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1765×80%=1412(萬元)。

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