2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選案例分析題
點(diǎn)擊查看試題答案及解析
第一題：
某市衛(wèi)生局所屬的甲醫(yī)院財(cái)政撥款已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，設(shè)備購(gòu)置采用財(cái)政直接支付的方式，單價(jià)在10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)支出采用財(cái)政授權(quán)支付方式。2009年3月，主管財(cái)政部門(mén)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)甲醫(yī)院在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況進(jìn)行了檢查。在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)甲醫(yī)院2008年發(fā)生的下列事項(xiàng)可能存在問(wèn)題：
(1)2008年3月15日，甲醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)二年前進(jìn)口的醫(yī)療設(shè)備投入到某房地產(chǎn)集團(tuán)公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5%的股份。該設(shè)備的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價(jià)300萬(wàn)元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，甲醫(yī)院進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，減少固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，增加對(duì)外投資300萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資損失200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)2009年2月，該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)10萬(wàn)元，甲醫(yī)院認(rèn)為這與事業(yè)收入無(wú)關(guān)，可以不納入預(yù)算，單獨(dú)存入了以院長(zhǎng)個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金中，用于單獨(dú)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)本單位有突出貢獻(xiàn)的醫(yī)務(wù)人員。
5月8日，甲醫(yī)院收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為100萬(wàn)元，代理銀行已將100萬(wàn)元?jiǎng)澣爰揍t(yī)院職工個(gè)人賬戶。甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出100萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元。
(3)8月8日，甲醫(yī)院需要購(gòu)買一臺(tái)高端醫(yī)療設(shè)備，經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后，與某公司簽訂設(shè)備采購(gòu)合同。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為800萬(wàn)元，在簽訂合同后5日內(nèi)甲醫(yī)院先預(yù)付貨款300萬(wàn)元，設(shè)備銷售公司收到貨款二日內(nèi)發(fā)出貨物，甲醫(yī)院收到設(shè)備驗(yàn)收合格后支付余款500萬(wàn)元。
8月9日甲醫(yī)院向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)預(yù)付設(shè)備供貨商貨款300萬(wàn)元，甲醫(yī)院對(duì)此所做會(huì)計(jì)處理是，增加其他應(yīng)收款300萬(wàn)元，增加事業(yè)支出300萬(wàn)元。
8月12日，甲醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬(wàn)元支付給設(shè)備供應(yīng)商，會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬(wàn)元。
8月20日，甲醫(yī)院收到設(shè)備并驗(yàn)收合格;向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”后，于8月25日甲醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將500萬(wàn)元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。甲醫(yī)院會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金500萬(wàn)元。
(4)9月14日，甲醫(yī)院從零余額賬戶提取現(xiàn)金3萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金3萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入3萬(wàn)元。
9月15日，甲醫(yī)院為出差開(kāi)科研課題學(xué)術(shù)會(huì)議的副院長(zhǎng)報(bào)銷差旅費(fèi)2萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，減少事業(yè)基金(一般基金)2萬(wàn)元，減少現(xiàn)金2萬(wàn)元。
(5)12月18日，甲醫(yī)院院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)醫(yī)療舊設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給一家民營(yíng)醫(yī)院。該設(shè)備賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估收作價(jià)為200萬(wàn)元。甲醫(yī)院將出售設(shè)備事項(xiàng)報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。甲醫(yī)院收到主管部門(mén)的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價(jià)款200萬(wàn)元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為，增加銀行存款200萬(wàn)元，同時(shí)增加其他收入200萬(wàn)元;減少固定資產(chǎn)600萬(wàn)元，同時(shí)減少固定基金600萬(wàn)元。
假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為200萬(wàn)元;不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。
要求：
(1)請(qǐng)根據(jù)上述資料逐項(xiàng)進(jìn)行判斷：
�、偌揍t(yī)院的相應(yīng)做法是否符合國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請(qǐng)說(shuō)明理由。
�、诩揍t(yī)院的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理方法。
(2)根據(jù)政府收支分類，指出上述事項(xiàng)(2)和事項(xiàng)(3)如何按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類。
第二題：
資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在2003年申請(qǐng)配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))，東方公司除投資收益外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：
�、疚蠥公司開(kāi)發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價(jià)款為20000萬(wàn)元。
在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開(kāi)發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。
項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開(kāi)發(fā)完成。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，如果Ⅹ公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期延長(zhǎng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開(kāi)發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價(jià)款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開(kāi)發(fā)完成后，由X公司派專人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。
項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤(pán)介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對(duì)交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價(jià)款的65%;余款于A公司完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)并由Ⅹ公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開(kāi)發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元。2002年12月1日，A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日，A公司為上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購(gòu)買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購(gòu)買用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為 2000萬(wàn)元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運(yùn)來(lái)的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬(wàn)元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，且無(wú)凈殘值。
(4)與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)相關(guān)的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價(jià)款的65%.
2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)已完成70%.
A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬(wàn)元。
除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向X公司購(gòu)買設(shè)備價(jià)款以外，A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元。
A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬(wàn)元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入;
(2)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用通過(guò)“科技開(kāi)發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購(gòu)置價(jià)款2000萬(wàn)元，支付給B公司合同總價(jià)款1000萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)10000萬(wàn)元。2002年12月31日，將“科技開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目余額10000萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。
要求：
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請(qǐng)給出正確的確認(rèn)結(jié)果。
(2)請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響及其金額。
【高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題】相關(guān)文章：
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題精選07-05
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)典案例分析題10-24
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題10-14
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題及答案07-02
2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題06-18
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題練習(xí)08-15
高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題訓(xùn)練09-25
2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題精選09-30