2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前模擬試題
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案例分析題一
珠江公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2009年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下:
(1)珠江公司2009年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議,將其劃分為次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)的貸款共100筆打包出售給該金融資產(chǎn)管理公司,該批貸款總額為8000萬(wàn)元,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備1200萬(wàn)元,雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為6000萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓后珠江公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2009年2月20日,珠江公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。對(duì)于此業(yè)務(wù),珠江公司財(cái)務(wù)人員未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),只是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露。
(2)2009年4月1日,珠江公司將其持有一筆國(guó)債出售給丙公司,售價(jià)為200萬(wàn)元,年利率為3.5%。同時(shí),珠江公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議,12個(gè)月后由珠江公司將該筆國(guó)債回購(gòu),回購(gòu)價(jià)位為回購(gòu)日的公允價(jià)值。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù),珠江公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為售后回購(gòu)屬于融資交易,不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),只需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露即可。
(3)2009年6月1日,珠江公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丁公司,經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元。同時(shí),珠江公司簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約,期權(quán)行權(quán)日為2009年12月31日,行權(quán)價(jià)為400萬(wàn)元,期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為10萬(wàn)元。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)價(jià)值為300萬(wàn)元。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù),珠江公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給丁公司,珠江公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該債券。
(4)珠江公司2008年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給戊公司,價(jià)款為600萬(wàn)元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元,雙方約定戊公司應(yīng)于2009年12月31日付款。珠江公司2009年9月10日將應(yīng)收戊公司的賬款出售給工商銀行,出售價(jià)款為520萬(wàn)元。珠江公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在應(yīng)收戊公司賬款到期,戊公司不能按期償還時(shí),銀行不能向珠江公司追償。珠江公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。珠江公司終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款,并將收到的價(jià)款520萬(wàn)元與其賬面價(jià)值702萬(wàn)元的差額202萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。
要求:
根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷珠江公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確,請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。
案例分析題二
甲公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,其中利息費(fèi)用100萬(wàn)元;公司年初一次性投入的研發(fā)支出400萬(wàn)元作為管理費(fèi)用列支,預(yù)計(jì)該項(xiàng)目可以在未來(lái)5年內(nèi)為公司創(chuàng)造價(jià)值;此外,公司出售機(jī)器設(shè)備發(fā)生收益200萬(wàn)元,債務(wù)重組損失共計(jì)100萬(wàn)元。甲公司年初凈資產(chǎn)為15000萬(wàn)元,年末凈資產(chǎn)為16000萬(wàn)元(資本成本為15%);年初總資產(chǎn)為35000萬(wàn)元,年末總資產(chǎn)為42000萬(wàn)元。年末較年初增加的負(fù)債均為無(wú)息流動(dòng)負(fù)債,年初的無(wú)息流動(dòng)負(fù)債為5000萬(wàn)元,其余為有息負(fù)債(年利率為10%)?傎Y產(chǎn)中在建工程的比重始終為10%。公司所得稅稅率25%。
要求:試計(jì)算該公司2009年經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)。
案例分析題三
銀河檢測(cè)所是國(guó)有事業(yè)單位,除完成國(guó)家規(guī)定的檢測(cè)、科研任務(wù)外,還從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),并對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2009年年末年終決算前,內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了以下情況:
(1)2009年3月,銀河檢測(cè)所為某公司提供技術(shù)咨詢服務(wù),于2009年4月完成了合同規(guī)定的檢測(cè)任務(wù),收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元。銀河檢測(cè)所將30萬(wàn)元的技術(shù)服務(wù)費(fèi)記入“其他應(yīng)付款”科目,至2009年年末審計(jì)時(shí)仍然掛在賬上。
(2)2009年4月,財(cái)政部門(mén)撥入財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元,用于奶制品安全檢測(cè)課題研究。銀河檢測(cè)所將其中的40萬(wàn)元用于課題研究,列支在“專(zhuān)項(xiàng)支出”中,另外10萬(wàn)元用于發(fā)放全所員工第三季度獎(jiǎng)金。
(3)2009年8月,銀河檢測(cè)所取得專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元,用于舉辦“中國(guó)食品安全研討會(huì)”。會(huì)議在當(dāng)月結(jié)束,結(jié)余經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元。按照規(guī)定,該專(zhuān)項(xiàng)撥款如有結(jié)余,可將結(jié)余資金的50%留歸檢測(cè)所自用,50%上交財(cái)政部門(mén)。銀河檢測(cè)所將結(jié)余資金6萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了“其他收入”科目。
(4)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核、同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后,銀河檢測(cè)所將閑置的食堂出租給個(gè)體老板經(jīng)營(yíng)餐館。租賃協(xié)議規(guī)定,2009年租金為48萬(wàn)元。銀河檢測(cè)所將以銀行存款方式收取的租金30萬(wàn)元計(jì)入了經(jīng)營(yíng)收入,將以現(xiàn)金形式收取的租金18萬(wàn)元以所長(zhǎng)個(gè)人名義進(jìn)行了債券投資,至審計(jì)時(shí)該債券的市價(jià)為185000元。
要求:
請(qǐng)分析、判斷銀河檢測(cè)所上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理是否正確;如不正確,請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。
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