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2005年高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題(上)答案及解析
案例分析題一
1.情形(1)不合法之處:
、倨溉乌w某為總會計(jì)師不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)《總會計(jì)師條例》的規(guī)定,擔(dān)任總會計(jì)師應(yīng)取得會計(jì)師任職資格,主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作的時(shí)間不少于3年。
、谒袝(jì)工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé),所有財(cái)務(wù)收支和對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。
理由:
1)根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章。
2)根據(jù)《總會計(jì)師條例》的規(guī)定,設(shè)置總會計(jì)師的單位,在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中,不能再設(shè)置與總會計(jì)師職責(zé)重疊的副職。
、蹖⑹艿酱驌魣(bào)復(fù)的財(cái)會部原會計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。
情形(2)不合法之處:
研究所將工程結(jié)余資金80萬元轉(zhuǎn)到a建筑公司賬上,將36萬元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到a建筑公司報(bào)銷,剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費(fèi)時(shí)報(bào)銷不符合規(guī)定。
理由:
、俑鶕(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定,單位不得截留、挪用、虛報(bào)、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。
、诟鶕(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
情形(3)不合法之處:
、俜课葑饨鹗杖90萬元未納入研究所統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算,并作為年終獎(jiǎng)金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。
、诜课葑饨鹗杖90萬元未申報(bào)繳納任何稅費(fèi)不符合規(guī)定。
理由:根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定,該研究所出租房屋租金收入應(yīng)繳納印花稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。
2.研究所對財(cái)會部主任張某作出的鑒定意見不恰當(dāng)。
理由:鑒定意見沒有如實(shí)反映張某在會計(jì)工作中存在的違反堅(jiān)持準(zhǔn)則、誠實(shí)守信、客觀公正會計(jì)職業(yè)道德的問題。
案例分析題二
1.(1)b公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
、偻顿Y決策控制存在缺陷,未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
、谖磳ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。
、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,財(cái)會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金,把關(guān)不嚴(yán)。
(2)c公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié),由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
、趰徫环止た刂拼嬖谌毕,由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
、蹞(dān)保決策控制存在缺陷,沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。
④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評估。
(3)d公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
、俟こ添(xiàng)目的可行性研究存在缺陷,不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
、诠径聲跈(quán)工會主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批,屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。
、酃飨瘡埬乘阶詻Q定施工單位,表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。
、芄こ套兏芳宇A(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn),不能僅由工會主席張某一人簽字批準(zhǔn)。
、菘⒐を(yàn)收控制不嚴(yán),不應(yīng)僅由工會人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。
(4)e公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
、俨少彮h(huán)節(jié)的控制存在缺陷,未對采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。
、诠潭ㄙY產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷,未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。
2.(1)a公司董事長王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制,花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。
理由:建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。
(2)a公司總會計(jì)師趙某提出的在財(cái)會部增設(shè)審計(jì)處,并由財(cái)會部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。
理由:內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對獨(dú)立性。
(3)a公司總會計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng)。
理由:不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。
(4)a公司財(cái)會部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見不當(dāng)。
理由:特殊情況下,根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要,經(jīng)履行審批手續(xù)后,可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。
(5)a公司財(cái)會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。
理由:違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。
案例分析題三
1.(1)計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo):
項(xiàng) 目 2001年 2002年 2003年 2004年
資產(chǎn)負(fù)債率(%) 59.76 65.79 69.44 71.77(紅字)
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次) 0.22 0.36 0.53 0.64(紅字)
凈資產(chǎn)收益率(%) 1.00 2.93 5.61 7.02(紅字)
銷售增長率(%) — 100 75 42.86(紅字)
(2)簡要財(cái)務(wù)分析:
從資產(chǎn)負(fù)債率來看,公司負(fù)債水平逐年提高,且大大高于行業(yè)平均水平,表明公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看,公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高,但仍然低于行業(yè)平均水平,表明公司營運(yùn)能力不強(qiáng)。
從凈資產(chǎn)收益率來看,盈利能力逐年提高,但仍未達(dá)到行業(yè)平均水平,表明公司盈利能力不強(qiáng)。
從銷售增長率來看,公司銷售增長速度逐年降低,但仍然高于行業(yè)平均水平,表明公司發(fā)展能力較強(qiáng)。
2.
項(xiàng) 目 2001年 2002年 2003年 2004年
投資資本收益率(%) 2.40 3.19 3.99 4.32(紅字)
加權(quán)平均資金成本(%) 6.21 6.03 5.92 5.85(紅字)或4.66(紅字)
經(jīng)濟(jì)利潤(萬元) -19 123.20 -17 267.20 -13 896.00 -12 790.80(紅字)或-2 842.40(紅字)
3.公司實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長,公司盈利能力逐年增強(qiáng)。說明公司初步實(shí)現(xiàn)了會計(jì)利潤最大化的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。
公司歷年的經(jīng)濟(jì)利潤均為負(fù)數(shù),雖然經(jīng)濟(jì)利潤的虧損額逐年降低,但金額仍然較大。說明公司價(jià)值不增反降,沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化目標(biāo)。
案例分析題四
1. 近三年平均凈利潤為: [1.4+(1.6-0.6)+0.6]÷3=1(億元)
運(yùn)用市盈率法計(jì)算的b公司的價(jià)值為:1×11=11(億元)
2.a公司并購b公司的并購凈收益=55-(40+11)-(12-11)—0.2=2.8(億元)
a公司應(yīng)進(jìn)行此次并購。
3.(1)改造完成前各年(2005~2007年)的每股收益
甲方案:2.88/6=0.48(元)
乙方案:3.60/(6+4)=0.36(元)
丙方案:3.12/6=0.52(元)
(2)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益
甲方案:5.28/6=0.88(元)
乙方案:6/(6+4)=0.6(元)
丙方案:6/(6+4)=0.6(元)
4.甲方案能滿足股東要求,但不能滿足銀行要求;
乙方案能滿足銀行要求,但不能滿足股東要求;
丙方案能同時(shí)滿足銀行和股東要求,故可接受丙方案。
案例分析題五
[分析提示]
1. 事項(xiàng)(1)中:
2. ①該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。
理由:根據(jù)《行政單位會計(jì)制度》規(guī)定,主管會計(jì)單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款,截至12月25日,逾期一般不再下?lián)堋?/p>
、谠摬块T對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。
理由:根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定,會計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項(xiàng)(2)中:
該部門的做法不正確。
正確的做法:該部門應(yīng)將所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給所屬單位。
事項(xiàng)(3)中:
該部門的會計(jì)處理不正確。
正確的會計(jì)處理:罰沒收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。
事項(xiàng)(4)中:
該部門對無償劃出辦公樓的會計(jì)處理正確。
該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會計(jì)處理不正確。
正確的會計(jì)處理:將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價(jià)款80萬元確認(rèn)為其他收入;同時(shí),按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價(jià)100萬元轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。
事項(xiàng)(5)中:
該部門的會計(jì)處理不正確。
正確的會計(jì)處理:收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)作為撥入經(jīng)費(fèi),不予結(jié)轉(zhuǎn)。
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