2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選案例分析題答案
第一題：
【正確答案】：(1)事項(xiàng)1，甲醫(yī)院用設(shè)備投資的做法不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。
理由：事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，甲醫(yī)院未對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。同時(shí)，甲醫(yī)院以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，甲醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)決定就將設(shè)備對(duì)外投資，不符合規(guī)定。
甲醫(yī)院對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減少固定資產(chǎn)500萬元，減少固定基金500萬元;按固定資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值(假設(shè)為300萬元)，增加對(duì)外投資300萬元，增加事業(yè)基金(投資基金)300萬元。
事項(xiàng)2，甲醫(yī)院將分回的利潤(rùn)單獨(dú)存入院長(zhǎng)個(gè)人名義開設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金不符合預(yù)算管理的規(guī)定和會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定。
理由：根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定，單位對(duì)外投資取得的收入應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
甲醫(yī)院對(duì)分回利潤(rùn)的正確會(huì)計(jì)處理是：增加銀行存款10萬元，增加其他收入10萬元。
甲醫(yī)院對(duì)工資支出的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)3，甲醫(yī)院購買設(shè)備的做法符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。
甲醫(yī)院對(duì)購置設(shè)備的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的做法是：提交財(cái)政直接支付申請(qǐng)書時(shí)，無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。8月12日甲醫(yī)院收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬元支付給設(shè)備供應(yīng)商，正確的會(huì)計(jì)處理是：增加預(yù)付賬款300萬元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入300萬元。
收到設(shè)備驗(yàn)收合格、支付剩余貨款后，正確的會(huì)計(jì)處理是，增加固定資產(chǎn)800萬元，增加固定基金800萬元;增加事業(yè)支出800萬元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入500萬元，減少預(yù)付賬款300萬元。
事項(xiàng)4，甲醫(yī)院對(duì)提取現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金3萬元，減少零余額賬戶用款額度3萬元。
甲醫(yī)院報(bào)銷差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出2萬元，減少現(xiàn)金2萬元。
事項(xiàng)5，甲醫(yī)院對(duì)有償轉(zhuǎn)讓設(shè)備進(jìn)行評(píng)估正確;未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審批不符合規(guī)定。
理由：事業(yè)單位處置單位價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。甲醫(yī)院處置設(shè)備價(jià)值為600萬元，已超過規(guī)定限額，應(yīng)在經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，再進(jìn)行處置。
甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的處理為：增加銀行存款200萬元，增加應(yīng)繳財(cái)政專戶款200萬元;減少固定資產(chǎn)和固定基金600萬元。
(2)事項(xiàng)(2)工資支出按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“工資福利支出”。
事項(xiàng)(3)設(shè)備采購支出按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。
第二題：
(1)A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：
應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬元)
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬元，多計(jì)費(fèi)用200萬元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤(rùn)5800萬元。
由于東方公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤(rùn)虛增時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤(rùn)總額虛增。
投資收益和利潤(rùn)總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)
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