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2008年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題（下）答案解析
案例分析題六
【分析與解釋】
1.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2007 年 1 月 1 日前已計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)不得轉(zhuǎn)回。
2.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
3..甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
或：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)。
4.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司在 2007 年以后 5 年無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
或：甲公司預(yù)計(jì)未來 5 年連續(xù)虧損，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
案例分析題七
【分析與解釋】
1、 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理�；颍杭坠緫�(yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認(rèn)收入。
(2)A 設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) A 設(shè)備銷售收入。
或：A 設(shè)備銷售符合銷售商品收入確認(rèn)條件。
正確處理：甲公司應(yīng)在 2007 年確認(rèn)銷售 A 設(shè)備營(yíng)業(yè)收入 10500 萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 9000 萬元。
或：甲公司應(yīng)按 A 設(shè)備價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營(yíng)業(yè)成本。
2、 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司采用分期收款方式進(jìn)行的 B 設(shè)備銷售，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)
款的公允價(jià)值[或：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;或：設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)格]確認(rèn)銷售收入。
正確處理：甲公司在 2007 年應(yīng)就 B 設(shè)備銷售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 5800 萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 5400 萬元。
或：甲公司在 2007 年應(yīng)按 B 設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 5400 萬元。
3、甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司尚未將 c 設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入。
或：該項(xiàng)銷售尚不滿足收入確認(rèn)條件。
正確處理：甲公司不應(yīng)對(duì) c 設(shè)備銷售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。
或：甲公司應(yīng)確認(rèn)發(fā)出商品 7000 萬元。
或：甲公司應(yīng)沖減已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
4、甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計(jì)能夠收回，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)
轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。
正確處理：甲公司應(yīng)再 2007 年就該項(xiàng)安裝工程確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 400 萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 400 萬元。
案例分析題八
【分析與解釋】
1、 甲公司對(duì) B 公司、C 公司、D 公司投資應(yīng)采用成本預(yù)算。
甲公司對(duì) A 公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
甲公司對(duì) E 公司的投資應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
或：甲公司對(duì) A 公司投資：應(yīng)采用權(quán)益法核算。
甲公司對(duì) B 公司投資：應(yīng)采用成本法核算。
甲公司對(duì) C 公司投資：應(yīng)采用成本法核算。
甲公司對(duì) D 公司投資：應(yīng)采用成本法核算。
甲公司對(duì) E 公司投資，應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2、 甲公司購(gòu)買 A 公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司和 A 公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。
3、 甲公司收購(gòu) G 公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。
4、 甲公司購(gòu)買 C 公司股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并。
理由：不符合企業(yè)合并的定義。
或：該交易發(fā)生前后不形成報(bào)告主體的變化。
或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。
或：該交易發(fā)生前甲公司和 C 公司已構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體。
或：該交易發(fā)生前甲公司已控制 C 公司。
5、 應(yīng)納入甲公司 2007 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：A 公司、C 公司、D 公司、G 公司。
案例分析題九
【分析與解釋】
1、 整改方案(1)不完整。
完整的整改措施：立即停止收費(fèi);同時(shí)，將已收取的注冊(cè)登記費(fèi) 35 萬元上交財(cái)政。
[或：將已收取的注冊(cè)登記費(fèi)退回交費(fèi)人。]
2、整改方案(2)不正確。
正確的整改措施：將以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi) 107 萬元，從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。
3、 整改方案(3)不完整。
完整的整改措施：將虛列事業(yè)支出 37 萬元進(jìn)行調(diào)賬，與財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行對(duì)沖;同時(shí)，對(duì)套取的財(cái)政資金退還
原渠道。
4、整改方案(4)正確。
5、整改方案(5)不完整。
完整的整改措施：將專項(xiàng)支出 69 萬元調(diào)到事業(yè)支出;同時(shí)，從銀行存款戶劃轉(zhuǎn) 69 萬元到專項(xiàng)存款戶。
6、 整改方案(6)正確。
7、 整改方案(7)不完整。
完整的整改措施：將挪用的 150 萬元從基建存款戶追回;同時(shí)，沖減事業(yè)支出 150 萬元。
8、 整改方案(8)不正確。
正確的整改措施：項(xiàng)目結(jié)余資金按規(guī)定應(yīng)上繳的，應(yīng)當(dāng)從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)繳預(yù)算款;按規(guī)定留歸單位使用的，
從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入當(dāng)期事業(yè)結(jié)余。
9、 整改方案(9)不完整。
完整的整改措施：
(1) 補(bǔ)辦投資審批手續(xù)。
(2)將掛在往來賬中的數(shù)據(jù)庫(kù)轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)，增加“事業(yè)基金(一般基金)”，減少“其他
應(yīng)付款”。
(3) 確認(rèn)原來掛在往來賬中的投資，減少“其他應(yīng)收款”;同時(shí)，相應(yīng)減少事業(yè)基金(一般基金)，增加事業(yè)
基金(投資基金)。
10、 整改方案(10)不完整。
完整的整改措施：
(1) 向有關(guān)部門補(bǔ)辦資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、轉(zhuǎn)換和出租手續(xù)。
(2) 借記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬元，貸記“固定基金”3500 萬元，再借“固定資產(chǎn)——住宅樓”
3500 萬元，貸記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬元。{或：借記“固定資產(chǎn)——住宅樓”3500 萬元，
貸記“固定基金”3500 萬元}
(3) 對(duì)于取得的租金收入，借記“銀行存款”50 萬元，貸記“其他收入”50 萬元。
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