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2015高級會計師考試《高級會計實務(wù)》模擬試題（五）答案及解析
(1)董事會、經(jīng)理層、風(fēng)險管理部門、內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制中有非常重要的作用，并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：
①董事會。董事會直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，其在內(nèi)部控制中的職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;就企業(yè)的最大風(fēng)險承受度形成一致意見;及時知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)總責(zé)。
A公司董事會的失誤在于將自己負(fù)責(zé)的監(jiān)督職能不恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)給A公司的管理層，缺乏有效的監(jiān)督，同時在選擇和授權(quán)方面也存在問題，董事會應(yīng)該根據(jù)科學(xué)的方法選擇管理層，在選擇管理層時采用親屬關(guān)系作為標(biāo)準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)模瑢τ谄涫跈?quán)也存在不恰當(dāng)之處。另外存在對李某沒有將發(fā)現(xiàn)的問題向董事會做出報告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。
�、诮�(jīng)理層。經(jīng)理層直接對一個單位的經(jīng)營管理活動負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：貫徹董事會及其審計委員會對內(nèi)部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引;定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會談，對他們控制風(fēng)險的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。
A公司管理層的缺陷，主要是在兩個方面，一個是首席執(zhí)行官李某誠信和道德價值的扭曲，第二個方面部分高級管理人員存在缺失，例如財務(wù)經(jīng)理存在嚴(yán)重失職。
�、蹆�(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計職責(zé);對內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重;內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人與董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)保持暢通溝通;應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。
A公司內(nèi)部審計部門的缺陷在于由首席執(zhí)行官直接負(fù)責(zé)，使其在設(shè)置上就缺乏了有效的監(jiān)督，同時內(nèi)部審計部門與審計委員會之間也沒有實現(xiàn)有效的溝通，造成沒有及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題。
(2)甲集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)在會議發(fā)言中的觀點存在的不當(dāng)之處包括：
①甲集團(tuán)公司董事長何某：
缺陷：集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點工作來抓，將保護(hù)資產(chǎn)安全作為唯一的目標(biāo)來抓。
理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)并不僅僅是保護(hù)資產(chǎn)安全，應(yīng)該是促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)五個方面。
②甲集團(tuán)公司總會計師孫某：
缺陷：要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé)，統(tǒng)一管理，加強(qiáng)向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內(nèi)容相同，必須要有不同之處。
理由：內(nèi)部審計部門應(yīng)該相對獨(dú)立，不能夠與財務(wù)部門一同歸財務(wù)負(fù)責(zé)人管理，同時對于每期報告的內(nèi)部要求不同，過于苛刻，應(yīng)該根據(jù)實際情況詳細(xì)報告。
�、奂准瘓F(tuán)下屬B公司總經(jīng)理：
缺陷：要加大對于風(fēng)險管理部門權(quán)力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個主要的職能部門的高級管理人員進(jìn)行會談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險的，并對應(yīng)做出有效的措施。
理由：風(fēng)險管理部門的職責(zé)并不是管理職責(zé)，讓其承擔(dān)管理層的職責(zé)是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
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